農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)使用中的常見問題及解決對(duì)策

劉亞暉

摘要：隨著國(guó)家對(duì)科技的財(cái)政投入日益增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理要求日益規(guī)范，同時(shí)經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)的問題也日益增多。本文梳理了農(nóng)業(yè)科研單位在財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過程中的常見問題，結(jié)合工作實(shí)際，提出解決對(duì)策，為規(guī)范使用財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和完善財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理提供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)；問題；對(duì)策；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)： F810.453；F324.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1002-1302（2015）10-0579-02

當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政科技投入持續(xù)快速增長(zhǎng)，在社會(huì)上引起了廣泛的關(guān)注，這就要求政府相關(guān)部門必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)政科技資金的監(jiān)督管理，提高財(cái)政科技資金的使用效益。針對(duì)當(dāng)前科研項(xiàng)目資金管理中存在的問題，2014年3月3日國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)[2014]11號(hào)），文件要求各地區(qū)要參照意見內(nèi)容，制定加強(qiáng)地方財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的辦法。2015年2月6日，江蘇省人民政府下發(fā)了《省政府關(guān)于深化省級(jí)財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理改革的意見》（蘇政發(fā)[2015]15號(hào)），根據(jù)國(guó)務(wù)院和中央文件的要求，就江蘇省省級(jí)財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理改革提出了意見。根據(jù)上述各項(xiàng)文件精神，今后各級(jí)政府對(duì)財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理將會(huì)更加嚴(yán)肅、規(guī)范，對(duì)違規(guī)、違紀(jì)的處罰將更加嚴(yán)厲；因而，農(nóng)業(yè)科研單位必須完善和加強(qiáng)對(duì)財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，科學(xué)、合理、合規(guī)地用好財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)[1-3]。

1 農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的常見問題

1.1 法人責(zé)任不到位，內(nèi)部控制制度不健全或已建立的制度執(zhí)行不到位

例如：未能建立和完善包括科研資金管理流程和簽字、審批權(quán)限等內(nèi)容的科研資金管理制度；未能建立和完善包括采購(gòu)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度、資產(chǎn)內(nèi)控制度等的一系列相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度；雖已建章立制，但對(duì)已建立的制度不能嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行等。

1.2 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未獨(dú)立核算、統(tǒng)一管理

例如：同一項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出在多個(gè)項(xiàng)目分別列支；下?lián)艿巾?xiàng)目合作單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)未按照項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算；自籌資金未納入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一核算管理等。

1.3 擅自調(diào)整外撥經(jīng)費(fèi)

例如：在未履行報(bào)批程序的情況下，向合作單位多撥或少撥經(jīng)費(fèi)；在未履行報(bào)批程序的情況下，向項(xiàng)目預(yù)算書之外的單位以子項(xiàng)目的形式撥付合作經(jīng)費(fèi)；未能按照項(xiàng)目任務(wù)書（或預(yù)算書）的要求及時(shí)向項(xiàng)目合作單位撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等。

1.4 經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不準(zhǔn)確

例如：經(jīng)費(fèi)結(jié)余比例較大；需調(diào)整預(yù)算的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目較多、金額較大等。

1.5 科目間預(yù)算超出自行調(diào)整權(quán)限

例如：科目間預(yù)算調(diào)整需報(bào)批的，未履行報(bào)批程序；對(duì)部分不得調(diào)增的科目進(jìn)行調(diào)增（如中央財(cái)政科技專項(xiàng)及江蘇省省級(jí)財(cái)政科技專項(xiàng)中要求勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)用不得調(diào)增；中央財(cái)政科技專項(xiàng)及江蘇省省級(jí)財(cái)政科技專項(xiàng)中要求會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)3項(xiàng)支出之間可以調(diào)劑使用，但不得突破3項(xiàng)支出預(yù)算總額，實(shí)際使用時(shí)突破了預(yù)算總額；江蘇省農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新專項(xiàng)要求品種創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目中差旅費(fèi)支出不得超過經(jīng)費(fèi)撥款的5%等）。

1.6 重大事項(xiàng)未報(bào)批

例如：預(yù)算科目?jī)?nèi)列支內(nèi)容存在較大變化，雖在批復(fù)預(yù)算科目額度內(nèi)，但實(shí)際列支的內(nèi)容與預(yù)算書中列明的內(nèi)容發(fā)生較大變化，特別是大型設(shè)備、大宗材料、大型軟件等購(gòu)置內(nèi)容變更等。

1.7 財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)容與項(xiàng)目任務(wù)書不一致

例如：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人上報(bào)財(cái)務(wù)部門的預(yù)算內(nèi)容與項(xiàng)目任務(wù)書中的內(nèi)容、金額不一致，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算管理內(nèi)容與項(xiàng)目任務(wù)書不一致等。

1.8 隨意調(diào)賬應(yīng)付審計(jì)檢查

例如：隨意進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)賬，拼湊經(jīng)費(fèi)支出金額，應(yīng)付結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)。

1.9 虛報(bào)自籌資金

例如：為申報(bào)立項(xiàng)，虛報(bào)自籌資金，實(shí)際自籌資金不到位。

1.10 利用虛假發(fā)票套取資金

例如：開具虛假的測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、租賃發(fā)票、資料費(fèi)發(fā)票、制件費(fèi)發(fā)票、宣傳費(fèi)發(fā)票等套取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金；將不能列支的招待費(fèi)虛構(gòu)成會(huì)議、培訓(xùn)等費(fèi)用支出，套取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金；將整個(gè)部門的相關(guān)費(fèi)用支出虛報(bào)成項(xiàng)目的費(fèi)用支出，套取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金等。

1.11 違規(guī)開支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)

例如：項(xiàng)目承擔(dān)單位與合作單位之間相互列支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)用；超過實(shí)際發(fā)生金額開具測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)發(fā)票并在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支等。

1.12 虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)

例如：虛報(bào)人頭冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)；勞務(wù)費(fèi)列支的不是專項(xiàng)的實(shí)際支出，而是整個(gè)部門的勞務(wù)支出等。

1.13 超范圍列支專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

例如：超范圍支付專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)；向有工資收入的項(xiàng)目參與人員發(fā)放勞務(wù)費(fèi)；同一人在項(xiàng)目中既領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)又領(lǐng)專家咨詢費(fèi)；在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支招待費(fèi)、日常辦公費(fèi)用、勞保費(fèi)用等；超標(biāo)準(zhǔn)列支專家咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)；列支與項(xiàng)目任務(wù)無關(guān)的支出，如論文答辯費(fèi)、專利維護(hù)費(fèi)等。

1.14 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、報(bào)賬審核不嚴(yán)

例如：未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，部分經(jīng)費(fèi)報(bào)銷未經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；勞務(wù)費(fèi)或?qū)＜易稍冑M(fèi)由經(jīng)辦人一人領(lǐng)款簽收，未經(jīng)當(dāng)事人領(lǐng)款簽收；未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，存在不合理的大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象；經(jīng)費(fèi)支出的發(fā)票臺(tái)頭單位非項(xiàng)目承擔(dān)單位；未按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行科研項(xiàng)目資金的公務(wù)卡結(jié)算；經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容與項(xiàng)目研究任務(wù)的相關(guān)性不足，支出依據(jù)不充分等。

1.15 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

例如：達(dá)到固定資產(chǎn)管理要求的資產(chǎn)未作為固定資產(chǎn)入賬，也沒有設(shè)置備查賬，使資產(chǎn)在賬務(wù)監(jiān)管之外；通過購(gòu)置、置換、接受捐贈(zèng)、無償劃撥等方式獲得的資產(chǎn)，沒有驗(yàn)收手續(xù)；工程建設(shè)手續(xù)不全，無合同、無結(jié)算書、無材料驗(yàn)收；工程建設(shè)雖有合同，但合同價(jià)與結(jié)算價(jià)不一致，且沒有相關(guān)竣工審計(jì)報(bào)告；為了申報(bào)項(xiàng)目，購(gòu)建不需要的固定資產(chǎn)；管理不到位，重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)，浪費(fèi)嚴(yán)重等。endprint

1.16 結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金使用不規(guī)范

例如：已結(jié)題項(xiàng)目長(zhǎng)期不結(jié)賬；結(jié)余資金未按照規(guī)定用于項(xiàng)目后續(xù)研究等科研項(xiàng)目，變相成為不可列支費(fèi)用的“處理器”、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的萬能“小金庫(kù)”等。

1.17 提供虛假會(huì)計(jì)資料

例如：提交審計(jì)的明細(xì)賬，不是從單位財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出的，而是后期加工的；提交審計(jì)的會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件，不是財(cái)務(wù)部門留存的會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件，而是后期加工的；存在以表代賬應(yīng)付審計(jì)的現(xiàn)象等。

2 農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)使用過程中常見問題的成因

農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過程中常見的問題，既有因不了解制度規(guī)定而發(fā)生的違規(guī)行為，也有因項(xiàng)目承擔(dān)單位的資金管理不到位而產(chǎn)生的違規(guī)行為。

2.1 對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的認(rèn)識(shí)不足

（1）農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)科研人員的考核，更重視項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的爭(zhēng)取、科研成果的評(píng)獎(jiǎng)、科研論文的發(fā)表，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的認(rèn)識(shí)不足，科研單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理更看重的是到賬經(jīng)費(fèi)的多少，而在日常管理上就相對(duì)比較寬松，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用網(wǎng)開一面。（2）將項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人制錯(cuò)誤理解為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的負(fù)責(zé)人所有制，科研人員認(rèn)為自己爭(zhēng)取來的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目可以隨意支配使用，財(cái)務(wù)人員在經(jīng)費(fèi)使用時(shí)的財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)。（3）一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目監(jiān)管責(zé)任的動(dòng)力或認(rèn)識(shí)不足，個(gè)別人在利益的驅(qū)使下，明知故犯，惡意違規(guī)。

2.2 經(jīng)費(fèi)管理的制度不健全，制度設(shè)計(jì)不完善

（1）科研單位對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與管理，涉及科研、財(cái)務(wù)、監(jiān)察審計(jì)等多個(gè)部門，需要各部門的相互協(xié)同、相互配合，各部門之間既有明確分工、又需要協(xié)同管理。在制度設(shè)計(jì)上，沒有能明確各部門職責(zé)，造成因各部門的責(zé)任不明確而導(dǎo)致的扯皮與管理空缺。（2）制度設(shè)計(jì)上，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)部門的工作定位還停留在組織協(xié)調(diào)上。因財(cái)政科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收，大多需要提供社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作定位，更多的是根據(jù)送審單位需要，與實(shí)施審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)。（3）在制度制定上，沒有對(duì)不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為做出規(guī)范，已建立的內(nèi)部控制制度僅停留在制度的公示上，沒有能真正執(zhí)行。（4）制度的制定未考慮農(nóng)業(yè)科研單位的實(shí)際情況，部分內(nèi)容的實(shí)際可操作性不強(qiáng)。（5）參與經(jīng)費(fèi)管理的各部門制定的管理制度相互銜接不夠，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的口徑和要求不一致，相互間的信息交流不及時(shí)，造成管理上的漏洞。（6）參與經(jīng)費(fèi)管理的各部門，各自制定的部門管理制度與相關(guān)政策、法規(guī)的要求有沖突；部門管理制度的管理尺度與相關(guān)政策、法規(guī)要求的財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理尺度有差距。（7）財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理依據(jù)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人上報(bào)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，部分上報(bào)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與項(xiàng)目任務(wù)書的內(nèi)容不符，參與經(jīng)費(fèi)管理的各單位未能認(rèn)真履行上報(bào)預(yù)算的審核工作，導(dǎo)致實(shí)際的經(jīng)費(fèi)使用與任務(wù)書中的內(nèi)容、金額產(chǎn)生差異。（8）對(duì)違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)的懲處力度不夠，違規(guī)使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的成本低。

2.3 對(duì)預(yù)算編制的重視不夠

（1）更關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的研究任務(wù)，忽視項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的隨意性。（2）脫離項(xiàng)目研究任務(wù)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算與研究任務(wù)的偏離。（3）缺乏必要的財(cái)經(jīng)知識(shí)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏必要的經(jīng)濟(jì)合理性。（4）缺乏必要的法規(guī)知識(shí)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)預(yù)算與政策、法規(guī)的要求不一致。

2.4 財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)

（1）對(duì)經(jīng)費(fèi)資金管理要求不了解，造成財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)。（2）疏于對(duì)經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目研究任務(wù)相關(guān)性的審核把關(guān)。（3）基于人情，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的審核從低要求、從寬處理。

3 農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中常見問題的解決對(duì)策

3.1 加強(qiáng)政策宣傳，提高全員認(rèn)識(shí)

做好對(duì)科研人員和管理人員的政策、法規(guī)、制度宣傳工作，強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)，提高科研人員的認(rèn)識(shí)水平和管理人員的管理水平。

3.2 完善制度建設(shè)，使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的各環(huán)節(jié)都有章可循

建立和完善科研經(jīng)費(fèi)資金監(jiān)管制度，明確參與管理各方的責(zé)任。制度設(shè)計(jì)上，加強(qiáng)管理監(jiān)督各方的相互協(xié)同和信息交流，防止管理上出現(xiàn)真空。管理制度的具體內(nèi)容在符合政策、法規(guī)要求的前提下，要充分考慮農(nóng)業(yè)科研單位的實(shí)際情況，制定的制度要操作性強(qiáng)、能真正能解決實(shí)際問題。

3.3 加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，完善信息共享機(jī)制

配合無紙化辦公理念，建立科研項(xiàng)目管理信息共享平臺(tái)，根據(jù)管理監(jiān)督的需要，對(duì)參與管理的部門有權(quán)限地開放、共享必要的信息，使得參與管理的各方都能及時(shí)了解項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、任務(wù)完成進(jìn)度。一方面，方便參與管理的各部門同步進(jìn)行管理監(jiān)督，另一方面，有利于參與管理的各部門間相互配合、協(xié)同工作。

3.4 加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，合理、規(guī)范編制預(yù)算

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制需要遵循目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性的原則。經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)與研究任務(wù)密切相關(guān)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制應(yīng)緊緊圍繞研究目標(biāo)、任務(wù)及技術(shù)路線等內(nèi)容進(jìn)行測(cè)算；經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及相關(guān)的經(jīng)費(fèi)管理辦法，經(jīng)費(fèi)預(yù)算開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法中的具體規(guī)定進(jìn)行測(cè)算；經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有基礎(chǔ)、前期投入和支撐條件，參照國(guó)內(nèi)同類研究活動(dòng)及我國(guó)國(guó)情，編制的預(yù)算要與同類科研活動(dòng)的支出水平相匹配；預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)事求是、經(jīng)濟(jì)合理、提高資金使用效益的原則。項(xiàng)目承擔(dān)單位（法人）是經(jīng)費(fèi)使用和管理的責(zé)任主體，因而在經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制上，項(xiàng)目承擔(dān)單位需要組織項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及相關(guān)管理部門共同完成預(yù)算的編制工作，做好經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的組織、服務(wù)、審核把關(guān)工作。

3.5 加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理，杜絕經(jīng)費(fèi)的違規(guī)使用

完善財(cái)務(wù)制度，使建立的財(cái)務(wù)制度與相關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求一致。嚴(yán)格把關(guān)經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目任務(wù)的相關(guān)性、合理性，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)報(bào)賬的財(cái)務(wù)審核。規(guī)范資金使用行為，改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式，杜絕經(jīng)費(fèi)使用的漏洞。認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新出臺(tái)的政策、法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

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