企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

□文/劉娟娟

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院 河南·洛陽）

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場化進(jìn)程的不斷加強(qiáng)，我國各類企業(yè)的數(shù)量急劇增加，互相之間的競爭也十分激烈。在這樣激烈的市場競爭之下，有許多企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，會通過虛構(gòu)業(yè)績等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，用這樣的方式來將企業(yè)的融資壓力等情況進(jìn)行一定程度的緩解。但是，企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，一方面將原本健康的財(cái)務(wù)狀況改變，影響政府部門以及投資者等方面對企業(yè)的正確判斷；另一方面也會因?yàn)槌尸F(xiàn)出虛假的財(cái)務(wù)狀態(tài)使得相關(guān)的監(jiān)管部門無法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)排除這種危險(xiǎn)，為企業(yè)自身的發(fā)展帶來一定的隱患。然而，在我國，這種企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象是十分常見的。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為何出現(xiàn)粉飾行為

財(cái)務(wù)報(bào)表作為分析企業(yè)經(jīng)營狀況的一種基本分析工具已經(jīng)成為企業(yè)管理者最常用的手段。當(dāng)前企業(yè)制度絕大部分都屬于公司制，而公司制企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的經(jīng)營者與外部信息的使用者之間沒有一個(gè)流暢的信息對接關(guān)系。一般來說，都是企業(yè)經(jīng)營者對公司的事物進(jìn)行管理，真正的了解公司的財(cái)務(wù)情況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。企業(yè)的外部信息使用者都是通過企業(yè)的經(jīng)營者所呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，來對企業(yè)信息進(jìn)行了解。所以，在這樣的情況之下，就有許多企業(yè)的經(jīng)營者為了給企業(yè)的外部信息使用者呈現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀態(tài)，從而達(dá)到理想的業(yè)績評價(jià)，往往會對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而達(dá)到目的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為分類

（一）經(jīng)營業(yè)績。為了通過財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出更好的經(jīng)營業(yè)績，所以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為中，通過增加利潤、減少利潤以及平衡利潤三種方式來對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行粉飾是十分常見的手段。

為了更好地將利潤調(diào)節(jié)到理想的狀態(tài)，有些企業(yè)會將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營并無直接關(guān)系的經(jīng)營活動取得的利潤加入到財(cái)務(wù)報(bào)表中，用以對現(xiàn)有的經(jīng)營利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，以此來呈現(xiàn)出較為理想的利潤狀態(tài)。還有些企業(yè)直接提前確認(rèn)營業(yè)收入，或者是對一些收益性支出的性質(zhì)進(jìn)行改變，使之搖身一變，成為資本性支出的方式，對企業(yè)的利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到理想的利潤狀態(tài)。還有的企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在稅務(wù)上下足了功夫，為了少繳稅，企業(yè)往往會用推遲確認(rèn)營業(yè)收入以及提前結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式，偷天換日，粉飾利潤。

不僅如此，還有相當(dāng)大一部分企業(yè)為了樹立起更加正面積極的企業(yè)形象，獲得更大的市場信譽(yù)度，取得理想的資信等級，也會通過對經(jīng)營業(yè)績的粉飾，將企業(yè)的利潤保持在一個(gè)較為均衡的狀態(tài)。而無論使用何種方式對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，其都對原本應(yīng)當(dāng)真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了破壞，在一定程度上損害了投資者以及其他信息使用者的利益。

（二）財(cái)務(wù)狀況。衡量一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何，我們要去看這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)如何以及負(fù)債指標(biāo)的情況，所以為了達(dá)到營造良好財(cái)務(wù)狀況的目的，許多企業(yè)會對已有的資產(chǎn)和負(fù)債指標(biāo)進(jìn)行粉飾工作。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為途徑

首先，企業(yè)為了將經(jīng)營業(yè)績提升上去，會憑空捏造一些交易信息放入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。這些虛假的交易使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績十分可人，而由于這種粉飾行為十分隱蔽，所以很難被人發(fā)現(xiàn)；其次，在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的時(shí)候，粉飾者可能為了達(dá)到對財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾目的，對已有的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行改變，從而達(dá)到改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果。這種手段下進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，如果不仔細(xì)對核算方法進(jìn)行檢查，同樣難以被人發(fā)現(xiàn)；最后，財(cái)務(wù)報(bào)表特有的格式使得企業(yè)的負(fù)面財(cái)務(wù)信息會呈現(xiàn)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的備注部分，而有許多企業(yè)僅僅將正面信息呈現(xiàn)出來，而并不表示企業(yè)中的負(fù)面財(cái)務(wù)信息。這種刻意隱瞞很容易呈現(xiàn)出一種企業(yè)“虛假繁榮”的狀態(tài)，影響企業(yè)投資者以及信息使用者對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確判斷。

四、如何防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

（一）完善企業(yè)會計(jì)制度?，F(xiàn)如今很多企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)制度十分不合理，一人掌權(quán)的現(xiàn)象在許多企業(yè)之中都十分常見，影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常開展，就算是有內(nèi)部會計(jì)控制制度，在這些企業(yè)之中，這種制度也僅僅只是一種有皮無肉的形式。而要想真正杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，首先要做的就是將這種形式主義進(jìn)行改變，完善企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制制度，并用高超的執(zhí)行能力來對制度中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行執(zhí)行。企業(yè)可以根據(jù)自己本身的情況，建立起一支會計(jì)隊(duì)伍，配備會計(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)所需要的人員并明確其責(zé)任，讓會計(jì)工作中的每個(gè)環(huán)節(jié)互相連接、互相制約、互相監(jiān)督，共同打造健康的企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境。

（二）規(guī)范企業(yè)高管行為。很多時(shí)候，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為根本上源于企業(yè)高管的指使，所以應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格的對企業(yè)高管的行為進(jìn)行監(jiān)督，不斷地規(guī)范企業(yè)高管的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的監(jiān)管機(jī)制，即使是企業(yè)的高管，也應(yīng)當(dāng)在行為上受到監(jiān)督，在權(quán)力上進(jìn)行分散，通過高管之間的相互制約，避免一人操控企業(yè)財(cái)務(wù)的情況。

（三）明確監(jiān)事會職責(zé)。在《會計(jì)法》中有這樣的規(guī)定：單位法定代表人要對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)、完整性負(fù)總責(zé)，公司的董事會、監(jiān)事會則具有監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的職能。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)管理制度，對于防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有著十分重要的作用。要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督工作，監(jiān)事會身上擔(dān)負(fù)著十分艱巨的責(zé)任。在一般的企業(yè)中，監(jiān)事會能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)工作以及經(jīng)營工作進(jìn)行檢查，也能夠?qū)靖吖艿墓ぷ骱托袨檫M(jìn)行監(jiān)督，以此保證企業(yè)的正常運(yùn)行。所以說，監(jiān)事會是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的“克星”，搞好監(jiān)事會的工作，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健康開展可以說就實(shí)現(xiàn)了一半。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會工作的開展，明確監(jiān)事會中各個(gè)成員的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高效監(jiān)督。

（四）發(fā)揮監(jiān)督部門作用。除了企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會之外，在企業(yè)之外，還有審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行和財(cái)政等部門，在外部為企業(yè)形成了一道監(jiān)督的屏障，對企業(yè)的行為進(jìn)行著一定的制約。而這些部門之所以能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行監(jiān)督工作，歸根結(jié)底是因?yàn)檫@些部門與企業(yè)之間有著比較密切的往來。然而，即使往來再密切，由于領(lǐng)域的不同，這些部門與企業(yè)之間的監(jiān)督關(guān)系也并不是十分的細(xì)致，無法深入的對企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，所以這些部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自己的優(yōu)勢，通過扮演好指導(dǎo)者的角色，盡可能地實(shí)現(xiàn)自己監(jiān)督部門的獨(dú)特作用。

五、結(jié)語

隨著近年社會與經(jīng)濟(jì)來發(fā)展，我國企業(yè)在其管理方面也有了很大程度的提升，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也逐漸開始重視起來。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為對于市場以及投資者、企業(yè)信息使用者等方面的危害是極大的，對于企業(yè)自身的發(fā)展來說也埋下了相當(dāng)大的隱患。而要想真正地解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾這一社會性的難題，一定要深入地了解之所以會產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的原因，在這些原因之上，對癥下藥，找到真正符合時(shí)代發(fā)展和市場規(guī)律的防范措施，凈化市場環(huán)境，促進(jìn)市場發(fā)展。

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［2］邵曉玲.會計(jì)報(bào)表粉飾手段及其對策［J］.商業(yè)研究，2006.15.

［3］鞠鴻志，王濤.從會計(jì)信息的質(zhì)量特征看財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)［J］.北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003.4.