企業(yè)稅收籌劃研究

謝清

摘 要：企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本，增加稅后利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置，促進經(jīng)濟增長和稅收長期增長。但盲目進行稅收籌劃，只會得不償失，給稅收籌劃帶來風險。因此納稅人應(yīng)當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī)，根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實際情況，在依法納稅的前提下采取適當?shù)拇胧┖褪侄?，合理合法地對納稅義務(wù)進行規(guī)避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的，才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風險與規(guī)避的分析，解析稅收籌劃，體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；稅收籌劃；籌劃風險

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23026403

1 緒論

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，隨著中國加入WTO，融入世界經(jīng)濟一體化的進程，稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟行為、一個朝陽行業(yè)，正向我們大步走來。如格言所說：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?，“愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃”。隨著改革開放的深入，經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃，讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性，本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅，所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象，剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風險與規(guī)避，其他稅種的籌劃本文不做解說。

2 稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax Planning）也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指通過納稅人經(jīng)營活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax Boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年，英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，只要法律沒有特別的規(guī)定，即使他從這些安排中獲得了利益，也是法律許可的，不能強迫他多繳稅?！贝擞^點提出后，得到各界的認同，自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國，稅收籌劃是一個朝陽行業(yè)，隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖，是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，更是維護納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

在我國，一切權(quán)利屬于人民，國家機關(guān)的權(quán)利是人民賦予的，企業(yè)或公民的行為，凡是法律沒有明文規(guī)定的，私人和部門自動享有該權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的權(quán)利，受到法律的保護。在市場經(jīng)濟下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利潤獨立化，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地，合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，稅收籌劃所得的收益屬合法收益，稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。因此稅收籌劃是維護企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護企業(yè)利益，但使用不當則會適得其反，要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點和基本原則。特點主要有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性。即在合法的前提下，避開風險有目的的進行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，遵守基本原則，堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風險效益均衡原則，不能盲目跟風，合法安全的進行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標

稅收籌劃主要是對以下幾個方面進行，如稅種的稅負彈性，稅基的可調(diào)整性，稅率的差異性，納稅成本的大小，貨幣的時間價值等方面，以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過恰當?shù)穆男屑{稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風險，納稅成本最低，獲取最大的資金時間價值，使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實現(xiàn)稅收籌劃目標，保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本，增加稅后利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置，促進經(jīng)濟增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然，也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容。

3 企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點進行納稅籌劃，達到保護企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國將來的主體稅，而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，所得稅呈快速增長的勢態(tài)，企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。其中，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的速度，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%，特殊規(guī)定所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，如股息、紅利、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等。

案例1：某外國公司，欲投資中國公司股權(quán)和債權(quán)，投資成本1000萬元，投資期限一年，預(yù)計轉(zhuǎn)讓價格2000萬元。

方案一：在中國設(shè)立子公司，子公司再投資中國公司股權(quán)和債權(quán)：

子公司轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-1000）×25%=250（萬元）

子公司將稅后利潤分回外國公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-1000-250）×10%=75（萬元）

合計應(yīng)納企業(yè)所得稅=250+75=325（萬元）

方案二：在中國設(shè)立分公司，分公司再投資中國公司股權(quán)和債權(quán)：

分公司轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-1000）×25%=250（萬元）

方案三：直接投資中國公司股權(quán)和債權(quán)：

外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-1000）×10%=100（萬元）

方案三應(yīng)納企業(yè)所得稅最少。

3.2.2 征稅對象籌劃

企業(yè)所得稅是綜合所得稅，征稅對象包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。但企業(yè)有些所得應(yīng)納稅，有些所得可免稅，納稅人可對所得類型進行合理轉(zhuǎn)化，可節(jié)省企業(yè)所得稅。

案例2：年初母公司以銀行存款900萬元投資子公司，母公司所得稅稅率為25%，子公司所得稅稅率為15%。子公司利潤一直未分配，知道第二年末子公司有未分配利潤200萬元。母公司擬將持有子公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。

方案一：子公司利潤不分配，轉(zhuǎn)讓價為1200。

轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1200-900）×25%=75（萬元）

方案二：子公司利潤全部分配，轉(zhuǎn)讓價為1000萬元。

轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000-900）×25%=25（萬元）

方案二節(jié)省企業(yè)所得稅50萬元。

3.2.3 稅率籌劃

所得稅稅率是指對納稅人應(yīng)納所得稅額征稅的比例，即應(yīng)納所得稅額的比率。國家對納稅人征稅多少以及納稅人的稅收負擔水平，與稅率的高低有直接關(guān)系。在我國居民企業(yè)、非居民常設(shè)機構(gòu)所得適用稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)非常設(shè)機構(gòu)所得適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅人可利用稅率的差異，進行稅收籌劃，降低稅率，節(jié)省所得稅。

案例3：某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2500萬元，從業(yè)人員105人，2008年預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為33萬元。

方案一：直接計算。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=330000×25%=82500。

方案二：裁員5人；推遲收入或提前扣除3萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=300000×20%=60000（元）

通過籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅=82500-60000=22500（元）

3.2.4 應(yīng)稅收入籌劃

應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入-減計收入

收入總額為企業(yè)以貨幣形式從各種來源取得的收入，而不征稅收入、免稅收入和減記收入為永久性納稅調(diào)減項目。納稅人可利用這些項目，節(jié)省企業(yè)所得稅。最常使用的籌劃方式是對免稅收入的籌劃，如下案例分析。

案例4：某公司擬購買債券100萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

方案一：購買面值100萬元的企業(yè)債，期限為5年，利率為8%。

稅后利率=8%×（1-25%）=6%

方案二：購買面值為100萬元的國債，期限為5年，利率為6.6%。

稅后利率=6.6%

方案二增加了免稅收入，減少了應(yīng)稅收入，減少了應(yīng)繳企業(yè)所得稅，提高了稅后利率，使企業(yè)獲得了更多的利益。

3.2.5 稅收扣除籌劃

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅的扣除項目較多，有據(jù)實扣除，有限額扣除，有限率扣除，有加計扣除，有不得扣除。納稅人應(yīng)運用稅收扣除技術(shù)，實現(xiàn)稅收扣除項目最多花，稅收扣除項目最多化，稅收扣除時間最早化。主要有存貨計價的籌劃，固定資產(chǎn)加速折舊的籌劃，固定資產(chǎn)修理的稅務(wù)籌劃，捐贈和資助的籌劃，技術(shù)開發(fā)費加扣的籌劃，業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃。現(xiàn)舉例分析捐贈的稅收籌劃。

案例5：某企業(yè)年預(yù)計利潤總額（捐贈前）為2000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。為回饋社會，向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈200萬元。

方案一：直接向災(zāi)區(qū)捐贈，捐贈支出不得扣除：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬元）

方案二：通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐贈，可以扣除：

捐贈支出扣除限額=（2000-200）×12%=216（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2000-200）×25%=450（萬元）

方案二比方案一節(jié)省企業(yè)所得稅=500-450=50（萬元）

3.2.6 稅收優(yōu)惠籌劃

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當詳細了解各項減免稅的政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分考慮所得稅優(yōu)惠政策的運用。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃是最理想、最便捷、風險性最低，最易見到效果的籌劃方式。眾所周知，所謂的稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收法律制度，按預(yù)定目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵與照顧的一種特殊規(guī)定，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)。主要有產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，區(qū)域型稅收優(yōu)惠，貿(mào)易性稅收優(yōu)惠，民政福利性稅收優(yōu)惠等。對這些優(yōu)惠稅收政策加以正確運用就能為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

3.2.7 納稅時間籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。納稅人可選擇恰當?shù)念A(yù)繳方法，實現(xiàn)相對節(jié)稅。

案例6：某工業(yè)企業(yè)其產(chǎn)品處于成長階段，利潤快速上升，上年度應(yīng)納稅所得額為600萬元，預(yù)計本年度可實現(xiàn)利潤800萬元，每季可實現(xiàn)利潤200萬元。本年度納稅調(diào)整增加額為100萬元。該企業(yè)適用稅率為25%。

方案一：按照季度的實際利潤額預(yù)繳：

本年度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款=200×25%=50（萬元）

本年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳補繳稅款=（800+100）×25%-37.5×4=25（萬元）

方案二：按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的季度平均額預(yù)繳：

本年每個季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款=600÷4×25%=37.5（萬元）

本年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳補繳稅款=（800+100）×25%-37.5×4=75（萬元）

雖然兩個方案本年度企業(yè)所得稅總額相等，但方案一預(yù)繳是多繳，匯算清繳是少繳，而方案二預(yù)繳時少繳，匯算清繳時多繳。兩個方案的納稅差異屬于相對差異，方案二獲得了稅金的時間價值，實現(xiàn)了相對節(jié)稅。

4 稅收籌劃的風險與規(guī)避

4.1 稅收籌劃的風險

稅收籌劃應(yīng)當是在尊重稅法，依法納稅的前提下采取適當?shù)拇胧┖褪侄?，合理合法地對納稅義務(wù)進行規(guī)避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的。其中心內(nèi)容是在正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī)，根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實際情況，通過籌劃提高經(jīng)濟效益。盲目進行稅收籌劃，只會得不償失，給稅收籌劃帶來風險。再加上，稅收籌劃方案設(shè)計具有主觀性、條件性，納稅人與稅務(wù)機關(guān)權(quán)力義務(wù)的不對等性和對納稅籌劃方案認定的差異性，納稅人設(shè)計稅收籌劃方案也會存在一定的風險。

4.2 稅收籌劃風險的規(guī)避

稅收籌劃主要涉及兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。對于稅收籌劃風險的規(guī)避也應(yīng)從這兩方面著手。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策，依法履行納稅人義務(wù)，維護納稅人權(quán)利，要以此作為稅收籌劃的主要目標，也要以此作為稅收籌劃風險規(guī)避的重要原則。

稅收籌劃風險管理的具體措施有：密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫；正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀；綜合衡量籌劃方案，降低風險；保持籌劃方案適度的靈活性；具體問題具體分析，切忌盲目照搬。

由此可見，稅收籌劃絕對不能想當然，要靠才智和技巧，善于掌握和利用國家稅收有關(guān)優(yōu)惠政策，才能取得預(yù)期的經(jīng)濟效益。

5 結(jié)論

綜上所述，可見稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮著不可替代的作用。正確到位的稅收籌劃增加了企業(yè)自身經(jīng)濟利益，增強了納稅人的法制觀念和納稅觀念，提高了企業(yè)管理水平和競爭能力，已然成為了企業(yè)經(jīng)營中的重要法寶。重視稅收籌劃，在知法懂法的情況下，通過籌劃用法律維護自身的合法權(quán)益，才能實現(xiàn)真正的利益最大化。

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作者簡介：

陳計專（1978-），女，湖北武漢人，碩士，講師，高級會計師，財務(wù)會計系副主任，研究方向：財務(wù)會計。