古代稅收思想對(duì)當(dāng)前財(cái)稅體制改革的啟示

孫海琴

公元前六百余年的春秋時(shí)期，中國(guó)出現(xiàn)了管仲這樣一位經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家，他的經(jīng)濟(jì)管理思想《管子》稱得上是古代文化的珍稀瑰寶。從《管子》一書(shū)中可以歸納出一套我國(guó)最早的并相對(duì)完整的稅收思想體系，它對(duì)中國(guó)古代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)改革產(chǎn)生了巨大影響，而在今天也具有積極的借鑒意義。

一、管子的主要稅收思想

《管子》充分體現(xiàn)了富國(guó)裕民，取之有度的財(cái)政思想。他反對(duì)重稅，主張輕稅，合民心順民意，考慮稅收對(duì)社會(huì)和人民生活影響。

1.主張公平稅負(fù)，要行單一稅率，減少稅種，全國(guó)土地按土質(zhì)、產(chǎn)出分不同等級(jí)征收土地租稅，富有彈性，具有很強(qiáng)人性化，符合稅收公平原則，“合理”負(fù)擔(dān)的財(cái)稅主張，藏富于民。

2.注意廣辟財(cái)源，建市場(chǎng)開(kāi)征關(guān)稅和市場(chǎng)貿(mào)易稅，合理設(shè)計(jì)稅制，保護(hù)稅源。礦權(quán)國(guó)有，國(guó)家掌握具有戰(zhàn)略意義的糧食，鹽和鐵，極力推行專賣(mài)政策“官山海”，“寓征于價(jià)”,無(wú)征稅之名而有征稅之實(shí)，調(diào)控財(cái)政稅收，保證財(cái)政收入有穩(wěn)定、可靠來(lái)源。

3.主張國(guó)家通過(guò)征稅、預(yù)購(gòu)等方式掌握大量的谷物，借以作為財(cái)政收入重要來(lái)源。對(duì)山林川澤實(shí)行國(guó)家控制，定期開(kāi)放，限制采用，征收稅收，國(guó)家控制對(duì)外貿(mào)易。

4.注重運(yùn)用貨幣和價(jià)格政策來(lái)促流通，調(diào)節(jié)市場(chǎng)，穩(wěn)定社會(huì)，增加財(cái)政收入。主張由國(guó)家掌握其壟斷鑄造的貨幣流通量，以控制主要商品價(jià)格，并間接影響其他商品的價(jià)格，而不主張直接加重人民賦稅，提倡把商業(yè)經(jīng)營(yíng)作為主要途徑，充實(shí)國(guó)家財(cái)政，增加財(cái)政收入。在價(jià)格政策上，利用價(jià)格高低變化，控制財(cái)用，調(diào)劑物資，為國(guó)家財(cái)政收入服務(wù)。

5.主張社會(huì)貧富均衡。認(rèn)為人們的收入差距不要太大，民不可太富也不可太貧，綜合小貧富差距，區(qū)別對(duì)待，量能負(fù)擔(dān)，富人多交稅，窮人少交稅。

稅收思想是管子經(jīng)濟(jì)思想的一部分，盡管在當(dāng)時(shí)的條件下難以形成完整的體系，但是不乏閃光之處。在稅制西化的今天，反思回溯管子的稅收思想，不難發(fā)現(xiàn)，管子的財(cái)稅理論早就領(lǐng)先于西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家了。

二、思考和啟示

（一）必須高度重視稅負(fù)問(wèn)題

課稅要“取之有度”,重視稅收與經(jīng)濟(jì)之間的辯證關(guān)系，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具的運(yùn)用，賦稅要公平合理，稅收征管對(duì)保證稅收收入的作用，等等。稅負(fù)決定了國(guó)家與納稅人及納稅人之間的利益分配關(guān)系，它是社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系的重要組成部分。公平、合理的稅負(fù)，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生改善、社會(huì)穩(wěn)定；稅負(fù)不合理則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)停滯甚至衰落，擾亂正常的社會(huì)秩序，引起社會(huì)動(dòng)蕩。因此，稅負(fù)問(wèn)題不僅僅是財(cái)政問(wèn)題，更是治國(guó)安邦的大問(wèn)題，必須高度重視。

（二）必須科學(xué)處理“兩難”問(wèn)題

我國(guó)正處于科學(xué)發(fā)展的攻堅(jiān)期，面臨減稅和增收的兩難問(wèn)題。如果大規(guī)模減稅，則國(guó)家財(cái)力受影響；如果一味追求增收，則人民稅收負(fù)擔(dān)必然加重。無(wú)獨(dú)有偶，管子輔佐齊桓公時(shí)期遇到同樣的“兩難”問(wèn)題。解決之道在于確立公平、合理的稅負(fù)水平。管子以實(shí)踐作出了最好的回答,他認(rèn)為“予之為取，政之寶也”,必須先滿足人民的基本生活需要，讓人民富裕起來(lái)，然后再向人民索取，“治國(guó)之道，必先富民；民富則易治也，民貧則難治也”，

（三）必須大力推進(jìn)稅制改革

“賦斂厚則下怨上矣，民力竭則令不行矣，下怨上，令不行而求敵之勿謀，已不可得也?！蔽覈?guó)稅收負(fù)擔(dān)不合理，貧富差距持續(xù)擴(kuò)大的問(wèn)題比較突出，必須大力推進(jìn)稅制改革，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。均衡不同能力納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān),確立合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、新一輪稅制改革的建議

（一）進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅

應(yīng)給予中小企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，執(zhí)行小微企業(yè)稅負(fù)減免，支持中小企業(yè)盡快克服金融危機(jī)帶來(lái)的困難，實(shí)現(xiàn)新一輪長(zhǎng)足發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。簡(jiǎn)化行政審批制度，減少非稅收入。使經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)的同時(shí)保障就業(yè)和控制通貨膨脹，維持穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，穩(wěn)定物價(jià)水平，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)廣辟稅源，增加稅收。

（二）運(yùn)用稅收手段解決公平分配

個(gè)人所得稅應(yīng)起到調(diào)節(jié)社會(huì)分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能，但是我們現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度沒(méi)有達(dá)到這個(gè)的目標(biāo)。要改革分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制, 以充分反映納稅人的綜合納稅能力，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人實(shí)際生活負(fù)擔(dān)相接近, 同時(shí)考慮家庭不同成員的構(gòu)成以及生活基本情況，體現(xiàn)公平稅負(fù)，大力調(diào)節(jié)高收入，切實(shí)照顧中低收入，對(duì)低收入納稅人進(jìn)行專門(mén)照顧。提高稅收征管水平，逐步建立和完善個(gè)人所得稅監(jiān)控體系和財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。逐步建立房產(chǎn)稅，加快房產(chǎn)稅方面的立法工作，吸取上海、重慶試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

（三）建立地方稅體系

建立較為完善的地方稅體系，不斷深化稅制改革，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高, 提高財(cái)產(chǎn)稅在地方稅體系中的地位。允許發(fā)地方債，修改預(yù)算法，使舉債合法化，借款債券化。以法治為導(dǎo)向，建立科學(xué)規(guī)范完整透明的預(yù)算制度，建立地方稅收體系，地方要有稅權(quán)也要有債權(quán)。

（四）完善資源稅的范圍及定價(jià)

1994年開(kāi)征的資源稅，包括對(duì)煤、石油、天然氣、鹽、有色金屬等，當(dāng)時(shí)動(dòng)機(jī)是調(diào)節(jié)“級(jí)差收入”，實(shí)行從量定額征收，開(kāi)發(fā)成本過(guò)低。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，要限制對(duì)資源的無(wú)條件及使用，保持資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)，關(guān)鍵要解決對(duì)國(guó)有資源開(kāi)發(fā)價(jià)格定價(jià)的問(wèn)題，要執(zhí)行從價(jià)按比例征收，對(duì)水、草原、湖泊、森林等自然資源進(jìn)行征稅，開(kāi)征環(huán)境稅，炭稅，租房稅等。