引入權(quán)責(zé)發(fā)生制動態(tài)核算高校學(xué)費(fèi)收繳的探析

張向紅， 于 軻

（安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 安徽 蚌埠 233030）

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制動態(tài)核算高校學(xué)費(fèi)收繳的探析

張向紅， 于 軻

（安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 安徽 蚌埠 233030）

通過分析在收付實現(xiàn)制下對高校學(xué)費(fèi)收繳的財務(wù)處理方法存在的缺陷，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對高校學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收繳的會計處理的意義，分析高校學(xué)費(fèi)收繳業(yè)務(wù)在會計核算上部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加壞賬核銷，動態(tài)反映和監(jiān)督學(xué)費(fèi)的應(yīng)收、實收及余額情況，提高了高校財務(wù)管理水平。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；核算方法

高等學(xué)校的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，高等學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)籌措是采用“以財政拔款為主、其他多種渠道籌措為輔”的體制。《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定，高等學(xué)校不得以營利為目的，明確了高等學(xué)校的公益屬性。鑒于此，高等學(xué)校會計核算一直執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度。會計要素的確認(rèn)、計量與報告以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的會計核算方式是實際收到時才予以記賬，收到財政專戶核撥時才確認(rèn)為事業(yè)收入。在整個核算體系中未能全面反映應(yīng)收未收學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的情況，不能真實反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況。

2013年1月1日新頒布實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》，在堅持高等學(xué)校公益屬性的前提下，適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，加強(qiáng)高等學(xué)校的績效管理，增加了成本費(fèi)用管理內(nèi)容，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。針對上述變化，本文結(jié)合高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收繳業(yè)務(wù)流程，對如何更加客觀完整的反映高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的收入情況進(jìn)行探討。

一、收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下現(xiàn)行學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收繳的核算

（一）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付的款項作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下，凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期的收入均應(yīng)作為本期的收入進(jìn)行處理；凡在本期實際支付的款項，不論其是否應(yīng)該在本期的收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理?？梢?，在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，方法簡便，容易掌握和理解，但與收入費(fèi)用配比原則相違背，無法真實完整的反映高等學(xué)校在會計報表日現(xiàn)時存在的債權(quán)債務(wù)。

（二）收付實現(xiàn)制核算高校學(xué)費(fèi)的缺陷

高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入是以實際收到學(xué)生繳納的數(shù)額作為計量的依據(jù)，并均確認(rèn)為當(dāng)期收入。而對于應(yīng)收而未收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，則沒有在會計核算體系中得到反映。事實上當(dāng)每學(xué)年學(xué)生報到注冊后，從法律意義上說，其應(yīng)當(dāng)繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)已經(jīng)構(gòu)成了高等學(xué)校的債權(quán)，所以在學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的核算中，應(yīng)當(dāng)有三個相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)：應(yīng)收數(shù)額、實收數(shù)額和尚未收到的數(shù)額。按目前收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，財務(wù)賬目只能反映實收數(shù)額，尚未收到的數(shù)額只能從費(fèi)用收繳系統(tǒng)中查出，并在會計報表附注中以文字描述的方式予以說明。這就使得學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)處于財務(wù)核算系統(tǒng)的監(jiān)督之外，數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性，完全依靠的是收費(fèi)系統(tǒng)管理員的職業(yè)道德約束，沒有從財務(wù)核算體系上對費(fèi)用收繳管理進(jìn)行必要的過程監(jiān)督和控制，加大了學(xué)生收費(fèi)管理人員的職業(yè)風(fēng)險和高等學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，不能從根本上保證學(xué)生收費(fèi)應(yīng)收數(shù)額的安全、準(zhǔn)確、完整。另外，收入與費(fèi)用的不配比，也導(dǎo)致會計信息的不可比，使得資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的債權(quán)性資產(chǎn)信息不真實可靠，容易對會計報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（三）現(xiàn)行高校學(xué)費(fèi)收繳的核算方法

1、實際收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)

借：銀行存款 ×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

2、定期集中匯繳到財政專戶

借：應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

貸：銀行存款 ×××

年末，“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)無余額。

3、收到財政專戶核撥款項

借：銀行存款 ×××

貸：事業(yè)收入 ×××

二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行學(xué)費(fèi)收繳核算的探析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用并據(jù)以計算本期收支結(jié)余的會計處理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用來進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?？梢?，權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算的手續(xù)和方法比較復(fù)雜和繁瑣，但是能體現(xiàn)收入費(fèi)用配比原則，準(zhǔn)確、科學(xué)、合理的計算報告期內(nèi)收入費(fèi)用和結(jié)余情況。

（二）高校學(xué)費(fèi)收繳引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

從前述的收付實現(xiàn)制下高等學(xué)校對學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收繳核算的業(yè)務(wù)流程可以看出，學(xué)生應(yīng)當(dāng)繳納的

4學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，從應(yīng)收數(shù)額的確定、實際收繳、定期集中匯繳財政專戶及財政專戶核撥事業(yè)收入，在時間上存在差異，金額上也不能前后關(guān)聯(lián)、相互驗證；而且高等學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)是以學(xué)年度確定，與會計年度不一致。因此在收付實現(xiàn)制下部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對體現(xiàn)新頒布實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》精神，完整、真實、準(zhǔn)確的反映高等學(xué)校財務(wù)狀況和收支結(jié)余情況有著積極的意義。

（三）新增會計科目的核算方法

1.新增會計科目

《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）在第一部分總說明第七條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)待確定未實現(xiàn)收益的業(yè)務(wù)處理，建議在新制度現(xiàn)有會計科目核算體系下增設(shè)二個明細(xì)科目：“應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi)、應(yīng)收賬款—住宿費(fèi)”和“未實現(xiàn)事業(yè)收入—學(xué)費(fèi)、未實現(xiàn)事業(yè)收入—住宿費(fèi)”。前者為流動資產(chǎn)類科目，后者為流動負(fù)債類科目，同時在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

2.會計核算方法

（1）每學(xué)年開學(xué)時，根據(jù)收費(fèi)管理系統(tǒng)整理出來的數(shù)據(jù)，分項目形成應(yīng)收費(fèi)用統(tǒng)計表，經(jīng)收費(fèi)系統(tǒng)管理員、審核負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，作為原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。

借：應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

貸：未實現(xiàn)事業(yè)收入—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

（2）實際收到學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)時，附上收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金繳款單和銀行進(jìn)賬單

借：銀行存款 ×××

貸：應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

同時

借：未實現(xiàn)事業(yè)收入—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

貸：應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

（3）定期集中匯繳和收到財政專戶核撥款項時的業(yè)務(wù)處理，同前述收付實現(xiàn)制下會計核算方法一致。

①定期集中匯繳到財政專戶時

借：應(yīng)繳財政專戶款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

貸：銀行存款 ×××

年末，“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)無余額。

②收到財政專戶核撥款項時

借：銀行存款 ×××

貸：事業(yè)收入 ×××

3.學(xué)費(fèi)的賬實核對

收費(fèi)系統(tǒng)操作員、管理員定期整理欠費(fèi)信息，并及時與相關(guān)系部負(fù)責(zé)人、相關(guān)專業(yè)（班級）輔導(dǎo)員進(jìn)行數(shù)據(jù)核實，形成包含期初應(yīng)收數(shù)、本期實收數(shù)、期末應(yīng)收數(shù)及收費(fèi)項目的收費(fèi)報表，與賬務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)問題，及時查找處理，確?！皯?yīng)收賬款—學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”與高等學(xué)校的收費(fèi)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。

三、壞賬核銷

學(xué)生在每學(xué)年開學(xué)時，及時足額繳納學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，是學(xué)生的法定義務(wù)，也是高等學(xué)?；I措教育經(jīng)費(fèi)的重要來源渠道。高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)屬于事業(yè)性收費(fèi)，具有突出的三大特征：收費(fèi)主體的非盈利性；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的政策性；收費(fèi)目的的公益性和補(bǔ)償性。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定體現(xiàn)了成本補(bǔ)償和支付能力相結(jié)合的原則，為確保家庭困難學(xué)生就學(xué)，在現(xiàn)行的學(xué)生資助體系中，有獎學(xué)金、助學(xué)金、生源地貸款、特困基金等資助方式。即使如此，高等學(xué)校每年還是不可避免的存在因各種原因發(fā)生拖欠費(fèi)用的情況，因此高等學(xué)校從法律層面上沒有強(qiáng)制執(zhí)行措施，從人道主義角度也不會采取強(qiáng)制催繳欠費(fèi)的舉動。以至有的學(xué)生到畢業(yè)時仍然欠費(fèi)，時間久了，事實上已經(jīng)形成了壞賬，形成高等學(xué)校債權(quán)的一種損失。按謹(jǐn)慎性原則要求，結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于壞賬核銷的規(guī)定，建議在按期清理應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的基礎(chǔ)上，據(jù)實分析，審慎判斷，對于確實無法收回的款項，經(jīng)審批后，采取“直接轉(zhuǎn)銷法”的方式計入當(dāng)期費(fèi)用。

借：事業(yè)支出—商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出 ×××

貸：應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi) ×××

—住宿費(fèi) ×××

通過增設(shè)上述明細(xì)科目，高等學(xué)校將應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)納入會計核算體系，加強(qiáng)對高等學(xué)校債權(quán)的控制和監(jiān)督，能夠有效地改變高等學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)只能在財務(wù)報表附注中以文字描述的方式進(jìn)行披露的現(xiàn)狀，體現(xiàn)了會計報表的真實性、完整性。

高等學(xué)校應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，作為高等學(xué)校的債權(quán)，理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以體現(xiàn)，真實完整地反映高等學(xué)校的資產(chǎn)規(guī)模，防止國有資產(chǎn)的流失。高等學(xué)校收繳學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)業(yè)務(wù)在會計核算上部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，再考慮到增加壞賬核銷的業(yè)務(wù)，就能夠?qū)?yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)情況進(jìn)行全面的動態(tài)核算和過程監(jiān)督，完善了單位內(nèi)部控制制度，防范高等學(xué)校債權(quán)管理中的缺陷以及舞弊行為的發(fā)生，提高高校財務(wù)管理水平。

［1］2013年1月1日起實行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》

［2］2013年1月1日起實行的《事業(yè)單位會計制度》

（責(zé)任編輯：王 莉）

F811.4

A

1671-802X（2015）06-0073-03

2015-11-18

張向紅（1963-），女，安徽蚌埠人，講師，研究方向：財務(wù)會計。E-mail：1027053041@qq.com.