淺析行政事業(yè)單位內部控制

文/彭俊

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淺析行政事業(yè)單位內部控制

文/彭俊

摘要：行政事業(yè)單位的內部控制是內部管理制度的重要組成部分，是行政事業(yè)單位貫徹落實中央"八項規(guī)定"、加強廉政風險防控的一項重要制度措施。從2014年1月1日起，一套較為完整的行政事業(yè)單位內部控制制度在全國范圍內得以實施，這使得內部控制制度的建立獲得事業(yè)單位的重視，但在具體實施和執(zhí)行方面還不是很完善。本文從行政事業(yè)單位的內部控制現狀進行分析，針對行政事業(yè)單位內部控制的特點提出對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；不足之處；措施

行政事業(yè)單位的內部控制是指單位為了對相關經濟活動的風險進行有效的防范和控制而進行的一系列有關制度制定、操作流程、管理方法和控制措施的總稱。由于行政事業(yè)單位在我國的特殊性質，在其內部控制上顯現出多樣化的要求，我國正處于社會轉型初期，行政事業(yè)單位內部控制制度有許多不足，尤其是基礎單位，影響其正常運行。

一、行政事業(yè)單位強化內部控制的重要性

行政事業(yè)單位內部控制旨在保證單位經濟活動的合理有效進行，提高單位的行政管理水平，提高單位的風險防范意識。強有力而高效的內部控制體系可推動單位健康有序的發(fā)展，促進社會主義市場經濟秩序的穩(wěn)定，實現行政事業(yè)單位的社會目標，伴隨著國內市場經濟體系的不斷深入發(fā)展和完善，強化事業(yè)單位的內部控制體系是適應社會發(fā)展必然需求，健全其內部控制勢已然成為重中之重。

二、當前行政事業(yè)單位內部控制的缺陷

(一)內部控制意識淡薄

目前事業(yè)單位開始逐漸意識到內部控制的重要性，但是單位內部控制體系的建立還相對不夠完善，更有甚者認為單位內部控制等同于單位管理體制的建立，并沒有認識到內部控制是一種涵蓋行政事業(yè)單位主要經濟活動過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者與各部門之間在內部控制過程中的責任，有些管理者還錯誤認為內控是以犧牲效率為前提，是束縛自己，套上“枷鎖”。這使得內部控制在單位推行過程中顯得十分困難，沒有意識到內部控制犧牲與增加的關系，如果對風險的把控不得當必將為單位帶來更大的風險。

(二)預算管理相對薄弱

隨著部門預算改革的推進，行政事業(yè)單位預算控制得到了一定程度加強，但仍較為薄弱。實際上，大多數的行政事業(yè)單位在預算管理方面都沒有做到合理分工，執(zhí)行環(huán)節(jié)較為松散，如預算的編制、審核以及執(zhí)行不夠深入，除此之外行政事業(yè)單位對預算管理的監(jiān)督力度不夠，約束力差。財務預算缺乏對風險的預見性，對預算的調整十分頻繁，這就在一定程度上削弱了預算的監(jiān)督、約束能力。

(三)會計基礎工作不扎實

有些行政事業(yè)單位會計崗位設置不符合要求，為節(jié)省人力成本，會計人員身兼多職的情況時有發(fā)生，這就大大削弱了會計人員之間相互監(jiān)督、牽制的作用有些會計人員業(yè)務能力不強，造成會計核算不規(guī)范、票據混亂；有些單位財務管理不完善，費用開支不透明；固定資產管理不嚴等。會計的基礎工作達不到標準，這就使得單位內部控制制度的建立和部門財務預算的實施效果受到了嚴重的制約。

(四)內外部監(jiān)督力度不夠

內部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內部控制制度中非常重要的一個環(huán)節(jié)，起著至關重要的作用。有些單位更是忽略了內部監(jiān)督的重要性，在單位并不存在內部的審計部門，縱使有的單位建立了內部的設計部門，也與財務部門平行，權威行和獨立性不夠。在審計內容上對單位內各組織機構執(zhí)行情況的效率評價涉及不多，監(jiān)督力度不夠。外部監(jiān)督方面，不能充分利用外部審計力量對單位內部控制設計及運行情況進行監(jiān)督。

(五)信息溝通機制不暢

在行政事業(yè)單位中各部門之間的信息能得以快速的收集和傳遞能確保內部控制相關信息的有效利用，是單位實施內部控制的一個重要環(huán)節(jié)，我國行政事業(yè)單位信息化建設推進較慢，沒有完全做到運用現代化科技手段加強內部控制，有些單位還沒有將行政事業(yè)單位日常的經濟活動及其內部控制流程措施設置于單位的信息系統(tǒng)當中，單位不能及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息。同時，還存在信息傳遞溝通不靈活，反饋體系不完善、信息公開透明度低、具有一些安全隱患等問題。

三、 改進行政事業(yè)單位內部控制的有效策略

(一)提升內部控制意識

單位負責人要重視和積極參與內部控制過程中，對內部控制制度建設方面知識進行系統(tǒng)學習，明確其對單位內部控制的建立健全和有效實施負責，切實承擔好管理者應承擔的內部控制管理責任，將內部控制作為單位發(fā)展的一個重點環(huán)節(jié)，積極營造一個良好的內部控制環(huán)境。

(二)實施全面預算管理

建立和完善預算編制工作機制，明確預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離，進一步規(guī)范預算編制程序，完善預算編制方法，分解細化預算。嚴格預算執(zhí)行，落實預算執(zhí)行責任制，對預算實行全程管理，確保預算剛性，強化預算績效管理。

(三)夯實會計基礎工作

首先，根據崗位需要合理設置會計崗位，明確財務人員各自職責，相互監(jiān)督、相互制衡；其次，針對會計人員基礎工作不規(guī)范行為對會計人員定期加以培訓，提升會計人員的素質；再次，建立相應的獎懲機制，強化內部員工的競爭意識，提高工作積極性。

(四)加大內外部監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位工作中應采用監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合的方法，對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查及自我評價，對發(fā)現的內部控制缺陷及時加以改進，確保內部控制制度的有效實施。與此同時，行政事業(yè)單位要完善外部監(jiān)督體制。行政事業(yè)單位可以定期聘請會計師事務所對內部控制設計與運行的有效性進行審計，完善外部監(jiān)督機制。同時，審計、財政部門對單位內部控制的設計與運行的有效性進行檢查，提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改，使外部監(jiān)督的作用得以充分發(fā)揮。

(五)暢通信息溝通渠道

利用信息技術加強內部控制，加快信息化推廣，將內控流程嵌入信息化系統(tǒng)，及時準確收集、傳遞與內部控制相關的信息，減少人工處理環(huán)節(jié)，提高速度和效率。完善信息溝通制度，對在單位內部管理層和外部相關部門進行有效溝通和反饋。信息溝通中發(fā)現的問題，及時報告并加以解決，發(fā)揮上下結合、內外結合協(xié)同效應。堅持懲防并舉、重在預防的原則，建立反舞弊機制，促進內部控制有效運行。

四、結語

總之，為適應我國市場經濟的不斷變化和發(fā)展的，行政事業(yè)單位必須嚴格要求，追求更加完美的內部控制體系，行政事業(yè)單位針對內部控制體系不僅要給予高度的重視，還要積極完善內部控制體系，將內部控制貫徹落實到實踐中去，從提升內控意識、實施全面預算管理、夯實會計基礎工作、加大內外部監(jiān)督力度、暢通信息溝通渠道等方面進行有效實施，促使行政事業(yè)單位內部控制登上一個新臺階，確保行政事業(yè)單位貫徹落實好中央“八項規(guī)定”，推動行政事業(yè)單位穩(wěn)步向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]夏興蘭.淺析行政事業(yè)單位內部控制現狀及對策[J]. 行政事業(yè)資產與財務,2014(24).

[2]槐忍政.論行政事業(yè)內部控制現狀及對策[J]. 財經界-學術版,2015(07).

(作者單位： 重慶市社會保險局)

上接(第197頁)

內部審計制度，可以對企業(yè)進行內部會計控制的環(huán)境以及程序進行有效監(jiān)督，通過監(jiān)督工作的開展，對其各部分工作的開展情況進行全面了解，并將各類信息進行反饋，進而幫助成品油銷售企業(yè)更有效地實現企業(yè)預期控制目標。企業(yè)在內部審計制度的完善過程中，應該設立專門部門，對企業(yè)的經營各個環(huán)節(jié)進行嚴格管理和績效審計，針對企業(yè)財務工作中存在的漏洞，提出有針對性的建議。為了促進審計工作的有序開展，企業(yè)必須提高審計部門的權威性、獨立性以及審計人員的專業(yè)能力，審計人員既要懂業(yè)務，也要懂財務以及企業(yè)管理，要熟悉企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，審計部門和財務部門要分設，審計部門和財務部門不得由公司同一領導負責管理。

(五)進一步完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)

隨著時代的發(fā)展，信息技術已經被運用在社會的各個領域，成品油銷售企業(yè)在開展企業(yè)內部會計控制工作過程中，可以對信息技術進行充分利用。企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)的建立和完善，有利于成品油銷售企業(yè)建立嚴密的會計控制系統(tǒng)，進而實現企業(yè)會計的實時核算，進而對企業(yè)財管工作進行動態(tài)控制，而且，信息系統(tǒng) 的完善也有利于企業(yè)集中式財務管理工作的開展。其次，要對企業(yè)會計部門的工作進行數字化管理，通過這種管理方式的實施運用，實現企業(yè)內部會計信息資源共享，進而有效提高內部監(jiān)控工作的實際效果，進而為企業(yè)成本節(jié)約以及效益提升產生一定的積極影響。

四、結語

成品油銷售企業(yè)的運營發(fā)展，直接影響到我國的民生經濟，所以企業(yè)內部會計控制工作則顯得意義重大。為此，企業(yè)首先應該進行產權制度改革，健全企業(yè)制度，而后要建立完善的內部控制審計制度，而且要對信息技術進行充分利用。

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[3]晁代君.我國石油企業(yè)財務對標體系的構建[J].合作經濟與科技,2010(06).

[4]金一.成品油銷售企業(yè)職業(yè)健康現狀與對策[J].安全、健康和環(huán)境,2010(09).

[5]薛葦.武漢市零售業(yè)上市公司的財務分析和綜合評價[D].中南民族大學,2011.

(作者單位：中國海洋石油總公司銷售分公司)

上接(第198頁)

夠促進事業(yè)單位的領導層作出與單位本身戰(zhàn)略目標協(xié)調一致的關鍵決策，它也為事業(yè)單位的預算編制工作提供了最重要的信息基礎，而且在建立該制度之后，事業(yè)單位的信息交流效果明顯有所改善[2]。

(四)建設以確保內審監(jiān)督質量為主的審計制度

內審監(jiān)督制約機制的加強也是事業(yè)單位改善內控制度建設質量的重要環(huán)節(jié)，開展內審監(jiān)督不但能有效控制事業(yè)單位內部會計控制的執(zhí)行情況，也能有效協(xié)調事業(yè)單位高級管理層履行其應該擔當的職責，真正達到對事業(yè)單位內部各個層面的監(jiān)督目的。

首先，要確保內審監(jiān)督機構的獨立性。事業(yè)單位人員首先要做到自我監(jiān)督，比如為事業(yè)單位設立具有內部審計監(jiān)督功能的預算委員會，內部監(jiān)督機構不受審計單位的控制，從而真正實施全面審計，如實反映事業(yè)單位的內控制度建設狀況。

其次，要做到對內審監(jiān)督制度的技術創(chuàng)新。如今，隨著信息化技術的不斷發(fā)展，內部審計技術與方法也在發(fā)生著巨大的變化，這也為內部審計帶來了不大不小的挑戰(zhàn)。所以事業(yè)單位也應該與時俱進，從傳統(tǒng)的經驗內審監(jiān)督限制中走出來，向現代化信息技術內審監(jiān)督的方向發(fā)展轉變，注重審計技術的革新，順應事業(yè)單位的現代化發(fā)展潮流[3]。

三、總結

從本文可以看出，我國事業(yè)單位在內控制度與內審監(jiān)督建設方面還是存在許多不完善之處的，比如對組織框架構建的不合理、控制約束力與意識的薄弱、信息溝通的不通暢等等。所以我國事業(yè)單位一定要在基于提升社會公信力的同時，從外部借鑒經驗到內部自我調整來健全事業(yè)單位的內部控制機制，并結合事業(yè)單位自身的行業(yè)特殊屬性與實際國情，做到對內部控制與內審監(jiān)督建設的相對完善，保證事業(yè)單位的長期可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢。

[1] 楊帆.財政透明度視角下的政府部門內部控制建設研究[J].商業(yè)會計,2014(13)：56-58.

[2] 張學華.行政事業(yè)單位加強內部控制建設研究[J].行政事業(yè)資產與財務,2015(26)：39-39.

[3] 唐宇.行政事業(yè)單位內部控制建設研究[J].財政部財政科學研究所,2012,23-31.

(作者單位：中國空間技術研究院 審計與風險管理部)