商業(yè)銀行內部審計存在的問題及對策

趙文靜 王東昇

摘 要：商業(yè)銀行是以營利為目的，以金融負債籌集資金，金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的特殊金融機構。內部審計作為銀行內部控制體系中的一個重要的有機組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結構的重要內容。近年來，我國商業(yè)銀行相繼進行了內部審計體制改革，內部審計作為商業(yè)銀行拓展業(yè)務和防范經(jīng)營風險現(xiàn)實的保障，對增強銀行實力、有效防范和化解銀行經(jīng)營風險發(fā)揮了重要作用。不斷強化內部審計，是適應全球經(jīng)濟一體化、信息化大趨勢，完善商業(yè)銀行治理結構、防范和化解金融風險的重要課題。文章闡述了現(xiàn)階段商業(yè)銀行審計存在的問題，提出相應的解決措施。

關鍵詞：商業(yè)銀行 內部審計 存在問題 對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-150-02

一、商業(yè)銀行審計存在的問題

就商業(yè)銀行內部審計來說，主要存在以下幾方面的問題。

（一）內部審計機制不健全

1.大多數(shù)商業(yè)銀行領導都不太重視對銀行日常工作的內部審計，主要精力集中在吸收存款、發(fā)放貸款等。由于領導不重視導致了內部審計機制的不健全，影響了內部審計工作的規(guī)范化。

2.內部審計缺乏獨立性。眾所周知，相對獨立性是審計的本質特征，即形式上的獨立和精神上的獨立。而在銀行中，很多審計人員缺乏高度的事業(yè)心與責任感，并由于薪酬待遇、與上司相處等原因，無法真正獨立的去進行審計工作，致使許多問題無法發(fā)現(xiàn)，或雖然發(fā)現(xiàn)卻無法直接說出。

3.內部審計缺乏權威性。權威性是審計存在的必要條件。由于銀行高管的不重視和審計工作人員的不認真對待，導致對銀行的審計缺乏高度的權威性，不能發(fā)現(xiàn)問題，或發(fā)現(xiàn)的問題不是真正的問題，嚴重影響了內部審計對銀行的監(jiān)督作用。

4.內部審計人員缺乏必要的權限。由于銀行內部審計人員在對銀行的業(yè)務進行審計時，無法參加經(jīng)營管理會議和查閱相關會議資料，也沒有一定的處理處罰權，致使審計人員無法獲得充足的審計證據(jù)，提出的審計意見也就相應地缺乏針對性。

（二）內部審計技術落后

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，商業(yè)銀行也從以往傳統(tǒng)的經(jīng)營方式向現(xiàn)代銀行發(fā)展，這就使得計算機技術的使用越來越普遍，大到國家之間，小到同一地區(qū)的營業(yè)網(wǎng)點之間，都利用計算機進行日常業(yè)務的交易與記錄。而現(xiàn)在的內部審計人員大多數(shù)仍使用傳統(tǒng)的審計方法，即通過查閱紙質賬目和報表，并利用其自身經(jīng)驗進行分析，而忽略了對計算機系統(tǒng)與信息的評價與分析，有可能造成審計結果的誤差。

（三）內部審計力量薄弱

1.隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行的數(shù)目也在不斷的增加，這也就意味著與銀行接觸的客戶越來越多，銀行的業(yè)務量越來越大，相應地存在漏洞的地方也會越來越多。而內部審計機構本身數(shù)量有限，又受到部分限制，導致內部審計的監(jiān)督能力十分有限。

2.內部審計人員數(shù)量不足。根據(jù)調查，我國商業(yè)銀行內部審計人員僅占銀行員工總數(shù)的1%，沒有達到中國人民銀行所規(guī)定的2%。面對銀行數(shù)量巨大的業(yè)務，審計人員的數(shù)量顯然無法對銀行存在的各方面問題進行完整全面的審計。

3.內部審計人員業(yè)務能力較差。由于我國審計專業(yè)人員數(shù)量較少，而為了滿足市場巨大的需求量，許多審計人員只是空有專業(yè)知識，卻缺乏必要的實踐經(jīng)驗，且我國的審計準入標準和考核機制不健全，直接導致內部審計人員的綜合素質差，業(yè)務能力低。

（四）內部審計工作范圍窄

由于我國商業(yè)銀行內部審計人員在進行審計時只是限于事后審計，即檢查憑證與報表等，而忽視了對銀行資產(chǎn)質量和經(jīng)營效益的評估，致使審計內容不全面，審計人員也就無法提出針對性強、建議層次高的審計建議。

（五）注冊會計師對銀行業(yè)務不了解

由于注冊會計師的審計對象主要是公司、企業(yè)。雖然這些被審計單位都會與商業(yè)銀行有業(yè)務上的往來，但就注冊會計師來說，通常只是會檢查與被審計單位有關的憑證，而無法進入銀行內部對銀行的日常經(jīng)營業(yè)務進行全面的審計，這就導致注冊會計師對銀行的認識不深。當注冊會計師對商業(yè)銀行進行專門的審計時，會存在一定的困難。

（六）缺乏相關準則與指南指導注冊會計師對商業(yè)銀行進行審計

由于我國審計事業(yè)發(fā)展較慢，且前期大多側重于對公司的審計，對商業(yè)銀行的審計也就缺乏必要的指導性文件，這就導致許多注冊會計師在對商業(yè)銀行進行審計時，沒有可以遵循的文件，只是憑借自身的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗來進行判斷，使得每個注冊會計師的審計結果存在一定差異，無法準確地對商業(yè)銀行進行審計。

二、強化商業(yè)銀行內部審計的相關對策

（一）建立健全商業(yè)銀行內部控制制度

商業(yè)銀行內部控制，是指銀行在經(jīng)營活動中為保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機制。商業(yè)銀行內部控制制度包括以下幾方面：

1.決策風險控制。商業(yè)銀行應建立專門的內審部門，設立主要的管理人員，并按照不同的職責劃分不同的職位，不相容職位相分離，實行授權分責制度。當進行審計時，若存在分歧，必須由參與審計工作的所有工作人員以及主管人員一起進行討論并解決問題，只有在解決了當下問題時，才可以進行下一項活動，保證難題、大題集體決策。內審部門內各職位必須定期進行崗位輪換，以防發(fā)生舞弊行為。

2.資產(chǎn)風險控制。在商業(yè)銀行內部建立資產(chǎn)風險管理委員會，設立專門的人員對銀行的各項資產(chǎn)進行管理，及時檢查、及時審批，遇到問題及時報告、及時解決，保證銀行資產(chǎn)的安全與完整。建立資金拆放審批委員會，當進行資金拆放時，需對拆放對象進行嚴格的信用審查，并需得到相關主管人員的審批方可進行拆放，保證銀行資金流通的安全性。

3.貸款風險控制。建立貸審小組。安排專門的工作人員對貸款人的信用等級進行調查。只有調查合格，并獲取相關主管人員的審批時，方可進行貸款，否則，不予貸款。建立信貸資產(chǎn)管理責任制，對信貸資產(chǎn)進行嚴格管理，每日進行檢查，并對每項資金的來龍去脈進行仔細的記錄，便于進行檢查。

4.會計風險控制。商業(yè)銀行應實行統(tǒng)一的會計制度，便于同一銀行總、分支行之間合并財務報表的編制，以及不同銀行之間財務信息的比較，有助于信息使用者作出正確的判斷。建立嚴格的授權制度，有助于提高商業(yè)銀行的經(jīng)營效率；有助于金融政策法律、法規(guī)的嚴格執(zhí)行；有助于提高管理者的決策效率；有助于加強對銀行的管理。完善監(jiān)督制約體系，商業(yè)銀行內部應實行獎懲制度，對積極參與銀行管理，舉報銀行內部不法行為的職員給予保密與獎勵，并對違反相關規(guī)定的職員予以懲罰，有助于提高員工工作的積極性與危機性，也有助于塑造銀行良好的企業(yè)文化。

5.計算機風險控制。商業(yè)銀行應安排專業(yè)的計算機人員設計一套安全與穩(wěn)定的計算機系統(tǒng)，及時解決計算機運行中產(chǎn)生的故障，并定期對計算機系統(tǒng)進行日常維護，保證計算機的安全使用，并維護計算機系統(tǒng)中信息的安全性。

（二）建立健全內部審計機制，提高商業(yè)銀行審計的獨立性和權威性

獨立性是審計的本質特征。商業(yè)銀行內部應該設立獨立的審計機構，并指定高層管理者進行管理，保證審計機構的獨立性和權威性。內審部門的管理者應直接向銀行內的最高決策層負責，避免他人從中對審計活動加以阻撓，保證審計活動的實施。商業(yè)銀行審計部門進行的審計活動不應受其他職能部門或個人的干擾，有助于保證審計結果的公正性和權威性。對于審計人員來說，應該保持精神上的獨立，審計人員只有具備了精神上的獨立性，才能廣泛地獲取審計資料；才能保證不受限制地進行審計活動；才能保證得出準確的、有意義的審計建議。審計人員應以公正和無偏見的精神狀態(tài)進行審計活動，并不受他人影響提出審計意見。同時，銀行高層應給予審計人員一定的權限，例如參加銀行內部的重大會議并可以提出相關建議的權利，翻閱相對重要的文件信息的權利等，這有助于審計人員擴大審計范圍，進一步找尋需要的審計證據(jù)，進而提出公正客觀的審計建議。

（三）加強內部審計力量

銀行應重視內部審計的重要性，關注與支持內部審計人員的工作，成為內審人員堅強的后盾。商業(yè)銀行應該增加內部審計人員的數(shù)量，首先應達到中國人民銀行所規(guī)定的2%，保證銀行在進行審計時不會發(fā)生人員短缺的現(xiàn)象。其次在保證數(shù)量的基礎上，更應該提高審計人員的專業(yè)勝任能力，定期對審計人員進行培訓，不斷提高審計人員的專業(yè)能力，與時代相結合，不斷學習新知識、新方法，增強審計人員的溝通能力，提高審計人員的綜合素質。商業(yè)銀行應該妥善處理審計人員的工資，休假等問題，充分調動審計人員的積極性，讓審計人員從內心對審計工作抱有熱情，提高審計工作的效率。另外，商業(yè)銀行應配備業(yè)務能力高，責任心強的人員來管理銀行內部的審計機構，從管理人員入手，帶動整個審計部門的活躍度與責任感，有助于公正、及時地發(fā)現(xiàn)問題，彌補銀行的損失。銀行對于內部審計人員的日常工作應實施獎懲制度。業(yè)務能力強、事業(yè)心強、責任感強的職員應予以適當?shù)莫剟?，以調動其他職員的積極性，而對于懶惰，甚至是違反銀行章程的職員應給予懲罰，獎罰分明，運用有效的激勵機制與制約機制，激發(fā)審計人員的積極性。

（四）拓寬內部審計的工作范圍

針對商業(yè)銀行的內部審計，不應僅限于事后審計，還應加強事前審計與事中審計。對于事前審計，審計人員應認真檢查銀行內部控制制度是否完善，若存在漏洞，應及時提出相應的改進意見。對于計算機系統(tǒng)，審計人員應對計算機系統(tǒng)的安全性進行檢查，檢查其是否存在漏洞甚至感染病毒，保證銀行信息的安全性與完整性，并建立數(shù)據(jù)庫，以方便審計人員核對相關信息并進行查詢與比較，還應配備相關人員定期對計算機系統(tǒng)進行維護與升級，保證信息的安全性。對于事中審計，審計人員應在銀行職員進行工作時，檢查其過程與方法是否嚴格按照相關規(guī)定進行；有無省略重要步驟；相關憑證是否有主管領導的審批；相關憑證保管是否安全。針對金融創(chuàng)新業(yè)務，審計人員也應予以重視，并以防范金融風險為目的，從多角度進行審計，保證獲取最全面的證據(jù)。

（五）發(fā)布相關審計準則

針對注冊會計師對商業(yè)銀行的審計，國家應頒布相應的審計準則，使得注冊會計師在對銀行進行審計時，能夠有所依據(jù)，有利于提高審計工作的效率。同時注冊會計師自身也應廣泛了解商業(yè)銀行的相關業(yè)務，提高自身的專業(yè)素質，以高度的責任感對商業(yè)銀行進行審計，并發(fā)表準確的審計報告。

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（作者單位：1.山西金融職業(yè)學院 山西太原 030009；2.山西職工醫(yī)學院 山西太原 030000）（責編：李雪）