企業(yè)實施全面預(yù)算管理的若干思考

郭旭梅

【摘 要】全面預(yù)算管理已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法及手段，受到了越來越多企業(yè)的關(guān)注。本文首先概述了全面預(yù)算管理的特征；其次指出了企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題；最后提出了強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對策

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及市場競爭的日漸激烈，企業(yè)為了保證自身的競爭實力，引進(jìn)了全面預(yù)算管理的先進(jìn)理念，通過一段時間的實施，雖然取得了較好的成效，但依舊存在一些問題，對全面預(yù)算管理效能的發(fā)揮造成了阻礙。

一、全面預(yù)算管理的特征

具體體現(xiàn)在：一是從提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā)；全面預(yù)算管理把企業(yè)管理的職能化整合為企業(yè)的整體化，側(cè)重于聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，不僅強(qiáng)化了企業(yè)的管理效率，而且還實現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。二是以市場為導(dǎo)向；企業(yè)在對全面預(yù)算進(jìn)行編制、考核、監(jiān)控時必須樹立以市場為導(dǎo)向的管理意識，充分了解市場的發(fā)展情況，并根據(jù)市場規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造效益。三是調(diào)動企業(yè)全員的參與積極性；只有企業(yè)全員高度關(guān)注和積極參與預(yù)算編制工作，企業(yè)制定的預(yù)算才能獲得全員的認(rèn)可，才能有效避免因企業(yè)管理層與普通員工間的信息不對稱而帶來的不良影響，從而保障全面預(yù)算管理目標(biāo)的貫徹落實。四是以財務(wù)管理為中心；無論是預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等，還是各類信息的搜集、傳遞工作，均與財務(wù)管理工作緊密聯(lián)系，財務(wù)管理部門是全面預(yù)算管理的中堅力量，具有不容忽視的作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

1.預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略未做到有效銜接

如果企業(yè)在沒有戰(zhàn)略的環(huán)境下推行預(yù)算管理，那么就會偏向于短期活動，忽視長期目標(biāo)，導(dǎo)致短期的預(yù)算目標(biāo)滿足不了企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，實際編制的預(yù)算缺乏銜接性，更有一些預(yù)算管理主次不分，實施的年度、季度、月份預(yù)算對企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)毫無幫助，影響了預(yù)算管理效果。

2.缺乏有效的組織保障

雖然部分企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算管理的要求構(gòu)建了相應(yīng)的預(yù)算管理體系，但實際卻流于形式，實踐性不強(qiáng)，企業(yè)各部門間的溝通交流力度不夠，企業(yè)全員未參與整個預(yù)算管理活動中，阻礙了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。

3.預(yù)算執(zhí)行力度有待加強(qiáng)，預(yù)算控制落實不到位

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，無論年初預(yù)算的編制再怎么完善，如果實際執(zhí)行力度不夠，那么就談不上執(zhí)行效果，實現(xiàn)不了事前控制的目的。一些企業(yè)的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)只重視預(yù)算編制，忽視了預(yù)算的執(zhí)行，特別在預(yù)算執(zhí)行差異分析和控制過程中，只對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了分析，卻甚少涉及預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。還有的企業(yè)一年中只開展一次差異分析工作，這種分析只涵蓋了事后評價，發(fā)揮不了事中控制的作用。企業(yè)實施預(yù)算管理中的最難點就是過程控制。因為預(yù)算編制工作結(jié)束后，如何找出執(zhí)行中存在的偏差、如何控制及糾正偏差，是推動預(yù)算目標(biāo)貫徹落實的重要部分。

4.信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前時期，部分企業(yè)實施全面預(yù)算管理的技術(shù)手段較為滯后，特別是預(yù)算管理信息缺乏系統(tǒng)化、集成化，各項預(yù)算信息之間無法實現(xiàn)共享，溝通、交流、反饋不及時。

三、強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，推行戰(zhàn)略預(yù)算管理

全面預(yù)算管理其實就是對企業(yè)未來的管理，為企業(yè)戰(zhàn)略的實施提供了重要保障。一個沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算不僅會引起預(yù)算目標(biāo)的短期化，而且還影響了企業(yè)的競爭實力及價值提升，所以現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化戰(zhàn)略研究，明確以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)指明了實施全面預(yù)算管理工作的方向。全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，因此預(yù)算編制過程中，必須充分掌握了解企業(yè)戰(zhàn)略，把握戰(zhàn)略目標(biāo)的核心，從有助于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的角度出發(fā)，科學(xué)正確的進(jìn)行預(yù)算中長期決策，以防止只重視短期效應(yīng)的行為。

2.構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織

全面預(yù)算管理體系主要涉及了財務(wù)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、勞動工資預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)中占據(jù)重要地位的是財務(wù)預(yù)算。從全面預(yù)算管理體系涉及的環(huán)節(jié)內(nèi)容不難看出，預(yù)算管理工作不能只交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。因此只有明確預(yù)算管理的組織部門、實施部門、信息反饋部門、考核部門等，才能真正落實該項工作。

當(dāng)前使用最多的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理工作組。其中，全面預(yù)算管理委員會是綜合預(yù)算體系的“心臟”，委員會主任一職由董事長或總經(jīng)理負(fù)責(zé)，主要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營、 投入與產(chǎn)出、企業(yè)近期與遠(yuǎn)期目標(biāo)對企業(yè)預(yù)算編制的指導(dǎo)思想、年度經(jīng)營目標(biāo)加以審定；負(fù)責(zé)預(yù)算的調(diào)整、分析、考核等工作。

預(yù)算管理工作組是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，由全面預(yù)算管理委員會指定組長人選，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、控制、協(xié)調(diào)及信息反饋等工作。

3.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，嚴(yán)格監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，因此強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，嚴(yán)格監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，是當(dāng)前的首要任務(wù)。

一是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度；一方面預(yù)算指標(biāo)可由季度分解向月度分解上發(fā)展，以指標(biāo)為預(yù)算控制目標(biāo)，嚴(yán)格預(yù)算控制；另一方面規(guī)范執(zhí)行預(yù)算審批程序，制定獨立的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的支出項目審批程序。

二是嚴(yán)格監(jiān)控核心環(huán)節(jié)；不僅要根據(jù)已經(jīng)明確的預(yù)算目標(biāo)來做好事前控制工作，而且還要加強(qiáng)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營活動中的核心環(huán)節(jié)，特別要注重一些控制難度大的環(huán)節(jié)，如可通過劃分職責(zé)權(quán)限，健全審批制度來管理銷售回款環(huán)節(jié)。

三是運用費用控制卡或相關(guān)工具記錄各責(zé)任中心的費用使用信息；一般涉及了本期預(yù)算總額、本次使用的額度、使用原因等各要素，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實時監(jiān)控。

四是企業(yè)實施預(yù)算過程中必須根據(jù)規(guī)范程序調(diào)整預(yù)算，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的權(quán)威性和控制作用。

4.明確科學(xué)的預(yù)算編制方法

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制過程中，應(yīng)始終圍繞預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行，而預(yù)算目標(biāo)又是通過預(yù)算編制得以具體化和量化。由于預(yù)算管理體系中權(quán)責(zé)不清晰會妨礙預(yù)算的執(zhí)行與考核效果，所以企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制過程中，應(yīng)明確各預(yù)算執(zhí)行部門的職責(zé)權(quán)限。在選擇預(yù)算編制方法時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營管理現(xiàn)狀，正確選擇零基預(yù)算、滾動預(yù)算等預(yù)算編制方法。

編制預(yù)算時，應(yīng)采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，實現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的統(tǒng)一?？筛鶕?jù)以下流程進(jìn)行編制：由企業(yè)集團(tuán)總部確立預(yù)算中心思想、企業(yè)整體目標(biāo)及部門分目標(biāo)；各基層管理遵循一級管理一級的原則來制定適合自己的預(yù)算方案，并上報給分部門；然后分部門在分析下屬單位遞交的預(yù)算方案后，制定適合本部門的預(yù)算草案，并上報給預(yù)算委員會；最后由預(yù)算委員會對分部門遞交的預(yù)算草案進(jìn)行細(xì)致審查，通過溝通與綜合平衡，擬定適合組織的整體預(yù)算方案，并將預(yù)算方案傳遞給各部門，以獲取各部門的意見或建議。通過自下而上、自上而下的反復(fù)平衡，及時上報和有效協(xié)調(diào)，以使各方目標(biāo)達(dá)到一致，從而形成最終預(yù)算，待通過企業(yè)最高決策層審批認(rèn)可后，預(yù)算真正確立，并落實到各部門中執(zhí)行。

5.運用計算機(jī)信息管理技術(shù)，健全財務(wù)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)通過先進(jìn)高效的信息管理技術(shù)構(gòu)建一個專門的全面預(yù)算管理平臺，以使企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)擁有靈活強(qiáng)大的報表系統(tǒng)及遠(yuǎn)程審計功能等，同時使計算機(jī)管理信息系統(tǒng)全面涉及企業(yè)利潤成本、技術(shù)管理、運行管理、質(zhì)量管理等生產(chǎn)經(jīng)營全程。在制定預(yù)算控制系統(tǒng)時，除了要明確規(guī)范的流程與控制環(huán)節(jié)外，還必須構(gòu)建行之有效的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，從而在數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)的支持下增強(qiáng)信息的傳遞與分析效率。財務(wù)管理信息化的建設(shè)，對強(qiáng)化全面預(yù)算管理、提高資金利用率、加強(qiáng)內(nèi)部控制具有重要意義。

6.構(gòu)建完善的全員激勵機(jī)制，調(diào)動全員的參與積極性

以人為本是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心，有效的激勵可以避免員工的消極情緒，培養(yǎng)員工協(xié)作奮進(jìn)的精神，使員工全心全意為企業(yè)服務(wù)，創(chuàng)新管理，提高企業(yè)綜合實力。構(gòu)建完善的預(yù)算激勵機(jī)制，要求調(diào)動員工的參與積極性，盡最大努力滿足企業(yè)員工的實際需求，注重對員工的激勵，從而增強(qiáng)員工推進(jìn)預(yù)算管理工作的積極主動性。

四、結(jié)論

綜上所述可知，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法及手段，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理的實施意義重大。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)積極推行及完善全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算管理質(zhì)量及效率，推動全面預(yù)算管理有效實施。筆者根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，提出了相應(yīng)的解決對策，以幫助現(xiàn)代企業(yè)順利有效的實施全面預(yù)算管理。

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