淺談“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策

閆炳生

【摘 要】我國在“十二五”期間一項重大的稅制改革就是營業(yè)稅改征增值稅，即“營改增”，它是我國現(xiàn)階段重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。隨著“營改增”改革進程的不斷深入，鐵路運輸企業(yè)也逐漸納入到“營改增”的范圍之中，實施“營改增”政策使得鐵路運輸企業(yè)在生產(chǎn)管理方面發(fā)生了重大變化，不僅推進了我國稅制的改革，也推動了我國鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)制改革。本文通過“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響，探討有效的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；鐵路運輸企業(yè)；影響；對策

自2012年“營改增”政策從上海交通運輸業(yè)開始試點以后，就逐步擴大了試點的范圍，鐵路運輸業(yè)實施“營改增”也是大勢所趨的一種表現(xiàn)。鐵路運輸業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，實施“營改增”對鐵路運輸業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響，不僅能夠加速推進我國稅制改革的進程，也能更好地推動鐵路運輸企業(yè)轉(zhuǎn)制改革。

一、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

1.對經(jīng)營成果的影響

鐵路運輸企業(yè)一般都采用的是全網(wǎng)聯(lián)運的管理模式，鐵路運輸企業(yè)營業(yè)收入的收取主要是由國家鐵路總公司負(fù)責(zé)，而且把最終清算后確認(rèn)的營業(yè)收入作為鐵路運輸企業(yè)總體的營業(yè)收入。鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入往往包含了營業(yè)稅，而一旦實施“營改增”，就會使得主營業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容不再包含增值稅，從而導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入發(fā)生變化，使得鐵路運輸企業(yè)的成本偏高，最終影響到鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.對成本費用的影響

鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)中房屋以及線路等不動產(chǎn)占有較大的比例，該部分資產(chǎn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》【財稅（2009）113號】文件規(guī)定，其進項稅額不得抵扣，勢必對企業(yè)的整體稅負(fù)造成不利的影響。鐵路企業(yè)運輸總支出主要包括人員工資及工資附加費、固定資產(chǎn)折舊、設(shè)備大修理費用、機車工電輛設(shè)備養(yǎng)護維修支出、煤水電、付費支出、財務(wù)費用等，其中無法進行增值稅進項抵扣的占總成本的50%以上，成本的進項可抵扣空間十分有限。加上鐵路運輸企業(yè)的運營成本中能夠進行抵扣的進項稅金額較小，這在很大程度上致使大鐵路運輸企業(yè)的運營成本居高不下。鐵路運輸企業(yè)未實行“營改增”之前整體的營業(yè)稅稅率僅為3%，而實施“營改增”之后，增值稅稅率直接達(dá)到了6%～11%，稅率明顯提升，使得鐵路運輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)加重，從而對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益造成影響。

3.對會計核算的影響

一是在賬務(wù)處理方面的影響?！盃I改增”的實施，使得鐵路運輸企業(yè)必須要按照國家相關(guān)的稅收政策以及國家鐵路總公司的要求，增設(shè)增值稅會計核算科目。企業(yè)必須要對相關(guān)稅收政策十分熟悉，重新梳理企業(yè)的會計處理以及納稅處理流程，以適應(yīng)“營改增”對會計核算的影響，提供科學(xué)化的企業(yè)管理模式。

二是在會計報表方面的影響。由于“營改增”使得價稅分離和企業(yè)的實際稅負(fù)有所下降，鐵路企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分價值有所降低，流動負(fù)債也有所降低。由于增值稅是價外稅，“營改增”后鐵路企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)真正的收入，不再是改革前的含稅收入，因此損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”也有所下降，而現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動的增加。

4.對財務(wù)人員素質(zhì)的影響

在未實行“營改增”之前，大多數(shù)鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)人員對于與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏必要的了解。因此，“營改增”的實施與推廣，對鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)人員提出了更高的要求，在財務(wù)業(yè)務(wù)開展過程中，必須要加強與增值稅相關(guān)政策的了解并掌握，逐步熟悉增值稅票據(jù)的開具與管理等業(yè)務(wù)流程，強化對進項稅抵扣增值稅的職業(yè)判斷。

二、鐵路運輸企業(yè)為應(yīng)對“營改增”要采取的對策

1.掌握相關(guān)的稅收政策，力爭獲得政策支持

“營改增”原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。國家通過逐步推進“營改增”，最終實現(xiàn)全行業(yè)施行增值稅，實現(xiàn)稅負(fù)的中性、公平。企業(yè)管理層及財務(wù)人員應(yīng)及時了解改革的內(nèi)容，分析對企業(yè)的稅負(fù)和盈利水平造成的影響，根據(jù)鐵路運輸企業(yè)的特點、所處的宏觀背景、結(jié)合其行業(yè)發(fā)展進程、上下游行業(yè)之間的關(guān)系等方面綜合考慮，提出應(yīng)對“營改增”改革的措施建議。加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，與他們進行溝通協(xié)調(diào)，力爭把在鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)占有比重最大的鐵路線路投資或者資產(chǎn)購置產(chǎn)生的增值稅進項稅金額一起歸入到增值稅進項稅的抵扣范圍內(nèi)，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。在實施“營改增”的背景之下，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)試點地稅收的優(yōu)惠政策爭取獲得國家政策的支持，從而實現(xiàn)“營改增”在鐵路運輸企業(yè)的順利實施，最終保證鐵路運輸企業(yè)在進行“營改增”之后，在稅收負(fù)擔(dān)上保持一個大致的平衡。

2.修訂原有經(jīng)營方案，適應(yīng)稅收政策變化

鐵路運輸企業(yè)在實施“營改增”之后，難免會對原有的經(jīng)營管理方案造成沖擊，因此，必須對原有經(jīng)營方案進行必要的修正，以適應(yīng)實施“營改增”政策之后稅收的變化，這就要求鐵路運輸企業(yè)的會計核算以及財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)按照稅收政策的變化，及時對企業(yè)原有的經(jīng)營規(guī)劃及其預(yù)算安排進行相應(yīng)的調(diào)整，保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，減輕稅收的負(fù)擔(dān)。

一是及時調(diào)整定價機制?！盃I改增”后，鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入實行價稅分離，在原有定價體系沒有改變的情況下，企業(yè)收入下降，利潤減少。因此，鐵路運輸企業(yè)需對自身的定價機制做相應(yīng)調(diào)整。

二是完善鐵路運輸企業(yè)銷項核算模式。在現(xiàn)行的鐵路財務(wù)管理制度中，實行“收支兩條線”模式，不能反映鐵路運輸企業(yè)真實的財務(wù)狀況，收入和銷項稅額不匹配，違背了基于經(jīng)營成果的稅負(fù)公平，更造成大量的現(xiàn)金流出。建議進一步梳理鐵路運輸企業(yè)增值稅的各個環(huán)節(jié)，尤其是對銷項稅金的核算模式，應(yīng)以扣除付費收入的營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，以便真實反映企業(yè)稅負(fù)水平、財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。

3.加強稅收籌劃，優(yōu)化財務(wù)戰(zhàn)略

在實施“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身的特點，合理利用政策的支持，有針對性的調(diào)整企業(yè)稅收籌劃工作，從而促進企業(yè)的正常發(fā)展。如鐵路運輸企業(yè)可以增加固定資產(chǎn)投資，這樣就可以增加可抵扣進項稅額，降低企業(yè)所要繳納的增值稅，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增強了企業(yè)在市場中的競爭力。除此之外，鐵路運輸企業(yè)也可以嘗試著把一部分服務(wù)外包給其他的企業(yè)，這樣不僅有利于延長增值稅抵扣的鏈條，享受更多的優(yōu)惠政策，也有利于強化市場的分工合作，從而促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展進步。

一是合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資。鐵路運輸業(yè)正處在高速鐵路快速建設(shè)時期，工程大量開工，動車組等新型設(shè)備采購量大，鐵路運輸經(jīng)營收入不斷增加。但固定資產(chǎn)使用年限較長，占用資金巨大，應(yīng)根據(jù)自身的財務(wù)狀況、資金承受能力等加以綜合考慮，在兼顧技術(shù)升級、生產(chǎn)力提升的同時還要考慮企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。

二是合理選擇供應(yīng)商。鐵路運輸企業(yè)要按照企業(yè)整體效益最大化的原則選擇供應(yīng)商，在購買商品或服務(wù)時應(yīng)堅持最低價采購原則，對供應(yīng)商按照含稅價及不含稅價格進行分類評審。同時應(yīng)盡可能地選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。

三是發(fā)揮集中采購優(yōu)勢。在辦公用品、日常維修等零星業(yè)務(wù)難以獲得增值稅專用發(fā)票情況時，應(yīng)改為集中購買，增加增值稅進項稅額。對于人工成本占較大比例的加工修理等業(yè)務(wù)，可以采用外包的形式，利用專業(yè)外包公司或?qū)F(xiàn)有的加工修理企業(yè)分離成一般納稅人企業(yè)。

四是細(xì)分企業(yè)應(yīng)稅核算項目?！盃I改增”后，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，鐵路運輸企業(yè)必須改變傳統(tǒng)“大而全”、“小而全”的粗放式經(jīng)營模式，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，將匯總繳納和屬地繳納的增值稅、鐵路運輸服務(wù)（適用增值稅稅率為11%）和物流輔助服務(wù)、鐵路運輸作業(yè)服務(wù)（適用增值稅稅率為6%）的增值稅等進行細(xì)分，分別取得增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，避免因自身原因?qū)е聫母呃U稅，從而增加企業(yè)稅負(fù)。

4.加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，增強稅務(wù)管理能力

“營改增”政策的實施使得當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)的會計核算體系發(fā)生了一系列的改變，提高了對稅務(wù)核算的要求，對財務(wù)人員的工作素質(zhì)提出了更高的要求，因此鐵路運輸企業(yè)中的財務(wù)部門要及時做好應(yīng)對工作，一方面要加強對財務(wù)人員稅改理論知識的培訓(xùn)工作，使得財務(wù)人員能夠快速了解并掌握“營改增”的政策及其對于鐵路運輸企業(yè)的影響；另一方面也檢查更新現(xiàn)有的財稅軟件，保證財稅管理系統(tǒng)能夠與“營改增”政策要求相匹配。此外，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)迅速地熟悉并掌握對增值稅票據(jù)的開具及其保管等工作，設(shè)置規(guī)范的會計賬簿，從而加強會計核算的工作水平，增強稅務(wù)管理的能力，為“營改增”的順利實施提供人才的支持。

三、結(jié)語

“營改增”政策是我國稅制改革中的一個重大舉措，國家也會進行政策的扶持，因此，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住這次機遇，強化內(nèi)部，建立健全會計核算機制，增強人員素質(zhì)，從而促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻：

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