淺析會計(jì)研究方法的演變及未來的發(fā)展

【摘 要】會計(jì)研究方法屬于社會科學(xué)的一種，隨著社會的發(fā)展，會計(jì)的研究方法也在不斷的發(fā)展，經(jīng)歷了由規(guī)范的研究到實(shí)證研究的發(fā)展過程。本文介紹了會計(jì)研究的分類，包括規(guī)范研究和實(shí)證研究。并分別介紹了規(guī)范研究和實(shí)證研究的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。分析了我國會計(jì)研究方法的演變過程，以及對會計(jì)研究方法未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)研究方法；規(guī)范研究；實(shí)證研究；會計(jì)研究方法；發(fā)展趨勢

會計(jì)研究方法的研究對于我國會計(jì)行業(yè)來說具有重要的意義。但目前我國對于會計(jì)研究方法的研究不夠深入，這也與我國的會計(jì)研究方法體系形成較晚有很大的關(guān)系。在我國發(fā)展的不同時(shí)期，由于我國國情的變化。會計(jì)研究方法在對中國經(jīng)濟(jì)市場的影響方面也大不同。因此，研究會計(jì)研究方法的發(fā)展過程和和歷史以及未來的趨勢，對會計(jì)研究的具有十分重大的意義。

一、會計(jì)研究方法的分類

1.規(guī)范研究

規(guī)范化的會計(jì)研究方法主要是致力于描述會計(jì)的理論和研究的框架。一般通過文字性的描述以及邏輯上的推理來得出最后的結(jié)果。會計(jì)規(guī)范化研究方法企圖解釋會計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么的問題。 從普通的會計(jì)案例當(dāng)中通過總結(jié)得出特殊的會計(jì)案例應(yīng)該是什么樣的。所以規(guī)范化的會計(jì)研究更加注重的是邏輯的推理與會計(jì)實(shí)務(wù)的歸納。以往我們在接觸到會計(jì)研究方法當(dāng)中，在課本當(dāng)中常常會使用到規(guī)范研究這一種方法和理論。這需要較為嚴(yán)密的邏輯推理，最終得出文字性的研究結(jié)果。往往通過演繹和歸納產(chǎn)生最后的結(jié)果。在此過程當(dāng)中涉及到價(jià)值的判斷，因此規(guī)范研究方法具有他的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

規(guī)范會計(jì)研究的方式主要有以下幾個方面的優(yōu)點(diǎn)：首先，規(guī)范研究可以從理論上的命題研究推導(dǎo)出事實(shí)的命題，這樣可以用研究最后推導(dǎo)出的結(jié)果來解釋已知的理論。對已有的會計(jì)理論是一種檢驗(yàn)。其次，規(guī)范研究的方法同時(shí)可以檢驗(yàn)已經(jīng)存在的會計(jì)理論當(dāng)中的邏輯問題等，從而能夠解釋會計(jì)理論的內(nèi)部矛盾。最后，規(guī)范會計(jì)研究通過層層遞進(jìn)的研究方法，從已知的命題推導(dǎo)出下一個命題，環(huán)環(huán)相扣地進(jìn)行演繹和解釋。在推導(dǎo)的過程當(dāng)中，可以檢驗(yàn)先前設(shè)定的假設(shè)，并在邏輯性的推導(dǎo)當(dāng)中時(shí)前后更加的具有聯(lián)系性，邏輯性更強(qiáng)更加的嚴(yán)密。這也是會計(jì)研究的最大的優(yōu)點(diǎn)，對整個會計(jì)研究的方法和整個會計(jì)研究理論體系的推進(jìn)都具有相當(dāng)重要的意義。

規(guī)范會計(jì)研究的缺點(diǎn)主要在于主觀判斷性過強(qiáng)。忽略了會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)也忽略了會計(jì)的主體的行為因素，將所有與會計(jì)有關(guān)的研究環(huán)境看作一個整體，沒有對其進(jìn)行細(xì)分。因此研究的結(jié)果也具有一定的經(jīng)驗(yàn)性和片面性。忽略了這個研究應(yīng)該要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)后果。

2.實(shí)證研究

從哲學(xué)當(dāng)中的實(shí)證理論當(dāng)中產(chǎn)生了會計(jì)的實(shí)證研究方法。它主要是通過實(shí)際的會計(jì)現(xiàn)象的研究，或者是在實(shí)際案例當(dāng)中所觀察到的一些現(xiàn)象，通過確鑿的證據(jù)來分析一些會計(jì)現(xiàn)象?；蛘呤欠治鲈跁?jì)案例當(dāng)中產(chǎn)生的原因。并根據(jù)研究得出一些實(shí)際的結(jié)論。實(shí)踐研究主要是基于實(shí)際的會計(jì)案例，而非個人經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和推論。

實(shí)證研究的優(yōu)點(diǎn)通常表現(xiàn)在他的嚴(yán)謹(jǐn)性和它的邏輯性，他通過嚴(yán)密的實(shí)證研究的案例分析或者建立模型等，從變量的方面闡釋，會計(jì)現(xiàn)象的原因。甚至通過科學(xué)的數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工具對會計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行非?？茖W(xué)的分析。對會計(jì)研究的過程當(dāng)中的每一個客戶都認(rèn)真的對待，通過科學(xué)的分析方法?？茖W(xué)的調(diào)查與調(diào)研方法，對市場進(jìn)行分析。對一段時(shí)間內(nèi)的會計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析，得出一個科學(xué)的結(jié)果。并可以根據(jù)這個結(jié)果對未來一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)象進(jìn)行分析。對研究當(dāng)中的每一個研究過程都進(jìn)行公開，具有強(qiáng)有力的說服力。在目前的會計(jì)研究方法當(dāng)中也是廣為使用，也在會計(jì)研究方法的演變過程當(dāng)中占有極其重要的地位，奠定了我國鹽會計(jì)研究方法的基礎(chǔ)。

二、會計(jì)研究方法的演變過程

會計(jì)研究方法從最初的規(guī)范研究方法，到實(shí)證研究方法逐漸成為主流，是歷史的過程和時(shí)代發(fā)展的必然。而這個過程是值得我們學(xué)習(xí)與借鑒的，也應(yīng)該結(jié)合我國的實(shí)際國情在不同的時(shí)期進(jìn)行不同的運(yùn)用。對西方而言，在20世紀(jì)60年代以前，英美社會科學(xué)理論以“正統(tǒng)共識”為特征的，主要包括：實(shí)證主義、功能主義、工業(yè)社會理論，可以說，實(shí)證研究在20世紀(jì)60年代以前并未出現(xiàn)，而是在20世紀(jì)70年代才開始被提倡與應(yīng)用的。到了20世紀(jì)90年代，會計(jì)研究界為了尋求更加合理的會計(jì)研究方法，實(shí)證研究才得以廣泛運(yùn)用。同時(shí)，國際上起主導(dǎo)地位的發(fā)達(dá)國家對實(shí)證研究取得了廣泛的研究成果，這對我們開展實(shí)證研究有了指導(dǎo)性的作用。相比而言，中國開始實(shí)證研究的步伐要晚得多，大概在20世紀(jì)90年代中期才開始走實(shí)證研究的路，較之西方晚了20多年，所以規(guī)范研究根深蒂固，而實(shí)證研究卻寥寥無幾，這是當(dāng)前我國規(guī)范研究仍占主流的一個很大的因素。

隨著公允價(jià)值的普遍運(yùn)用，資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算，特殊交易（非傾向性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助），特殊行業(yè)（生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)、石油天然氣）等七大方面的變化，對于實(shí)證研究的展開起了推波助瀾的作用。實(shí)證研究方法從一開始就運(yùn)用于資本市場的研究，因?yàn)橘Y本市場中會計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會計(jì)政策選擇等問題的可證偽性為實(shí)證研究的可證偽主義提供了市場，這對當(dāng)前將規(guī)范研究與實(shí)證研究結(jié)合考慮是有一定的環(huán)境適用性的。會計(jì)研究方法的系統(tǒng)化發(fā)展及完善創(chuàng)新會計(jì)研究方法體系雛形的形成，得益于亨德里克森對提出的各種會計(jì)研究方法加以專門論述，他于1977年出版的《會計(jì)理論》第一章中，專門用兩節(jié)來詳述會計(jì)研究方法。他歸納了會計(jì)研究方法有：歸納法、演繹法等，亨德里克森論述了這些方法是相互聯(lián)系的，在其論述中，雖然沒有將這些研究方法形成一個有機(jī)的體系結(jié)構(gòu)，但為后來會計(jì)研究方法體系的構(gòu)建作出了重要的鋪墊。

對于會計(jì)研究方法體系，艾哈邁德·R·貝克奧伊在他出版的《會計(jì)理論》一書中才真正意義上提出和論述夠。他著手于會計(jì)理論研究的傳統(tǒng)方法和現(xiàn)代方法對會計(jì)研究方法進(jìn)行層次劃分，具體會計(jì)研究方法元素組成每一層面，會計(jì)研究方法體系的系統(tǒng)性特征在貝克奧伊所劃分的研究方法體系中沒有得到體現(xiàn)，只能作為的簡單分類，然而，貝克奧伊所劃分的研究方法體系在國際上產(chǎn)生了很大的影響，在會計(jì)研究方法體系的構(gòu)建中起著基礎(chǔ)性作用。20世紀(jì)80年代，西方會計(jì)理論研究中采用的主要方法是實(shí)證研究。美國的《會計(jì)評論》偏好具有實(shí)務(wù)相關(guān)性的論文，該期刊刊發(fā)文章的基本標(biāo)準(zhǔn)是：“該成果是對會計(jì)思想做出重大貢獻(xiàn)，純規(guī)范性或描述性的論文一般不會被接受?！蓖瑫r(shí)，論述方法論問題的文章、純理論性的文章或論述不使用大規(guī)模樣本檢驗(yàn)的文章在以下期刊也不被接受：《會計(jì)縱橫》、《會計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)月刊》、《會計(jì)論叢》。

三、對會計(jì)研究方法的未來展望

綜合了以上規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。以及會計(jì)研究方法的發(fā)展過程。對西方的會計(jì)研究方法的發(fā)展過程進(jìn)行了分析，因此我國在會計(jì)研究方法的選擇上面，必須要將實(shí)證研究與規(guī)范研究相結(jié)合。如何將規(guī)范研究與實(shí)證研究結(jié)合起來是十分值得關(guān)注也是值得我們繼續(xù)深入探討的問題。這也是會計(jì)研究方法發(fā)展的必然趨勢，我們要將規(guī)范研究的優(yōu)點(diǎn)與實(shí)踐研究的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來。在研究的最初要通過研究規(guī)范研究的方法，明確所要研究的問題，根據(jù)研究的問題提出研究的模型。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候切換為實(shí)證研究的方法，廣泛地收集數(shù)據(jù)對有用的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取，并進(jìn)行實(shí)證的檢驗(yàn)和分析。并得出最終的科學(xué)的結(jié)果。在未來的會計(jì)研究方法的研究過程當(dāng)中。必須要對研究過程當(dāng)中所產(chǎn)生的問題進(jìn)行重新的審視，思考所存在的問題。并對研究過程當(dāng)中所產(chǎn)生的問題進(jìn)行調(diào)整。并且要對實(shí)證的模型所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，針對實(shí)際的案例進(jìn)行解釋。在必要的情況下還必須對實(shí)證的結(jié)論進(jìn)行總結(jié)和科學(xué)的預(yù)測。注重研究的價(jià)值和研究的科學(xué)性是未來會計(jì)研究方法發(fā)展的趨勢。

從我國目前的國情出發(fā)，未來的會計(jì)研究方法必須要以中國的國情為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)中國的國情選用適當(dāng)?shù)臅?jì)研究方法是有很大的需要的。因?yàn)槊總€國家的國情不一樣，因此會計(jì)研究的方法的發(fā)展過程也不一樣。從目前我國的國情來看，將實(shí)證研究和規(guī)范研究相結(jié)合是必然的趨勢，實(shí)證研究的優(yōu)點(diǎn)將在未來的會計(jì)研究當(dāng)中發(fā)揮更大的作用。比如，應(yīng)用科學(xué)的研究方法解釋所存在的會計(jì)現(xiàn)象，甚至能通過系目前的情況對未來的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測。從我國會計(jì)就方法的發(fā)展和西方會計(jì)研究方法的發(fā)展來看，會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)學(xué)。因此，可能是正研究著一種研究的方法需要在多年的實(shí)踐過程當(dāng)中才能更加的體現(xiàn)出它的優(yōu)勢，才能形成科學(xué)和完整的理論體系。因此，在未來的會計(jì)研究方法使用的過程當(dāng)中，要不斷的進(jìn)行總結(jié)，將規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法都形成相關(guān)的體系。更重要的是要結(jié)合兩者的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合我國的國情與研究的實(shí)際情況，選擇合適的研究方法。尊重科學(xué)，還原事實(shí)的本質(zhì)，解釋會計(jì)現(xiàn)象并對未來的會計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)測是必由之路。

四、結(jié)論

本文梳理了規(guī)范研究與實(shí)證研究兩種研究方法在會計(jì)研究方法當(dāng)中的地位，并對實(shí)證研究與規(guī)范研究兩種研究方法的優(yōu)缺點(diǎn)嘗試性的進(jìn)行了分析?？偨Y(jié)出規(guī)范研究方法具有一定的主觀性帶有個人的色彩，而實(shí)證研究方法更加注重科學(xué)性，通過對數(shù)據(jù)的收集和分析，分析目前的會計(jì)現(xiàn)象并對未來可能的現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)測。本文還對會計(jì)研究方法的發(fā)展進(jìn)行了總結(jié)，會計(jì)研究方法中的實(shí)證研究方法在西方國家起源較早，而推廣到我國大約比國外更晚。實(shí)證研究方法在我國的目前的應(yīng)用也相對較少。因此規(guī)范研究方法目前在我國仍然占著比較主導(dǎo)的地位，而在這個過程當(dāng)中實(shí)踐實(shí)證研究也在逐漸的介入。最后得出結(jié)論，將實(shí)證研究與規(guī)范研究進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合與統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范性的實(shí)證研究是很有必要的，必須要通過一系列非?？茖W(xué)的研究手段通過問卷調(diào)查實(shí)地研究，數(shù)據(jù)分析等，方法驗(yàn)證研究成果的真實(shí)性。在會計(jì)研究方法未來的發(fā)展過程當(dāng)中，我國必須要對之前的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)。發(fā)展出一條適合我國國情的會計(jì)研究方法和理論體系。并在不斷地研究和總結(jié)過程當(dāng)中對實(shí)證研究與規(guī)范研究都不斷的完善。

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作者簡介：

耿佩璇（1995-），女，漢族，籍貫：河北省石家莊市辛集市，學(xué)歷：大學(xué)本科，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會計(jì)。