基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究

文/代方舟

?

基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究

文/代方舟

摘要：隨著國(guó)家的發(fā)展和進(jìn)步，行政事業(yè)單位越來(lái)越發(fā)揮著重要作用。對(duì)于行政事業(yè)單位發(fā)展而言，有效進(jìn)行資產(chǎn)管理是重要的，要求行政事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。但是，從內(nèi)部控制視角來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在一定的不足，不利于行政事業(yè)單位更好開(kāi)展工作。本文主要論述了內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的積極作用和現(xiàn)狀，并提出了基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理模式

行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理具有必要性，不僅能確保單位內(nèi)部資產(chǎn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，而且可以有效避免不必要的資產(chǎn)流失，維護(hù)自身的資產(chǎn)權(quán)益?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的內(nèi)部控制仍然存在一定的不足，難以充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)控制。所以，有關(guān)部門(mén)人員應(yīng)采取有效措施，以加強(qiáng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)的合理的運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理中的作用

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的資源管理中占據(jù)重要地位和發(fā)揮重要作用，既有利于實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部資產(chǎn)的合理配置，又能有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)和控制，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善發(fā)揮著積極的作用。首先，完善內(nèi)部控制體系和提高內(nèi)部控制質(zhì)量，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位資產(chǎn)管理提供有利的保障。在有效內(nèi)控管理的作用下，行政事業(yè)單位可以針對(duì)各崗位進(jìn)行合理的資源配置，并對(duì)工作人員的工作內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作更加規(guī)范化。其次，資產(chǎn)預(yù)算管理和資產(chǎn)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，而預(yù)算和控制管理活動(dòng)，有利于行政事業(yè)單位更好開(kāi)展資產(chǎn)管理工作。一方面，預(yù)算管理可以對(duì)單位的資產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行制約；另一方面，控制管理可以對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行合理控制，對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位更好開(kāi)展資產(chǎn)管理工作發(fā)揮著積極的作用[1]。

二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的現(xiàn)狀

我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制下的資產(chǎn)管理中存在諸多不足問(wèn)題，主要表現(xiàn)在缺乏健全的資產(chǎn)管理機(jī)制和內(nèi)部管理制度兩方面。

(一)缺乏健全的資產(chǎn)管理機(jī)制

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的歸屬權(quán)尚未統(tǒng)一，部分單位屬于財(cái)政部門(mén)，部分單位屬于國(guó)資部門(mén)。所以，使行政事業(yè)單位面臨著資產(chǎn)管理機(jī)制不健全的問(wèn)題。其次，要想深入開(kāi)展資產(chǎn)管理活動(dòng)，建立完善的權(quán)責(zé)制度具有必要性，能夠使工作人員明確責(zé)任，以提高工作效率。但對(duì)于行政事業(yè)單位而言，員工的管理職責(zé)尚未明確。再次，行政事業(yè)單位各部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)作能力，溝通不暢和缺乏信息共享，對(duì)單位資產(chǎn)管理工作的深入開(kāi)展有著不良影響。第四，單位內(nèi)部人員的資產(chǎn)管理意識(shí)相對(duì)較為薄弱，未能針對(duì)單位資產(chǎn)管理工作而設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)和指派專(zhuān)員參與管理。第五，單位的資產(chǎn)審計(jì)工作不當(dāng)，無(wú)形中對(duì)資產(chǎn)管理工作制造了阻礙。資產(chǎn)管理工作涉及的內(nèi)容相對(duì)較多，倘若未能定期對(duì)資產(chǎn)管理活動(dòng)而開(kāi)展有效的審計(jì)工作，則不利于資產(chǎn)管理更好開(kāi)展管理工作，增加了管理人員的工作難度。最后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)賬目記錄工作中，不夠規(guī)范，難以更好反映單位的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)資產(chǎn)管理形成了阻礙[2]。

(二)缺乏完善的內(nèi)部管理制度

對(duì)于我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位而言，其資產(chǎn)管理活動(dòng)缺乏完善的內(nèi)部管理制度作為指導(dǎo)，不利于資產(chǎn)管理的深入開(kāi)展。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度存在諸多不足漏洞，需要進(jìn)一步完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理意識(shí)較為薄弱，忽視內(nèi)部管理制度對(duì)單位的積極作用，使內(nèi)部管理制度難以有效落實(shí)。其次，內(nèi)部管理制度不夠完善，如未對(duì)資產(chǎn)管理工作流程及員工工作職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，使單位資產(chǎn)管理工作開(kāi)展中，缺乏足夠的內(nèi)部管理制度依據(jù)，降低了資產(chǎn)管理人員的工作水平。再次，有的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差，其賬目與單位實(shí)際開(kāi)支不符，造成嚴(yán)重的信息不匹配后果。最后，有的行政事業(yè)單位，未能將捐贈(zèng)等形式的資金進(jìn)行有效記錄，導(dǎo)致資產(chǎn)管理活動(dòng)的缺失。由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作要得到有效開(kāi)展，必須健全內(nèi)部管理制度，為資產(chǎn)管理提供行為依據(jù)[3]。

三、促進(jìn)行政事業(yè)單位有效開(kāi)展資產(chǎn)管理的對(duì)策

(一)制定有針對(duì)性的資產(chǎn)原則

由于我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與企業(yè)資產(chǎn)管理存在較大差異，而企業(yè)資產(chǎn)管理制度相對(duì)較為完善，所以，行政事業(yè)單位有必要針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理模式，并結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際而制定完善的資產(chǎn)管理制度。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)權(quán)責(zé)明確。隨著行政事業(yè)單位改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，必須充分重視社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的和諧統(tǒng)一。但是，由于行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理存在一定的不足，降低了資產(chǎn)管理效率，對(duì)行政事業(yè)單位的更好發(fā)展有不良影響。其一，單位應(yīng)優(yōu)化資源配置，提高單位內(nèi)部資源的利用率，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其二，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。尤其對(duì)于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行有效監(jiān)管，避免單位遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其三，建立權(quán)責(zé)明確的制度，提升資產(chǎn)管理人員的工作能力[4]。

其次，認(rèn)真開(kāi)展資產(chǎn)管理工作。行政事業(yè)單位要更好開(kāi)展會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，必須遵循謹(jǐn)慎性原則。其一，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作是單位資產(chǎn)管理活動(dòng)的重要工作內(nèi)容，其工作失誤直接影響和制約著的資產(chǎn)管理的有效性，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作中，必須保持高度的責(zé)任心。其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，引導(dǎo)資產(chǎn)管理朝著更好的方向發(fā)展，使行政事業(yè)單位規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期開(kāi)展資產(chǎn)結(jié)算工作，如實(shí)反映單位的盈虧情況。

最后，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理的資金支出類(lèi)型進(jìn)行有效劃分，尤其是資本支出和收益支出賬目必須涇渭分明。其一，資產(chǎn)管理人員將資本支出列入資產(chǎn)負(fù)債表中；其二，將收益支出列入收支表中。

(二)進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理機(jī)制

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理制度不夠健全，在一定程度上制約和影響著單位資產(chǎn)管理的深入開(kāi)展。所以，行政事業(yè)單位有必要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理機(jī)制。首先，單位應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際和依據(jù)國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)的制度法規(guī)等，而完善資產(chǎn)管理制度，為單位資產(chǎn)管理活動(dòng)提供重要依據(jù)。其次，單位應(yīng)建立和完善資產(chǎn)保管制度，對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行如實(shí)登記，為管理人員提供重要依據(jù)。再次，行政事業(yè)單位可以加大技術(shù)投入力度，加強(qiáng)信息技術(shù)在資產(chǎn)管理中的應(yīng)用，建立完善的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，既能提高管理人員的工作效率，又能使資產(chǎn)管理更加便捷化。最后，建立和完善資產(chǎn)清查制度，以加強(qiáng)單位資產(chǎn)管理審計(jì)，有利于提升資產(chǎn)管理效率[5]。

(三)完善資產(chǎn)核算制度

核算工作對(duì)于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理活動(dòng)而言，發(fā)揮著積極的作用。首先，行政事業(yè)單位進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)折舊制度，有利于資產(chǎn)管理人員更好開(kāi)展工作。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的盤(pán)算管理，為內(nèi)部資產(chǎn)的快速清點(diǎn)提供有利條件。在開(kāi)展該工作中，行政事業(yè)單位必須積極借鑒企業(yè)相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，以真實(shí)反映單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)核算制度的完善，為單位資產(chǎn)管理工作的更好開(kāi)展提供良好的環(huán)境[6]。

四、結(jié)論

資產(chǎn)管理工作是行政事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容，加強(qiáng)其內(nèi)部控制，既能提升行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理效率，又能促進(jìn)行政事業(yè)單位更好開(kāi)展工作。但是，就目前我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式現(xiàn)狀來(lái)看，其內(nèi)部控制仍然不夠完善，在一定程度上阻礙資產(chǎn)管理工作的深入開(kāi)展。所以，我國(guó)行政事業(yè)單位有必要結(jié)合自身特點(diǎn)而不斷完善內(nèi)部控制，建立合理的資產(chǎn)管理模式，促進(jìn)資產(chǎn)管理工作的深入開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李加兵,趙斌,潘正海.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2012,05：103-105.

[2]翟洪文.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2014,21：39-41.

[3]唐麥.事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息化中的內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2015,05：19-22.

[4]王讓博.內(nèi)控視角下完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的措施分析[J].中國(guó)市場(chǎng),2015,22：118+136.

[5]葉安暉.淺談高職院校資產(chǎn)管理——基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的思考[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2013,03：19-23.

[6]馬丹丹.基于COSO報(bào)告框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進(jìn)探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,24：183-184.

(作者單位：云南省漁業(yè)科學(xué)研究院)

上接(第188頁(yè))

原則，在具體操中不能忽略其中任何一個(gè)原則，否則關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法將無(wú)法發(fā)揮作用。例如，如果醫(yī)院在具體原則理解偏差使指標(biāo)過(guò)分細(xì)化，只會(huì)徒增考核工作量，增加醫(yī)院的管理成本，并且容易造成關(guān)鍵定性指標(biāo)設(shè)定偏差，使得考核結(jié)果不可信。因此，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法實(shí)施具有一定難度，醫(yī)院在使用前需要綜合考慮。

(四)平衡計(jì)分卡法

平衡計(jì)分卡法是較為先進(jìn)的績(jī)效考核方法，也是目前眾多企業(yè)、單位實(shí)施績(jī)效考核管理體系改革中應(yīng)用較為廣泛的績(jī)效考核方法。平衡計(jì)分卡法的初衷是找出超越傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)量度為主的績(jī)效考核模式，使組織的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袆?dòng)”，進(jìn)而發(fā)展一種全新的組織績(jī)效管理方法。平衡積分卡法與傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)務(wù)的模式不同，更為注重客戶(hù)因素、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和員工的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面的因素，而傳統(tǒng)的績(jī)效考核模式較為僵硬，相對(duì)忽略員工的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面因素。與目標(biāo)管理法相同的是，平衡積分卡法也重視與醫(yī)院發(fā)展的策略和愿景相結(jié)合，不是盲目生硬的管理措施。

平衡積分卡法是相對(duì)復(fù)雜的體系，要考慮醫(yī)院的短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)間的平衡、內(nèi)部因素與外部因素間的平衡、內(nèi)部因素與外部因素的平衡，也強(qiáng)調(diào)結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素。醫(yī)院在運(yùn)用平衡積分卡時(shí)需要考慮的因素較多，對(duì)于規(guī)模較小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來(lái)說(shuō)不宜使用，但是對(duì)規(guī)模較大的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，可以采用。醫(yī)院的設(shè)計(jì)平衡積分卡的績(jī)效考核體系時(shí)要注重財(cái)務(wù)外其他維度指標(biāo)的量化問(wèn)題和考核結(jié)果與考核指標(biāo)間驅(qū)動(dòng)因素權(quán)重問(wèn)題以及實(shí)施成本的問(wèn)題，醫(yī)院要綜合考慮自身實(shí)際情況，平衡實(shí)施成本與獲得效益預(yù)期，綜合選擇是否應(yīng)用該方法。

四、醫(yī)院實(shí)施精細(xì)化績(jī)效考核管理體系的相關(guān)配套措施

醫(yī)院要想順利建立科學(xué)的績(jī)效考核管理體系需要完善相關(guān)配套措施。首先醫(yī)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，內(nèi)部控制制度是實(shí)施績(jī)效考核考核體系的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部控制制度，醫(yī)院才有實(shí)施績(jī)效考核管理體系的條件。其次，醫(yī)院要注重財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院的重要管理部門(mén)，關(guān)系到醫(yī)院的生存發(fā)展，制藥做好財(cái)務(wù)管理，才能為績(jī)效考核管理體系提供良好保障。一方面，績(jī)效考核管理體系能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，另一方面財(cái)務(wù)管理體系也是支持績(jī)效管理體系的保障。最后，醫(yī)院要做好相關(guān)工作的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)精細(xì)化管理的相關(guān)要求來(lái)看，醫(yī)院要是行全面的審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)績(jī)效考核管理也要進(jìn)行監(jiān)督，只有在監(jiān)督下運(yùn)行的績(jī)效考核管理體系，才能更高效。

五、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院在建設(shè)績(jī)效考核管理體系時(shí)，可以適當(dāng)借鑒企業(yè)績(jī)效考核的方法，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)的特性和醫(yī)院自身的實(shí)際情況加以改進(jìn)和調(diào)整。新時(shí)期下，無(wú)論是醫(yī)改的深入還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，都對(duì)我國(guó)醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)一定的影響，醫(yī)院可以借助績(jī)效考核體系的改進(jìn)與完善，提高管理水平，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

[1] 趙苗苗,吳群紅,滕百軍,高力軍,寧寧.國(guó)外醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)的比較分析與對(duì)我國(guó)的啟示[J]. 中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011(08) .

[2] 劉芳,羅力,舒蝶,李正,陳婷婷,張韌,吳丹.醫(yī)療衛(wèi)生人員的工作滿(mǎn)意度現(xiàn)況調(diào)查和比較研究[J]. 中國(guó)醫(yī)院管理， 2011(07) .

[3] 李有富,李魏林.從藥占比談臨床藥學(xué)服務(wù)[J]. 中國(guó)醫(yī)藥導(dǎo)報(bào)， 2011(14).

(作者單位：云南省大理市婦幼保健院)