“營(yíng)改增”對(duì)飯店企業(yè)稅負(fù)的影響及稅收籌劃策略

王美玉

(閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 龍巖 364021)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。2015年是“十二五”規(guī)劃的收官之年，國(guó)家稅務(wù)總局2015年1月底指出，2015年力爭(zhēng)將“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)［1-2］。而飯店企業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，因此對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”政策，飯店企業(yè)應(yīng)對(duì)該政策可能帶來(lái)的影響進(jìn)行充分分析并做好稅收籌劃準(zhǔn)備。

1 飯店企業(yè)目前營(yíng)業(yè)稅及稅負(fù)現(xiàn)狀

營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按其營(yíng)業(yè)收入計(jì)算征收的稅款。飯店企業(yè)是利用設(shè)備、場(chǎng)所、技能為賓客提供服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)，不同業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率是不同的。一般旅店業(yè)、餐飲業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5%的稅率;歌廳、舞廳、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球等娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的浮動(dòng)稅率。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，以營(yíng)業(yè)總額直接計(jì)稅，納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入，不論有無(wú)盈利都必須照章納稅，不僅存在重復(fù)征稅問(wèn)題，而且稅負(fù)較高。稅負(fù)就是納稅人的實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)，即實(shí)際交納的稅款占銷(xiāo)售收入凈額的百分比。在營(yíng)業(yè)稅制下，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)等于營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)之和占應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的比例。

假設(shè)某飯店企業(yè)(市屬)不涉及娛樂(lè)業(yè)且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)均繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為5%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加率3%，地方教育費(fèi)附加率2%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%(為了使“營(yíng)改增”前后的總稅負(fù)更具可比性，假設(shè)此比例未扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加)，所得稅率為25%，那么該飯店企業(yè)100元營(yíng)業(yè)額的稅負(fù)計(jì)算如表1所示。

可以看出，如果不考慮印花稅等其他稅費(fèi)，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%，該飯店企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)為5.6%，總稅負(fù)為6.7%，也就是說(shuō)該飯店企業(yè)實(shí)現(xiàn)100元收入要上交6.7元的稅費(fèi);同理，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為20%時(shí)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)仍為5.6%，總稅負(fù)為9.2%(100×20%-5.6)×25%，因此，利潤(rùn)率越高總稅負(fù)也越高。對(duì)于當(dāng)前人力資源成本居高不下的飯店企業(yè)(據(jù)調(diào)查約占總支出40%)來(lái)說(shuō)真是雪上加霜。

表1 某飯店企業(yè)100元營(yíng)業(yè)額的稅負(fù)計(jì)算

2 飯店企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

2.1 飯店企業(yè)特點(diǎn)適合“營(yíng)改增”征稅

飯店企業(yè)是集供、產(chǎn)、銷(xiāo)、服務(wù)于一體的企業(yè)，提供餐飲產(chǎn)品及服務(wù)，它的業(yè)務(wù)具有工業(yè)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)加工，商業(yè)企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售以及服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，既是生產(chǎn)性服務(wù)又是生活性服務(wù)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程需購(gòu)置大量固定資產(chǎn)，買(mǎi)入各種食品、飲料、低值易耗品、物料用品、能源，支付通信費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等，這些項(xiàng)目均已繳納過(guò)增值稅，因此飯店企業(yè)“營(yíng)改增”是我國(guó)“營(yíng)改增”由現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，由生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向生活性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志?；谝陨巷埖昶髽I(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，其適合“營(yíng)改增”政策范圍。

2.2 有利于完善增值稅抵扣鏈條并使稅制更加合理，最終促進(jìn)上下游均衡發(fā)展

飯店企業(yè)涉及的上下游企業(yè)很多，而且上游企業(yè)大部分是繳納增值稅的企業(yè)，原有的稅制在一定程度上制約了飯店企業(yè)本身及其上下游的發(fā)展。如為飯店企業(yè)提供各種專(zhuān)業(yè)化服務(wù)、設(shè)備、食品等企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，飯店企業(yè)均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，飯店企業(yè)被重復(fù)征稅，成本上升，一定程度上限制了有能力提供增值稅專(zhuān)票的上游企業(yè)的發(fā)展，甚至導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象;另外，飯店企業(yè)下游的一些工商企業(yè)特別是未來(lái)可能“營(yíng)改增”的旅行社產(chǎn)生的餐飲、住宿費(fèi)未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并抵扣增值稅，也大大增加了其營(yíng)業(yè)成本。因此，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，應(yīng)將飯店企業(yè)納入增值稅的征稅范圍，這樣將使稅制更加合理;同時(shí)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)飯店企業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展。飯店企業(yè)“營(yíng)改增”后，很多技術(shù)含量不高的服務(wù)就可以直接外包給專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司，如保潔、保安等服務(wù)，這樣促進(jìn)行業(yè)主輔分離，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)協(xié)作，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，使相關(guān)企業(yè)最大限度享受“營(yíng)改增”紅利［3］。

2.3 有利于政府對(duì)稅費(fèi)的征收管理

商品和服務(wù)展現(xiàn)出捆綁銷(xiāo)售的傾向，它們相互包含，這就給我國(guó)原來(lái)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的制度框架提出了挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)全部課稅對(duì)象都征收增值稅，從而解決了混合銷(xiāo)售及兼營(yíng)行為給稅收征管帶來(lái)的困擾。就飯店企業(yè)而言，原有稅制區(qū)分消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品來(lái)確定繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法缺乏可操作性;同時(shí)，納稅人對(duì)此也感到很困惑——提供同樣的食品，僅僅由于消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，就要向納稅人征收不同的稅種。更重要的是，客觀上來(lái)說(shuō)，納稅人并不能掌控消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，也難以清晰地劃分現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)與非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的營(yíng)業(yè)額。因此，飯店企業(yè)“營(yíng)改增”將有利于政府對(duì)稅費(fèi)的征收管理。

3 “營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

3.1 “營(yíng)改增”前，影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的因素

“營(yíng)改增”前，飯店企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅——營(yíng)業(yè)稅主要通過(guò)飯店?duì)I業(yè)額乘以適用的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算得出，納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入，不論有無(wú)盈利都必須照章納稅，因此影響飯店企業(yè)營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的因素主要是營(yíng)業(yè)額和稅率。

3.2 “營(yíng)改增”后，影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的因素

“營(yíng)改增”后，飯店企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，而增值稅的計(jì)算較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，而且增值稅納稅人身份不同影響因素也不同。增值稅納稅人按其是否達(dá)到試點(diǎn)政策規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額大于等于500萬(wàn)元(不含稅);那么年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的但會(huì)計(jì)核算制度較為健全的可劃分為小規(guī)模納稅人［4］。一般納稅人增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，理論上的計(jì)算公式表示為:應(yīng)納稅額=增值額×適用的增值稅稅率;實(shí)際操作中，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率-可抵扣成本×扣除率。因此，增值稅稅制下(假設(shè)不涉及消費(fèi)稅)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)等于應(yīng)納增值稅及其附加稅費(fèi)之和占應(yīng)稅銷(xiāo)售收入(不含稅)的比例，應(yīng)納稅額越多稅負(fù)越高。從以上公式可以看出，影響飯店企業(yè)增值稅稅負(fù)的因素有銷(xiāo)售額、稅率、可抵扣成本、扣除率。

3.2.1 銷(xiāo)售額及稅率

根據(jù)目前何建民［5］、劉琳［6］等人的研究成果可知，以餐飲業(yè)為主業(yè)的飯店企業(yè)受“營(yíng)改增”的有利影響較大，采用11%的稅率可能性較大;以住宿業(yè)為主業(yè)的經(jīng)濟(jì)型飯店企業(yè)受“營(yíng)改增”的有利影響較小，采用6%的稅率可能性較大。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的一般納稅人“營(yíng)改增”增值稅稅率即提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)的稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)的稅率為6%。對(duì)于飯店企業(yè)等生活服務(wù)業(yè)而言，其高人力成本、高不動(dòng)產(chǎn)成本構(gòu)成特點(diǎn)與上述兩行業(yè)類(lèi)似，因此與之適用相同稅率的可能性就更大。由此可見(jiàn)，飯店企業(yè)的銷(xiāo)售額及其適用的稅率直接決定其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和稅負(fù)。

3.2.2 可抵扣成本及扣除率

根據(jù)目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額也分成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)等增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額或按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，即采用可抵扣成本乘以合適的扣除率，如運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上的金額×7%，農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票上的金額×13%。那么，飯店企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、原材料含農(nóng)產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品、物料用品等均較容易取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票等，因此，飯店企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額更趨向于采用可抵扣成本乘以合適的扣除率計(jì)算得出。那么，“營(yíng)改增”后，飯店企業(yè)應(yīng)明確購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的可抵扣成本和扣除率，以準(zhǔn)確計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接影響飯店企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅，增值稅征收率為3%，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。那么，按此規(guī)定，小規(guī)模納稅人的飯店企業(yè)應(yīng)納增值稅等于不含稅銷(xiāo)售額×增值稅征收率。假設(shè)某小規(guī)模飯店企業(yè)(市屬)，其應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元(含稅)，即不含增值稅的銷(xiāo)售額為485.44萬(wàn)元［500/(1+3%)］，未扣除流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為10%，不考慮表2之外的其他稅費(fèi)，那么“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較如表2所示:

表2 某小規(guī)模飯店企業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較

可以看出，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模飯店企業(yè)無(wú)論是稅額還是稅負(fù)均有所減負(fù)。由此可知“營(yíng)改增”后，影響小規(guī)模飯店企業(yè)稅負(fù)的因素主要是稅率，新稅制對(duì)小規(guī)模納稅飯店有利影響較大，飯店企業(yè)可以根據(jù)其自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況以及盈利情況來(lái)選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，降低稅務(wù)成本，這樣一定程度上挽救了微利的飯店企業(yè)。

4 針對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)采取的稅收籌劃策略

面對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”，飯店企業(yè)應(yīng)根據(jù)影響其應(yīng)納增值稅的因素從企業(yè)自身出發(fā)尋找稅收籌劃的策略。

4.1 推進(jìn)服務(wù)外包，降低飯店成本

“營(yíng)改增”后，一般納稅人的飯店企業(yè)繼續(xù)實(shí)行大而全、小而全的管理模式，不利于降低成本，不利于提高經(jīng)濟(jì)效益。飯店企業(yè)可把非核心業(yè)務(wù)、工作要求細(xì)致、工作時(shí)間集中、技術(shù)含量不高、工作個(gè)性化水平低、非滿負(fù)荷工作、存在資源浪費(fèi)的業(yè)務(wù)，如衛(wèi)生保潔類(lèi)、布草洗滌類(lèi)、建筑及水電維修類(lèi)、安保類(lèi)等外包出去或企業(yè)自身成立獨(dú)立法人的外包服務(wù)公司。飯店企業(yè)通過(guò)服務(wù)外包可取得專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司提供的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，從而把企業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)移到外部，減少自身的應(yīng)納稅額，進(jìn)而降低稅負(fù);同時(shí)可大幅度減少企業(yè)的人力成本，集中精力于核心業(yè)務(wù)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.2 規(guī)范供應(yīng)商，完善采購(gòu)類(lèi)別

目前綜合性的飯店企業(yè)每月采購(gòu)量較大，采購(gòu)支出約占總費(fèi)用的45%［5］，而且品種繁多，供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)規(guī)模參差不齊，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣。實(shí)施“營(yíng)改增”后，一般納稅人的飯店企業(yè)應(yīng)最大限度地利用好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，飯店應(yīng)選擇實(shí)力較強(qiáng)、聲譽(yù)較好、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、能夠提供可抵扣的增值稅發(fā)票的供應(yīng)商并建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，這樣也有助于提升飯店自身的服務(wù)品質(zhì)。另外，由于飯店企業(yè)采購(gòu)的品種繁多，購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的稅率也不統(tǒng)一，因此應(yīng)主動(dòng)對(duì)不同進(jìn)項(xiàng)稅率的產(chǎn)品進(jìn)行分類(lèi)，便于計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于飯店企業(yè)部分食品材料如鮮活食品材料直接從生產(chǎn)者或農(nóng)民手中采購(gòu)且難以取得專(zhuān)用發(fā)票或合法的財(cái)務(wù)憑證時(shí)，飯店可以與其建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，定期(一個(gè)月)由該供應(yīng)商協(xié)助飯店到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局窗口代開(kāi)增值稅發(fā)票，這樣也可以實(shí)現(xiàn)雙贏，飯店不僅取得了合法的成本憑證而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)民還免稅。

4.3 推遲設(shè)備采購(gòu)或延遲飯店內(nèi)部裝修時(shí)間

飯店企業(yè)設(shè)備的更新及內(nèi)部裝修一般比較頻繁，“營(yíng)改增”后，飯店企業(yè)只要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但存量固定資產(chǎn)不能追溯抵扣，同時(shí)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)也在2015年改用增值稅，飯店企業(yè)裝修進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣。因此，對(duì)于有計(jì)劃采購(gòu)經(jīng)營(yíng)用新設(shè)備或進(jìn)行重整裝修的飯店企業(yè)，可延遲采購(gòu)或裝修時(shí)間以享受“營(yíng)改增”政策。

4.4 完善飯店企業(yè)內(nèi)部管理

4.4.1 明確涉稅職責(zé)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)飯店企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)明確自身及部門(mén)的職責(zé)，涉稅主要部門(mén)包括財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、采購(gòu)部等。飯店企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)所處階段、組織架構(gòu)明確納稅人身份和各部門(mén)涉稅職責(zé)，各司其職，避免管理漏洞和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)層面應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模核定納稅人身份，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期還是衰退期，從而明確增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣特別是經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵扣對(duì)企業(yè)的影響;具體操作由財(cái)務(wù)部擔(dān)負(fù)主要職責(zé)，負(fù)責(zé)增值稅有關(guān)的財(cái)務(wù)結(jié)算、發(fā)票管理以及計(jì)繳稅款，并為各部門(mén)提供涉稅咨詢等服務(wù);銷(xiāo)售、采購(gòu)等部門(mén)根據(jù)其職責(zé)應(yīng)盡量與客戶溝通，爭(zhēng)取有利的合同結(jié)算方式、選擇較好的合同類(lèi)型、發(fā)票類(lèi)型，以實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.4.2 重新梳理購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，以便正確計(jì)算增值稅

根據(jù)“營(yíng)改增”后一般納稅人飯店餐飲、住宿等收入可能采用不同的稅率，不同種類(lèi)的可抵扣成本稅率也可能不一樣，如正常購(gòu)進(jìn)的酒水食品能源按17%稅率，農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率，自來(lái)水、外包業(yè)務(wù)按6%的稅率，裝修支出可能按11%的稅率等，以財(cái)務(wù)部為主的相關(guān)責(zé)任部門(mén)應(yīng)按增值稅的計(jì)算原理對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行梳理分類(lèi)，重新建賬。重新編制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名稱、稅種稅率、有無(wú)減免稅規(guī)定的條件，例如餐飲、住宿、會(huì)議、租賃等業(yè)務(wù)是否采用相同的計(jì)稅方法、稅率，如有不同，則合理分拆，否則面臨從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn);重新編制成本費(fèi)用明細(xì)，按照增值稅抵扣稅率的規(guī)定，編制抵扣明細(xì)清單，便于正確計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)供應(yīng)商清單也要逐一核實(shí)、登記稅務(wù)資格，并及時(shí)補(bǔ)充和更新。

4.4.3 加強(qiáng)相關(guān)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

飯店企業(yè)應(yīng)在實(shí)施“營(yíng)改增”前對(duì)涉稅相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)知識(shí)特別是增值稅知識(shí)培訓(xùn)，如增值稅有關(guān)條例、細(xì)則，“營(yíng)改增”有關(guān)政策，收入確認(rèn)原則，視同銷(xiāo)售的行為，不含稅收入的計(jì)算，增值稅抵扣范圍及抵扣期限，稅收優(yōu)惠政策，增值稅發(fā)票類(lèi)型、稅率等，以輕松應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”政策。培訓(xùn)過(guò)程一定要結(jié)合“營(yíng)改增”前后的飯店企業(yè)實(shí)務(wù)案例進(jìn)行對(duì)比，這樣更具針對(duì)性，讓涉稅人員就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響以及接下來(lái)該如何操作，如何在不違反稅收政策的前提下做好合理避稅提供可操作性。如某項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)本應(yīng)在當(dāng)月底發(fā)生或確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員可以與銷(xiāo)售人員或客戶溝通，爭(zhēng)取推遲至次月初再確認(rèn)，從而延遲開(kāi)票月份，達(dá)到延遲交稅，減少當(dāng)月應(yīng)納稅額;反之，對(duì)于月底的采購(gòu)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡量在本月取得并認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便增加當(dāng)月能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)月應(yīng)納稅額。

總之，飯店企業(yè)面對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”政策，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其可能給企業(yè)各方面特別是稅負(fù)方面帶來(lái)的影響并做好充分準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”無(wú)縫對(duì)接，最大限度地享受“營(yíng)改增”給自身帶來(lái)的紅利。

［1］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅［2013］106號(hào)［Z］.2013.

［2］國(guó)家稅務(wù)總局.2015年“營(yíng)改增”將擴(kuò)至房地產(chǎn)等領(lǐng)域［EB/OL］.(2015-01-29)［2015-03-19］.http:∥www.chinaacc.com/shuishou/cszx/wa1501293085.shtml.

［3］賈雪雅.淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)旅游業(yè)的影響［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(9):242.

［4］李傳紅.營(yíng)改增對(duì)旅游飯店的影響及對(duì)策［J］.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2014(3):42-44.

［5］何建民.我國(guó)旅游服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響機(jī)理及影響狀況研究［J］.旅游科學(xué)，2013(2):29-40.

［6］劉琳.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)飯店企業(yè)的影響研究［D］.北京:北京第二外國(guó)語(yǔ)學(xué)院，2014.