公立醫(yī)院實施全面預算管理的難點及舉措

宋瑞雯

摘 要：2012年1月1日在全國范圍內(nèi)全面實施《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，新的醫(yī)院財務、會計制度明確提出了全面預算管理的要求，實施并強化全面預算管理對提升醫(yī)院的管理水平有重要意義。文章對醫(yī)院全面預算管理的現(xiàn)狀和新會計制度下實施全面預算管理存在的問題進行分析，提出了相應的改進措施。

關鍵詞：公立醫(yī)院 預算管理 現(xiàn)狀 改進措施

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-274-02

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及醫(yī)療制度改革的日益深入，公立醫(yī)院集醫(yī)療、教學、科研一體，一方面致力于社會效益最大化，另一方面又要滿足自身的發(fā)展需要，醫(yī)院的生存發(fā)展面臨著巨大的壓力，同行之間的競爭越來越激烈。在此情形下，2012年國家頒布的新《醫(yī)院財務制度》中明確提出了實施全面預算管理的規(guī)定，強調(diào)“醫(yī)院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度”。醫(yī)院財務制度第一次提出了“全面預算管理”，作為公益事業(yè)單位，醫(yī)院預算是公共財政預算的重要組成部分，由此可見實施全面預算管理，促進公立醫(yī)院加強內(nèi)部管理，提高資源的利用效率，降低運營成本，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。同時要求公立醫(yī)院通過實施全面預算管理，以有效控制成本、規(guī)避風險，提高投入產(chǎn)出比，降低醫(yī)療價格，更好地為百姓帶來便捷的醫(yī)療服務，提高社會效益。公立醫(yī)院實施全面預算管理，為我國醫(yī)療行業(yè)建立和健全醫(yī)療價格體系、引入科學的成本控制機制提供了科學依據(jù)。

一、公立醫(yī)院預算管理現(xiàn)狀及解決的思路

1.全面預算管理認知誤區(qū)及改進舉措。目前大多數(shù)公立醫(yī)院管理者缺乏對全面預算管理的認識，認為全面預算管理就是財務人員根據(jù)醫(yī)院上一年度會計報表，結(jié)合下一年度各部門的發(fā)展計劃，編制收支預算表，醫(yī)院的全面預算管理還停留在為了完成向上級部門報預算的層面上，僅僅為了報數(shù)據(jù)，或者為了向主管部門申請經(jīng)費，仍然處于一種粗放式的收入預算和不全面的歸口支出預算，不是為了公立醫(yī)院自身管理的目的和內(nèi)控的需要。對全面預算管理的認知誤區(qū)，造成醫(yī)院管理者對全面預算管理工作不夠重視。

全面預算管理是對醫(yī)院未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是對醫(yī)院內(nèi)部資源的最優(yōu)配置，是醫(yī)院戰(zhàn)略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具。隨著國家醫(yī)改政策的不斷推進，全面預算管理在很多公立醫(yī)院里也越來越受到重視。醫(yī)院管理層要提高對全面預算管理重要性的認識，強化全面預算管理工作，通過管理層會議及中層工作會議及職代會上等多種形式，將全面預算管理的理念滲透到醫(yī)院職工中，提升全面預算管理的戰(zhàn)略管理高度。

2.共同參與全面預算管理的理念缺乏及對策?，F(xiàn)在，醫(yī)院相關科室?guī)缀醪粎⑴c預算管理，預算管理工作沒有落實到每個科室，預算編制和上報，主要由財務部門完成，與臨床科室預算需求脫節(jié)，與醫(yī)院戰(zhàn)略管理目標緊密度不夠，全員參與預算管理的理念缺乏。

醫(yī)院全面預算管理是把醫(yī)院的發(fā)展目標、年度工作計劃轉(zhuǎn)化為可以量化的預算管理指標的過程，全面預算管理涉及業(yè)務、財務、信息、人力資源、管理等多方面，涉及的全員上上下下，全員參與是預算管理工作的基礎，建立健全預算編制組織機構是全面預算管理的重要保證。醫(yī)院應建立分層次的預算編制組織機構。成立以院長為主任、各分管副院長為副主任、各職能科室負責人為成員的預算管理委員會，其主要職責是設定醫(yī)院的預算目標，負責審核、批準和調(diào)整醫(yī)院的預算。有了健全的預算組織機構將全面預算管理工作日?；鞔_預算管理責任人，避免到年底突擊填報報表瓜分醫(yī)院資源，杜絕了預算管理工作中的隨意性。

醫(yī)院各科室共同參與全面預算管理，一方面細化了醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，通過預算管理工作層層落實，使各個科室明確自身的工作目標，同時促進各科室之間的團結(jié)協(xié)作、均衡發(fā)展。另一方面醫(yī)院管理層在實施總的發(fā)展方向時，通過各責任科室的預算執(zhí)行和反饋的信息，可以進一步對醫(yī)院總的戰(zhàn)略目標進行適當?shù)恼{(diào)整，促進醫(yī)院和諧有序的發(fā)展。

3.全面預算管理中預算編制方法簡單粗糙及改進措施。目前醫(yī)院預算編制沒有科學、合理的方法，大致都是參考以前年度數(shù)據(jù)，沒有切實考慮醫(yī)院未來的發(fā)展需要等，在上年實際數(shù)的基礎上核定一個增長率，來確定預算數(shù)。這種方法編制的預算缺乏彈性，沒有靈活性，更談不上滿足醫(yī)院自身的發(fā)展需要，同時預算年度內(nèi)國家政策調(diào)整的影響、醫(yī)院以往年度中非正常的業(yè)務收支等因素根本不在預算管理之中，簡單方法下編制的預算質(zhì)量不高，對醫(yī)院管理沒有幫助。

實施全面預算管理的第一步就是預算的編制，科學、細致地編制預算是醫(yī)院預算管理的基礎。全面預算管理中預算編制必須以“已收定支、收支平衡，統(tǒng)籌兼顧、保證重點”為原則，結(jié)合醫(yī)院實際自身的實際情況，全盤考慮、統(tǒng)籌安排，量入為出。應按照“自上而下，自下而上，上下結(jié)合，分類編制，逐級匯總”的程序編制。預算編制前明確醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，核實各項基本數(shù)字，針對不同的項目選擇不同的編制方法，可以將零基預算法、固定預算法、彈性預算法等多種方法靈活運用，使其更切合實際，預算執(zhí)行更順暢。例如對醫(yī)療設備、基建項目等固定資產(chǎn)投資項目等資本預算，以及財務預算中收支盈余預算、資產(chǎn)負債表預計等數(shù)額相對穩(wěn)定的項目，可以采用增量預算編制方法，提高預算編制效率。人員經(jīng)費支出可以采用固定預算法，提取醫(yī)療風險基金可以采用彈性預算法。對于宣傳費、培訓費等成本費用預算及財務中現(xiàn)金預算等數(shù)額變化較大的，采用零基預算法;根據(jù)醫(yī)院自身實際的情況，科學地編制預算，可以使醫(yī)院資源分配更趨于合理，有利于推進醫(yī)院戰(zhàn)略目標的發(fā)展。

4.全面預算管理中預算編制投入不足及改進措施。醫(yī)院預算具體編制在財務部門，一般沒有專職的預算管理人員，財務部門主要精力在日常的財務工作中，投入預算編制人手較少投入精力有限，同時預算編制的時間倉促，導致預算編制不夠精準細致，更談不上預算與目標執(zhí)行的結(jié)果。

全面預算管理工作中，預算編制涉及到業(yè)務、財務、信息、人力資源、管理部門等多方面，醫(yī)院應該建立健全預算編制組織機構，加強預算編制的投入。首先設立院長，各分管副院長、各職能科室負責人組成的預算管理委員會，主要職責為設定醫(yī)院的預算目標，負債審核、批準和調(diào)整醫(yī)院的預算。第二，設置預算編制的專職部門，財務部門承擔，要有專人負責醫(yī)院預算的編制工作，從預算的初審、匯總及預算指標的分解及下達，在各職能科室及臨床科室要設置預算管理員，在預算管理委員會及財務部門的指導下負責本部門預算的編制工作。第三，加強預算編制人員的培養(yǎng)和管理，財務人員既要提高財務管理方面的專業(yè)水平，還要多深入了解臨床科室、管理部門的需要;臨床科室及管理部門的預算管理員加強對經(jīng)濟運行及財務知識普及學習。這樣在醫(yī)院預算管理委員會的領導下，圍繞醫(yī)院的綜合目標，各部門保持良好的溝通和協(xié)調(diào)處理，使醫(yī)院全面預算管理工作中，預算的編制趨于合理、資源分配更趨于科學，從而到預算的執(zhí)行更加順暢，充分發(fā)揮全面預算在醫(yī)院管理中的重要作用。

5.全面預算管理過程中重預算編制輕預算執(zhí)行及改進措施。大多醫(yī)院把預算編制作為全面預算管理工作的重點，忽略后續(xù)的預算執(zhí)行工作。預算執(zhí)行流于形式，預算的實施缺乏執(zhí)行的把控，導致預算執(zhí)行反饋信息質(zhì)量不高，年終，財務部門把決算報表順利上報并通過就算完成任務，沒有對預算執(zhí)行結(jié)果進行認真分析并反饋到相關科室，沒有反思預算在醫(yī)院目標管理中體現(xiàn)的醫(yī)院內(nèi)部相關的問題。

預算執(zhí)行就是將預算內(nèi)容下達到各責任科室，各責任科室根據(jù)預算的內(nèi)容，進行安排、組織和控制預算項目實施并完成預期收支的行為。預算執(zhí)行需要有嚴謹?shù)闹贫燃s束，提供預算執(zhí)行的控制方法和內(nèi)容;借助流暢的信息化體系工具，將預算方案和預算執(zhí)行結(jié)果輸入信息系統(tǒng)中，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享，各部門管理者及時掌握預算執(zhí)行情況，醫(yī)院預算管理委員會隨時檢查預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的各類情況，及時召開相關科室會議，進行良好的溝通，梳理預算執(zhí)行中問題，本著不偏離醫(yī)院總體發(fā)展戰(zhàn)略的原則，并對預算方案進行調(diào)整，由部門提出調(diào)整申請，財務部門審核后上報醫(yī)院預算管理委員，該調(diào)整通過醫(yī)院管理層會議通過后執(zhí)行。全面預算管理中重視預算的執(zhí)行，重視考核與分析流程，加強了醫(yī)院日常管理工作，從而確保預算的執(zhí)行與醫(yī)院綜合目標的一致。

6.全面預算管理中預算管理考評機制不完善及改進措施。目前，醫(yī)院雖然有相對完善的科室績效考評機制，但是絕大多數(shù)醫(yī)院沒有預算管理考評機制，沒有把科室預算執(zhí)行結(jié)果與科室績效考核掛鉤，更沒有把預算執(zhí)行的結(jié)果與醫(yī)院綜合目標考核相結(jié)合。

新《醫(yī)院財務制度》明確強調(diào)“醫(yī)院要實行全面預算管理”，同時進一步對預算評價做出了明確的規(guī)定及要求，其中第十六條中指出“醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制”。因此建立健全預算管理考核與激勵機制，是醫(yī)院實施全面預算管理的重要保障。全面預算考核體系可借助與醫(yī)院科室績效考核來實現(xiàn)每一個階段的目標。首先，醫(yī)院成立由財務和審計部門負責的預算考核小組，在時間上醫(yī)院可以定期對各個責任中心的預算目標進行考核，考核小組向預算委員會提供預算執(zhí)行報告，預算委員會審核后將報告反饋給科室。其次，相關科室認真分析預算執(zhí)行的結(jié)果。找出與預算目標之間的差異，分析原因，并向預算委員進行解釋。采用考核評價與獎勵相結(jié)合，預算委員會對相關科室的預算完成情況與科室績效考核掛鉤，有獎有罰，充分調(diào)動科室做好預算、執(zhí)行預算的主觀能動性，充分的發(fā)揮預算管理制度的激勵與約束作用，使全面預算管理真正落到實處。

二、實施全面預算管理不可忽略的問題

1.醫(yī)院全面預算的編制要與政府部門預算緊密結(jié)合，按全面預算管理的程序結(jié)合部門預算編制的要求，編制上報公共財政部門預算，確保公共財政部門預算和醫(yī)院內(nèi)部全面預算數(shù)據(jù)的銜接和編報時間的統(tǒng)一。

2.全面統(tǒng)籌兼顧醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，充分分析醫(yī)院財務運行能力，合理配置資源，確定醫(yī)院的收支規(guī)模，保持醫(yī)院均衡發(fā)展。

3.積極推進預算的執(zhí)行進度，加強預算執(zhí)行的分析和考核，設置預警平臺，做好風險防范，提高醫(yī)院的競爭力。

4.穩(wěn)抓重點戰(zhàn)略項目的預算管理，適時做好預算執(zhí)行中動態(tài)調(diào)整工作。

5.充分利用醫(yī)院信息系統(tǒng)，協(xié)調(diào)好全面預算管理、成本管理和績效管理的關系，提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。

總之，公立醫(yī)院的全面預算管理是一項系統(tǒng)工程，醫(yī)院應從實際出發(fā)，在組織架構、管理方法上可以參考與借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗，大膽創(chuàng)新，選用優(yōu)秀的人才，采用適合自身的科學的預算編制方法，逐步形成有自己醫(yī)院特色的預算管理辦法，實現(xiàn)全面預算管理的預期目標，促進醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。

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（作者單位：南京醫(yī)科大學附屬南京第一醫(yī)院 江蘇南京 210006）（責編：國政）