企業(yè)會計信息披露的動機研究

艾莉

摘 要：外界了解企業(yè)的最基本渠道是企業(yè)的會計信息，了解企業(yè)情況的基本途徑則是會計信息的披露。會計信息是各類會計信息使用者賴以決策的重要依據(jù)。在我國市場經(jīng)濟逐步發(fā)展的今天，人們越來越重視企業(yè)的會計信息披露。文章闡述了目前我國企業(yè)會計信息披露的主要動機以及動機分析，進一步提出解決企業(yè)會計信息披露動機不良問題的一些建議及對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計信息 不良動機 信息披露

中圖分類號：F275.2文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-127-02

一、我國目前企業(yè)會計信息披露現(xiàn)狀

（一）披露動機不良造成會計信息失真

不管是從維持委托代理關(guān)系的角度，還是從締結(jié)契約、實現(xiàn)專業(yè)化結(jié)果交換出發(fā)，當(dāng)事人都會主動披露一定量的會計信息。假使在披露的信息量不足的情況下，出于維持市場穩(wěn)定的角度，政府將通過使用強制性手段，進而保證一個充足的信息披露量。但是信息的質(zhì)量無法觀察，由于信息產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)會計信息披露動機不良，造成會計信息失真，成為企業(yè)會計信息披露最為嚴(yán)重的問題。

（二）會計信息披露動機不良的表現(xiàn)形式

1.出于扭虧為盈要求。企業(yè)為了自身持續(xù)發(fā)展，粉飾財務(wù)報表，扭虧為盈，隨意增減利潤數(shù)據(jù)。有些企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)利用會計利潤指標(biāo)來調(diào)節(jié)企業(yè)財務(wù)狀況，高估收入，低估成本。這些企業(yè)隨意調(diào)整利潤，隨意改變成本、費用的計量方法或確認(rèn)標(biāo)磚，不遵守國家法律及財務(wù)會計制度。例如，產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時，為了達到虛增利潤的目的，通過確認(rèn)收入，造成了企業(yè)利潤的不實，會計信息披露失真。

2.出于配股要求。上市公司通過資本市場籌集資金主要有兩種方式，即配股和增發(fā)新股。由于增發(fā)新股目前還沒有大面積鋪開，因此，配股成為上市公司持續(xù)融資的主要手段。公司為了達到國家規(guī)定的配股條件，進行虛假會計信息披露，捏造虛假會計數(shù)據(jù)，抬高企業(yè)自身凈資產(chǎn)收益率數(shù)據(jù)，人為地抬高企業(yè)的會計利潤或少計企業(yè)凈資產(chǎn)。也有企業(yè)為了投資而籌資，進行虛假會計信息披露，改變配股募資金使用用途，將配股募集的資金用于其他投資項目，改變了事先確定的投資項目。

3.出于合并要求。公司合并，合并報告涉及的信息必須披露。應(yīng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，同時編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。而我國當(dāng)前尚未完善關(guān)于企業(yè)合并的相關(guān)法律法規(guī)，所以基于企業(yè)合并相關(guān)會計信息披露在許多方面并沒有明確規(guī)定。企業(yè)為了達到合并其他企業(yè)的目的，在企業(yè)合并過程中進行不實的會計信息披露。例如，合并會計報表的粉飾問題嚴(yán)重，其原因之一是許多上市公司在合并報表里將財務(wù)狀況不佳的子公司排除在外，在附注中對財務(wù)狀況不佳的子公司情況也未進行充分披露。而造成這種情況的原因就是由于我國對納入合并范圍的子公司要求過于寬松，特別是規(guī)定非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可不納入合并范圍。

二、企業(yè)會計信息披露不良動機分析

由于企業(yè)會計信息披露的動機的影響因素很多，本文以上市公司為例，從其內(nèi)在、外在兩個方面的因素加以重點論述企業(yè)會計信息披露的不良動機。

（一）內(nèi)在因素對會計信息披露的影響

1.利益驅(qū)動是上市公司不良會計行為產(chǎn)生的內(nèi)在因素。上市公司的會計信息不僅僅對公司自身及相關(guān)有直接利益關(guān)系者的利益產(chǎn)生很大影響，而且會對其他投資者、其他上市公司、證券交易所乃至整個證券市場的社會利益產(chǎn)生影響。在利益的驅(qū)動下，公司總是要實施對自己有利的會計行為，會計信息的質(zhì)量和數(shù)量都失去了公平性，從而無法滿足所有信息使用者的需要。

2.會計人員的職業(yè)判斷和職業(yè)道德。會計人員作為會計信息加工處理的直接操作者，同時也是會計規(guī)范的直接執(zhí)行者，在辦理會計業(yè)務(wù)過程中，會計職業(yè)道德就是會計人員遵循的行為規(guī)范。而會計職業(yè)，不僅僅需要掌握復(fù)雜的知識體系，還擔(dān)負(fù)著為公眾服務(wù)的責(zé)任，由于這種行業(yè)的特殊性，會計職業(yè)道德具有較強的約束力，它的要求也應(yīng)高于一般的道德要求。

（二）外在因素對會計信息披露的影響

1.會計準(zhǔn)則制度不健全。會計信息披露制度和會計準(zhǔn)則制度同是證券市場會計規(guī)范的內(nèi)容，但目前的情況是我國上市公司的會計準(zhǔn)則制度仍然缺乏完善性，部分企業(yè)利用會計準(zhǔn)則制度的不完善，在多種會計處理方法并存的背景下，進行不良動機的會計信息披露，甚至造成部分上市公司為了配股、“保殼”、“扭虧”、平衡實際盈利與預(yù)測盈利、兌現(xiàn)管理人員獎金、參與二級市場炒作等目的，在準(zhǔn)則制度為企業(yè)提供了便利的情況下，在“活動空間”內(nèi)進行會計操縱，為了其種種不良動機，企業(yè)進行虛假會計信息披露，從而忽視了會計信息的公平性、真實性。

2.社會審計機構(gòu)的不完全獨立性。由于我國上市公司中，國有法人股占控股地位的情況較多，目前并未明確代表國家行使所有權(quán)的主體，這樣上市公司的經(jīng)營管理層既是上市公司的審計委托人，即是由上市公司的管理層聘請社會審計機構(gòu)來審計監(jiān)督自己的行為，同時上市公司的管理層也決定審計費用等事項。在這種畸型的委托代理關(guān)系下，會計事務(wù)所的注冊會計師有可能不會進行嚴(yán)肅的監(jiān)控，存在包庇隱瞞上市公司不公正、不真實的會計信息的可能性。

三、遏制企業(yè)會計信息披露不良動機的建議及對策

（一）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采取的對策

1.健全完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)在機制。對于各利益相關(guān)者的經(jīng)濟決策者，會計信息具有重要意義。而在信息處理方面，公司管理層通常處于有利地位，有動機也有條件通過會計政策和方法進行投機處理。為了保證會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和充分披露，維護各利益相關(guān)者的利益，健全和完善公司內(nèi)在機制，提高公司的治理效率，這樣才能從根本上提高完善會計信息的披露質(zhì)量。

2.保證、確立內(nèi)審的地位，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計可以有力地保證公司財產(chǎn)的完全完整、內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行以及公司財務(wù)報告的真實可信。但我國的大部分公司，通常由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)公司的內(nèi)審并負(fù)責(zé)報告公司經(jīng)理，僅將其作為一種監(jiān)督手段。如果在內(nèi)審過程中，即便審計師具備良好的職業(yè)道德，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)公司管理人員存在蓄意操縱財務(wù)報告的情況也無能為力。要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，保證公司財務(wù)報告的真實可信，就必須成立獨立的有董事參與的審計委員會，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并向其報告。

3.提高會計人員的職業(yè)道德，加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。會計從業(yè)人員是提供公司會計信息的主體，要保證會計信息的真實充分，會計人員的素質(zhì)就十分關(guān)鍵。公司應(yīng)注重對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，不斷更新會計人員的知識體系，不斷提高會計人員執(zhí)行新政策的水平，不斷鞏固并提升會計人員的業(yè)務(wù)技能。公司還應(yīng)注重加強會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高會計人員的地位，讓會計人員不斷增強自身的責(zé)任感，充分認(rèn)識其工作的重要性。

（二）外部相關(guān)部門應(yīng)采取的對策

1.完善法律法規(guī)體系，加強誠信建設(shè)。由于我國目前法律法規(guī)體系尚不完善，很大程度上造成監(jiān)管權(quán)限存在漏洞、監(jiān)管權(quán)威性缺乏、處罰力度低及執(zhí)法效率低等情況，若要保證企業(yè)的會計信息披露準(zhǔn)確真實，應(yīng)從相關(guān)方面進行完善。如果缺失良好的誠信環(huán)境，即便是完善的法律法規(guī)和完美的制度，同樣難以發(fā)揮作用，因此建立良好的誠信環(huán)境勢在必行。可以從建立相關(guān)主體的誠信評價系統(tǒng)，確立控股股東的誠信義務(wù)及建立信用公開機制、建立失信發(fā)現(xiàn)機制等方面入手，不斷加強證券期貨市場誠信建設(shè)。

2.強化中介機構(gòu)監(jiān)管，不斷提高監(jiān)管有效性。中介機構(gòu)出具虛假審計報告，這種狀況近年來一直未有根本改善，證券監(jiān)管部門不僅僅要加強對上市公司監(jiān)管力度，同時還應(yīng)不斷加強對會計事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)管力度。監(jiān)管部門要及時調(diào)整監(jiān)管思路，改變監(jiān)管理念及監(jiān)管方式，比如把監(jiān)管重心放在“一線監(jiān)管”，注重對會計信息披露的實質(zhì)檢查，規(guī)范中介機構(gòu)及人員的執(zhí)行行為，加強現(xiàn)場監(jiān)管檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，充分發(fā)揮監(jiān)管的主動性，不斷提高監(jiān)管的有效性。

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（作者單位：西安市氣象局 陜西西安 710016）

（責(zé)編：若佳）