COSO理論下的高校內(nèi)部控制體系

楊媛媛

摘要：越來(lái)越多的高校已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，內(nèi)部控制理論在高校的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，受到了高校管理人的高度重視。COSO理論是現(xiàn)代內(nèi)部控制中最具權(quán)威的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，基于此，本文從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)層面對(duì)高校內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行全面分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以促進(jìn)高校內(nèi)部控制順利開展，進(jìn)而促進(jìn)高校持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：COSO理論 ?高校 ?內(nèi)部控制體系

一、COSO理論

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)公布了題為《內(nèi)部控制整體框架》的報(bào)告，即COSO理論，被公認(rèn)為是目前內(nèi)部控制研究領(lǐng)域中最具權(quán)威性的文獻(xiàn)。COSO理論首次提出了內(nèi)部控制的最終目的，即內(nèi)部控制由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層、全體員工共同執(zhí)行的，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程;COSO理論還將內(nèi)部控制的內(nèi)容歸納為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)部分，并分別對(duì)其概念進(jìn)行定義。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，它決定著一個(gè)組織的基調(diào)，是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控要素實(shí)行的前提。因?yàn)槿魏谓M織的核心都是組織中的人與活動(dòng)，而人與活動(dòng)都是在環(huán)境中開展的，也可以說(shuō)，人與活動(dòng)是構(gòu)成環(huán)境的主要因素，同時(shí)也和環(huán)境互相作用、互相影響，是一個(gè)雙向的關(guān)系。因此，在高校內(nèi)部控制過程中，控制環(huán)境起到?jīng)Q定性作用，是高校發(fā)展的基本條件，它為內(nèi)部控制其他要素提供了基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理人員識(shí)別、評(píng)估與控制對(duì)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有作用的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，其主要內(nèi)容有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的第一環(huán)節(jié)，關(guān)鍵在于分析風(fēng)險(xiǎn)的真正起因。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，是讓風(fēng)險(xiǎn)處于組織可以承受的范圍內(nèi)的主要手段。當(dāng)組織控制環(huán)境有所改變時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之發(fā)生改變，因此組織應(yīng)強(qiáng)化對(duì)環(huán)境變化時(shí)的事務(wù)管理，處理好風(fēng)險(xiǎn)非常有必要。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照已經(jīng)設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)日常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制，以保障組織戰(zhàn)略目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)應(yīng)貫穿于整個(gè)組織的各個(gè)層次和各個(gè)部門。由于組織性質(zhì)、規(guī)模、模式等方面的不同，其控制活動(dòng)也不同。

（四）信息和溝通

信息和溝通是指組織快速、正確地傳遞和內(nèi)部控制有關(guān)的各類信息，以保障信息在組織內(nèi)部與外部之間的有效傳遞，它是組織內(nèi)部控制活動(dòng)能夠有效進(jìn)行的關(guān)鍵。信息的主要內(nèi)容應(yīng)該包含與營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)及遵循法令有關(guān)的所有資訊。溝通是使組織人員了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制的有效方法。一個(gè)良好的信息平臺(tái)對(duì)組織順利地內(nèi)部控制有重大的意義。有效的信息溝通應(yīng)該包括的內(nèi)部溝通與外部溝通。

（五）監(jiān)控

監(jiān)控是指組織評(píng)估內(nèi)部控制質(zhì)量的監(jiān)督過程，也就是指對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)斷的過程。因?yàn)榻M織的內(nèi)部控制效率會(huì)在時(shí)間和環(huán)境變化的同時(shí)跟著發(fā)生變化，對(duì)這一過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，能夠確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，同時(shí)也是不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效方法。這是一個(gè)永久性的過程，是一個(gè)不斷對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評(píng)斷、對(duì)不合理的內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化的過程。合理的內(nèi)部控制體系須確保問題和意見能快速、準(zhǔn)確地匯報(bào)到管理層，進(jìn)而及時(shí)提出相應(yīng)的處理方案，不斷對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化。監(jiān)督的形式可分為持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估與綜合監(jiān)督等。

二、高校內(nèi)部控制的主要問題

隨著高等教育事業(yè)不斷的改革和發(fā)展，高校內(nèi)部控制體系也逐漸完善，但招生人數(shù)的擴(kuò)增及辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足等問題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。高校運(yùn)營(yíng)管理工作中存在著的一些問題慢慢成為影響高校進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵因素?；贑OSO理論，高校內(nèi)部控制存在的問題包括以下五個(gè)方面。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足，內(nèi)部控制環(huán)境不健全

當(dāng)前我國(guó)大部分高校都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但要么嘴上說(shuō)說(shuō)沒有實(shí)際行動(dòng)，要么行動(dòng)了卻沒有實(shí)際效果，實(shí)施效果不佳。歸根結(jié)底是高校管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，對(duì)其重要性缺乏全面了解，導(dǎo)致高校在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)上不夠重視，未將規(guī)章體系、校園文化建設(shè)、管理理論、教師素質(zhì)等方面的控制列入內(nèi)部控制體系范圍中，最終造成高校內(nèi)部控制體系形如虛設(shè)，沒能真正起作用。

（二）缺乏完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控體系

由于高校管理者對(duì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的認(rèn)識(shí)不夠全面，未建立完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控體系，只有在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)才開始想辦法去處理，風(fēng)險(xiǎn)處理不及時(shí)進(jìn)而造成損失。另外，很多高校對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的認(rèn)識(shí)不夠，強(qiáng)調(diào)研究生的培養(yǎng)，卻忽視了?？粕捅究粕呐囵B(yǎng)，對(duì)畢業(yè)生就業(yè)問題也不夠重視。如果畢業(yè)生長(zhǎng)期在就業(yè)崗位上沒能有較好的優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必影響招生，這也是高校潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而在校園環(huán)境和教學(xué)樓等的建設(shè)上，當(dāng)資金出現(xiàn)緊缺時(shí)，很多高校會(huì)選擇向銀行借貸，但由于財(cái)務(wù)事前預(yù)算、事中核算和事后決算方面沒做到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制職能不明確，執(zhí)行力度不夠

從當(dāng)前諸多高校執(zhí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)分析，很多高校由于組織結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，權(quán)利重疊、管理封閉等因素，導(dǎo)致內(nèi)部控制職責(zé)分配不明確，控制職能的執(zhí)行力度不夠，缺乏有效的管理，從而沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。另外，我國(guó)高校內(nèi)部控制體系大多是從國(guó)外引進(jìn)而來(lái)的，缺乏長(zhǎng)時(shí)間的磨合與完善，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中常會(huì)有偏差、有章難循等問題發(fā)生。再加上我國(guó)高校向來(lái)都重管理輕控制、重執(zhí)行輕程序，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的發(fā)揮。

（四）信息平臺(tái)不夠完善，缺乏有效的溝通

很多高校盡管已經(jīng)開始強(qiáng)化信息化建設(shè)，也建立了文件信息平臺(tái)，但在實(shí)際應(yīng)用過程中卻沒能真正發(fā)揮到應(yīng)有的作用，存在上下級(jí)信息傳遞故障、信息容易失真等問題，主要原因是計(jì)算機(jī)故障、網(wǎng)絡(luò)問題、管理人員操作失誤等。此外，因?yàn)槲募ㄖ采w范圍小，導(dǎo)致上級(jí)的信息沒能下發(fā)到下級(jí)各個(gè)人員中。在信息平臺(tái)不完善的情況下，各個(gè)部門之間的信息就無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，這就容易造成重復(fù)工作甚至出現(xiàn)各種各樣的差錯(cuò)，這樣不僅浪費(fèi)了人力資源、也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（五）監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控執(zhí)行不力

很多高校因?yàn)閮?nèi)部控制體系本身不夠完善，無(wú)法提供有效的監(jiān)控，主要體現(xiàn)在沒有獨(dú)立成立財(cái)務(wù)稽核部門、未制定對(duì)收支進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)部管理體系。建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體系，是高校進(jìn)行資金活動(dòng)的前提。但當(dāng)前，很多高校的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門大多都只負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目、專項(xiàng)資金和二級(jí)財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)方面的核算，并未進(jìn)行全局的監(jiān)管。另外，高校領(lǐng)導(dǎo)未認(rèn)識(shí)到監(jiān)控的重要性和必要性，沒有切實(shí)站在監(jiān)督和預(yù)防的角度上提供高校內(nèi)部控制執(zhí)行的有效的措施，這對(duì)高校完善管理漏洞非常不利，也影響了高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

三、COSO理論在高校內(nèi)部控制的應(yīng)用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，高校為了促進(jìn)改革，加快發(fā)展腳步，必須正視所存在的問題，并找出相應(yīng)的解決措施。針對(duì)高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）完善高校治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

一個(gè)完整的內(nèi)部控制環(huán)境并不能消除內(nèi)部控制環(huán)境的各種問題，但卻能有效的起到預(yù)防的作用。因此，加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)是完善內(nèi)部控制體系的有效措施之一。首先，高校要完善內(nèi)部治理與組織結(jié)構(gòu)，建立適合“黨委領(lǐng)導(dǎo)，校長(zhǎng)管理，教授治學(xué)”的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確崗位職責(zé)分配，有效地避免包庇或推脫責(zé)任等現(xiàn)象發(fā)生。其次，文化建設(shè)是高校內(nèi)部控制的核心，它貫穿于高校內(nèi)部控制的各個(gè)層面上，高校應(yīng)該建設(shè)良好的文化氛圍，推動(dòng)學(xué)校的健康發(fā)展。最后，高校管理人員、財(cái)務(wù)從業(yè)人員、教師職工等行為人，都是高?？刂骗h(huán)境的主體人，只有在所有主體人都重視高?？刂骗h(huán)境建設(shè)的前提下，高校才能更好的建設(shè)控制環(huán)境，形成良好的內(nèi)部控制體系。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

高校法人主體進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理時(shí)也和其他企業(yè)法人一樣，都面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校要有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)最小化。首先，要先加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)控制要求，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為高校內(nèi)部控制體系的核心工作。其次，應(yīng)該將定性分析法和定量分析法有效的結(jié)合起來(lái)，建立一套可行性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作流程，及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)事件的緊急控制措施，明確責(zé)任人，規(guī)范控制流程。

（三）完善控制活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度

首先，要建立并不斷完善預(yù)算跟蹤分析和評(píng)估體系，以確保各院系的各種預(yù)算經(jīng)費(fèi)能夠進(jìn)行具體的分析與評(píng)估。其次，因?yàn)楦咝５奈镔Y大多屬于國(guó)有資產(chǎn)，導(dǎo)致高校管理者對(duì)物資的保護(hù)缺乏足夠的重視，在監(jiān)管方面也較不嚴(yán)格，導(dǎo)致高校頻頻出現(xiàn)物資被盜用、私賣等情況，基于此，高校應(yīng)該建立有效的物資控制體系，確保物資的合理利用。然后，在組織決策控制上，要求高校建立完整的規(guī)則方案，明確各院系、各管理者的職能，將內(nèi)部不相容職務(wù)徹底分離。

（四）完善信息平臺(tái)，加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

內(nèi)部控制信息平臺(tái)的建設(shè)是當(dāng)前高校內(nèi)部控制發(fā)展的一大關(guān)鍵任務(wù)，有效的信息與溝通平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的獲取和共享。具體可以從三點(diǎn)入手。首先，管理部門應(yīng)該將一些與內(nèi)部控制相關(guān)的信息上傳到信息共享平臺(tái)上，方便全校人員下載與學(xué)習(xí)。其次，各院系、各部門應(yīng)該從信息平臺(tái)上獲取本部門所需的信息資源，全面地了解并分析高校內(nèi)部控制的流程和執(zhí)行的實(shí)際情況。最后，全校人員應(yīng)該借助公共信息平臺(tái)對(duì)各部門、各院系進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有不合理情況應(yīng)立即上報(bào)處理。

（五）完善監(jiān)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)控力度

內(nèi)部審計(jì)部門是高校的職能部門，應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理，評(píng)估內(nèi)部控制制度的準(zhǔn)確性。首先，高校必須充分發(fā)揮該部門的監(jiān)控作用，有效地對(duì)實(shí)物流、資金流、信息流等方面進(jìn)行全面的核查，再進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的目標(biāo)。其次，要全面檢查各部門在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程的執(zhí)行狀況，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)管，同時(shí)為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有效的參考。最后，高校應(yīng)該不斷吸收高素質(zhì)、高水平的復(fù)合型審計(jì)人才，定時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門人員進(jìn)行審計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以提升審計(jì)人員的綜合技能，制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有審計(jì)人員進(jìn)行考核，并評(píng)估其技能水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)高校是非盈利行組織機(jī)構(gòu)，政府的財(cái)政津貼是其收入的主要來(lái)源，但是相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，高校需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，這些差異性造成了高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控等方面都存在著一定的差異?；贑OSO理論，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題包括內(nèi)部控制意識(shí)不足，內(nèi)部控制環(huán)境不健全;缺乏完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控體系;內(nèi)部控制職能不明確，執(zhí)行力度不夠;信息平臺(tái)不夠完善，缺乏有效的溝通;監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控執(zhí)行不力五方面。相應(yīng)的解決措施可以從完善高校治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè);提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系;完善控制活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度;完善信息平臺(tái)，加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通;完善監(jiān)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)控力度等方面做起，以確保高校內(nèi)部控制順利執(zhí)行，進(jìn)而促進(jìn)高?？焖?、健康發(fā)展。

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