“營改增”對新加坡工程項(xiàng)目的影響及對策

“營改增”對新加坡工程項(xiàng)目的影響及對策

劉敏

（中國土木工程集團(tuán)有限公司）

【摘要】隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略部署的不斷深入，越來越多的境外工程承包企業(yè)開始把發(fā)展的目光投向了東南亞市場，而新加坡作為整個東南亞的經(jīng)濟(jì)中心，中國企業(yè)加大在新的投入力度必然會加快“走出去”的步伐。本文以新加坡的工程項(xiàng)目為例，結(jié)合我國“營改增”后的稅制和新加坡的增值稅稅制，進(jìn)行相應(yīng)的比較，分析“營改增”對境外工程承包企業(yè)承包的影響，并提出相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】境外工程承包企業(yè)新加坡增值稅“營改增”

【中圖分類號】F812.42/F285

一、我國“營改增”后的稅制和新加坡增值稅制比較

新加坡的商品與勞務(wù)消費(fèi)稅（簡稱GST），雖然名稱是消費(fèi)稅，但其無論是征收的方式，還是計(jì)征的范圍都與增值稅稅制基本相同。商品與勞務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)稅范圍是進(jìn)口到新加坡的商品，并且該商品將用于在新加坡的生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動，不包括直接轉(zhuǎn)口的進(jìn)口商品，以及所有在新加坡生產(chǎn)或流通的商品和提供的勞務(wù)服務(wù)等。商品與勞務(wù)消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額是在新加坡注冊的企業(yè)全部銷售收入的銷項(xiàng)稅額減去其為了生產(chǎn)或組織生產(chǎn)而購進(jìn)的全部商品和勞務(wù)服務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額相減的差額，采取的稅率是7%。新加坡的消費(fèi)稅（GST）與我國的增值稅(VAT)名稱完全不同，不過究其本質(zhì)，無論是計(jì)征的范圍還是采取的征收的方式都是一樣的，因此兩國的增值稅稅制相同。下表詳細(xì)列舉了我國“營改增”后稅制與新加坡稅制的主要項(xiàng)目。

(一)兩國增值稅稅制類別的比較

境外工程承包企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式不同如下:①生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)的增值稅不允許進(jìn)行抵扣，按照包含增值稅稅額的金額計(jì)入固定資產(chǎn)原值；②消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)的增值稅全額進(jìn)行抵扣，按照不含增值稅稅額的金額計(jì)入固定資產(chǎn)原值；③收入型增值稅，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的增值稅按折舊的比例逐期進(jìn)行抵扣，按照包含增值稅稅額的金額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后在每期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時抵扣折舊金額中對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。通過比較上述三種增值稅類別，顯然消費(fèi)型增值稅稅制更加簡明、清晰，明顯促進(jìn)境外工程承包企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，提高生產(chǎn)效率，進(jìn)而加快國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐。

新加坡在1994年就直接采取了消費(fèi)型增值稅稅制，商品與勞務(wù)消費(fèi)稅（簡稱GST）一直沿用至今，而我國早在1983年就引入增值稅稅制，雖然比新加坡早十年開始計(jì)征增值稅，但是卻在很長的一段時間里采取的都是生產(chǎn)型增值稅稅制，沿用生產(chǎn)型增

值稅稅制到2009年，當(dāng)時全球金融危機(jī)在全世界范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大，影響程度之深超出了我國政府的預(yù)期，為了擺脫這些不良的影響，我國才逐步開始推行消費(fèi)型增值稅，以期望降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，刺激固定資產(chǎn)投資，進(jìn)而拉動國名經(jīng)濟(jì)的迅速增長。2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定并頒布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，按照該方案的具體部署，我國將在2011-2015年期間完成“營改增”的整個過程，2015年將會是“營改增”的收官之年，增值稅稅制會更加全面，力爭做到覆蓋無死角。改革后的增值稅稅制屬于消費(fèi)型增值稅，以境外工程承包企業(yè)為例，“營改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了經(jīng)濟(jì)效益，還實(shí)現(xiàn)了建筑業(yè)與制造業(yè)的融合，從而加快了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其對在新加坡實(shí)施承包工程項(xiàng)目的企業(yè)，施行“營改增”之后，企業(yè)迅速加快了當(dāng)?shù)鼗l(fā)展的步伐，簡化了賬務(wù)處理過程和流程，降低了稅務(wù)籌劃的難度，同時也在一定程度上消除了屬地經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險。

表1　我國“營改增”后與新加坡稅制規(guī)定的比較

（二）兩國增值稅起征點(diǎn)和納稅人管理的比較

增值稅是對商品生產(chǎn)流通過程中每一個環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅的科學(xué)稅制，它是以發(fā)票為鏈條環(huán)環(huán)抵扣，道道征收的流轉(zhuǎn)稅稅制，因此納稅人完整、準(zhǔn)確和清晰的會計(jì)核算是整個增值稅計(jì)稅的基礎(chǔ)和保證。眾所周知，通常經(jīng)營規(guī)模比較小的納稅人，他們的會計(jì)核算能力比較低，賬務(wù)處理的準(zhǔn)確度和發(fā)票管理水平有限，但是這種類型的納稅人在整個經(jīng)濟(jì)社會中的所占的數(shù)量非常多，他們能創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值的總量占國名經(jīng)濟(jì)總體體量的比重有非常小，所以為了方便增值稅納稅，又不喪失國家的稅源，同時還必須要兼顧公平的原則下，一般有如下四種辦法來解決增值稅起征點(diǎn)和對納稅人進(jìn)行管理:①對銷售額低于某一標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，不征收增值稅；②不征收增值稅的小企業(yè)，國家對其供應(yīng)商額外計(jì)征平衡稅，那么這些被征收了平衡稅的供應(yīng)商必然會在一定程度上，將這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給不征收增值稅的小企業(yè)；③預(yù)估經(jīng)營規(guī)模比較小的企業(yè)的銷售額，按照預(yù)估的金額進(jìn)行征收；④經(jīng)營規(guī)模比較小的企業(yè)按照低稅率和其實(shí)際的銷售額進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，但同時不允許其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

新加坡政府規(guī)定：對年銷售額超過100萬新元的企業(yè)實(shí)行強(qiáng)制登記，并且按稅款抵扣的辦法征收商品和勞務(wù)稅（GST）；而低于起征點(diǎn)的企業(yè)可不征收增值稅。我國則按照不同的行業(yè)制定不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)營業(yè)額為500萬元人民幣，商品批發(fā)或零售企業(yè)的銷售額為80萬元人民幣，生產(chǎn)或已生產(chǎn)商品為主的企業(yè)銷售額為50萬元人民幣，低于此標(biāo)準(zhǔn)的被認(rèn)定為為小規(guī)模納稅人，使用低稅率；高于此標(biāo)準(zhǔn)則被認(rèn)定為為一般納稅人，使用基本稅率。以境外工程承包企業(yè)為例，在

中國屬于一般納稅人使用基本稅率，在新加坡經(jīng)營也必須登記增值稅（GST）稅號，申報(bào)并交納增值稅，因此境外工程承包企業(yè)必須要建立健全會計(jì)核算體系，做好發(fā)票登記與管理，及時準(zhǔn)確的完成申報(bào)和繳納。

兩國政府對不得抵扣的項(xiàng)目也有明確的規(guī)定，其中有些規(guī)定具有共性：①抵扣用發(fā)票的信息不真實(shí)或不完整；②為企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)活動而購進(jìn)的商品或勞務(wù)，如商務(wù)活動、接待、企業(yè)參加俱樂部或會所等。新加坡對于汽車的全部相關(guān)費(fèi)用（包括購車款、汽油、修車等）和跟食品相關(guān)的費(fèi)用均不能進(jìn)行抵扣。我國政府在對于汽車這類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的前提是該投資是直接用于應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)和組織，若純管理使用而投資的汽車這類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款同樣不能進(jìn)行抵扣。

另外，新加坡還規(guī)定，稅務(wù)主審官有權(quán)不考慮或改變?nèi)魏沃苯踊蜷g接導(dǎo)致推遲付稅時間、減輕或逃避稅法規(guī)定的任何義務(wù)。為避免登記企業(yè)出現(xiàn)類似情況，企業(yè)在登記增值稅（GST）號是就必須提交企業(yè)開戶銀行有效的財(cái)路（GIRO）文件，確保企業(yè)能夠及時繳納增值稅。我國政府則規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，而且企業(yè)又不能作出合理的解釋，那么主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會按照同期同類產(chǎn)品的平均市價重新核定該企業(yè)的銷售額。

對于在新加坡經(jīng)營的境外工程承包企業(yè)而言，偷逃稅是稅務(wù)籌劃管理中必須規(guī)避的風(fēng)險，企業(yè)在任何發(fā)展階段，唯有提升自身的管理水平，才有可能獲得良好的生存環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完成企業(yè)效益最大化。新加坡政府規(guī)定增值稅（GST）是每季度末的后一個月進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)局（IRAS）的稅務(wù)主管以每份申報(bào)稅務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確為前提進(jìn)行抽檢，申報(bào)結(jié)束后10個工作日左右，即按照報(bào)告的結(jié)果扣繳或是退還企業(yè)的當(dāng)期增值稅，每期申報(bào)都僅以當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)生的發(fā)票作為納稅基礎(chǔ)，也就是發(fā)票時間必須在申報(bào)期間，如果當(dāng)期產(chǎn)生的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為有偏差，發(fā)生了錯誤，可以在下期的申報(bào)報(bào)告中進(jìn)行調(diào)整，新加坡政府這樣的管理方法是充分信任企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理和賬務(wù)管理，但是一旦企業(yè)不加強(qiáng)自身管理，放松管理要求，被稅務(wù)局查到報(bào)告不真實(shí)準(zhǔn)確，偷漏稅，企業(yè)將面臨巨額罰款，和資信降級，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營活動。中國“營改增”之后也勢必會加大對企業(yè)納稅申報(bào)和繳納的管理力度，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)發(fā)票管理，保證會計(jì)核算的合法性，強(qiáng)化帳務(wù)管理，確保企業(yè)取得的發(fā)票真實(shí)、完整，同時還可以借助第三方事務(wù)所的力量，加大企業(yè)的審計(jì)監(jiān)察力度。

二、“營改增”對境外工程承包企業(yè)的影響分析

（一）對境外工程承包企業(yè)稅負(fù)的影響分析

按照我國已經(jīng)發(fā)布的“營改增”試點(diǎn)方案中規(guī)定，境外工程承包企業(yè)適用的增值稅稅率為l1%，但是對于境外工程承包企業(yè)而言，項(xiàng)目合同的施工主體大部分在境外，“營改增”之前后主要的經(jīng)濟(jì)行為的稅負(fù)變化并不十分明顯。盡管如此，境外工程承包企業(yè)還是應(yīng)該重視新稅制帶來的潛在的影響，如果境外工程承包企業(yè)采取的是總分包運(yùn)營模式，管理人員和現(xiàn)場技術(shù)人員的成本不能進(jìn)行抵扣，會加大稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是“營改增”后，采購固定資產(chǎn)的增值稅額可以進(jìn)行抵扣，而且固定資產(chǎn)的入賬價值也同時減小了，這樣進(jìn)入成本的折舊額也減小了，特別是對于有一定規(guī)模的固資投入的企業(yè)而言，企業(yè)稅負(fù)肯定會減?。蝗绻惩夤こ坛邪髽I(yè)是自營模式，企業(yè)的固定資產(chǎn)投入規(guī)模就會更大，總體稅負(fù)減小的量就會更加明顯。

（二）對境外工程承包企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析

1.對于境外工程承包企業(yè)收入的影響。

無論境外工程承包企業(yè)采用的是總分包模式還是自營模式，其營業(yè)收入都是項(xiàng)目合同額的全額，但是隨著“營改增”的施行，境外工程承包企業(yè)在“營改增”之前投標(biāo)的項(xiàng)目，合同約定要向乙方（業(yè)主）收取的所有款項(xiàng)，若合同規(guī)定是含稅金額，那么企業(yè)就損失了進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會，必然會加重境

外工程承包企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從本質(zhì)上看，就是“營改增”之后的收入減少了，因此，在后續(xù)再投標(biāo)境外工程項(xiàng)目的時候，必須要加上要向乙方（業(yè)主）收取款項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，或是通過商務(wù)談判與業(yè)主達(dá)成一致，取得乙方所有款項(xiàng)的增值稅發(fā)票，以避免企業(yè)的利益收到影響。

2.對于境外工程承包企業(yè)成本的影響。

境外工程承包企業(yè)的生產(chǎn)成本由兩個部分組成，施工合同成本和間接費(fèi)用，施工合同成本是指境外工程項(xiàng)目在履行建造合同生產(chǎn)過程中全部的支出，主要包括直接人工、直接材料、周轉(zhuǎn)材料、管理人員工資、機(jī)械設(shè)備折舊、設(shè)備租賃和維護(hù)等；間接費(fèi)用則是指境外工程承包企業(yè)為了保證境外工程項(xiàng)目的實(shí)施而發(fā)生的相關(guān)支出，主要包括管理人員工資、輔助材料、維修、交通差旅及勞動保護(hù)等支出。很顯然，對于境外工程承包企業(yè)而言，施工合同成本是企業(yè)成本的主要部分，“營改增”之后境外工程承包企業(yè)外購的材料、設(shè)備租賃和維護(hù)的成本減少了，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此外機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，入賬原值減小，那么計(jì)入施工合同成本的折舊額也就同比減小了，綜合上述原因境外工程承包企業(yè)的總體經(jīng)營成本明顯降低，稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小，因此企業(yè)在核算境外工程項(xiàng)目責(zé)任成本的過程中要考慮這部分的增值稅稅負(fù)減小的影響，調(diào)整境外工程項(xiàng)目責(zé)任成本，加強(qiáng)境外工程承包企業(yè)的績效考核，提高企業(yè)的管理水平。

三、境外工程承包企業(yè)在施行“營改增”后的對策

（一）對境外工程承包企業(yè)適用的稅率確定策略

中國政府將原先的兩檔稅率進(jìn)行增加到四檔稅率，即目前四檔稅率分布為17%、13%、11%、6%，而境外工程承包企業(yè)所施行的11%的稅率，境外工程承包企業(yè)所有成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以進(jìn)行抵扣，那么境外工程承包企業(yè)的總成本必然會減小，同時企業(yè)的稅負(fù)也會相應(yīng)的降低。

（二）對境外工程承包企業(yè)稅收征管問題的策略

因?yàn)榫惩夤こ坛邪髽I(yè)的增值稅需要交納于其注冊地，以新加坡工程承包企業(yè)為例，企業(yè)注冊地在新加坡，即在當(dāng)?shù)乩U納，鑒于前述的相關(guān)比較，除了一些具體抵扣項(xiàng)目和申報(bào)期限存在差異，其計(jì)算方法和理論基礎(chǔ)基本相同，這就減輕了企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本，降低了稅務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而全面促進(jìn)境外工程承包企業(yè)的發(fā)展。

（三）對境外工程承包企業(yè)發(fā)票管理的策略

因?yàn)榫惩夤こ坛邪髽I(yè)的發(fā)展需要借助施工分包單位的支持，然而因?yàn)槭┕し职鼏挝换径际羌瘓F(tuán)內(nèi)部其他兄弟單位，在當(dāng)?shù)囟鄶?shù)沒有注冊成立公司，他們還不能開具有效的增值稅專用發(fā)票，因此境外工程承包企業(yè)就很難取得相應(yīng)成本的增值稅專用發(fā)票，這也是境外工程承包企業(yè)在實(shí)際操作中能否通過“營改增”實(shí)現(xiàn)減稅以及在新加坡可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵，筆者認(rèn)為境外工程承包企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部分包商的管理，緊密溝通，從分包商那里獲得真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票，還應(yīng)該在合作協(xié)議中明確約定，分包商需提供完整地增值稅專用發(fā)票，如若有差額，差額部分應(yīng)該按照新加坡GST的稅率7%和中國增值稅稅率11%，從工程計(jì)價款中扣除，從而確保境外工程承包企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

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責(zé)編:王怡