論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一

杜聿輝

【摘 要】本文主要分析了現(xiàn)行主要準(zhǔn)則體系中公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的分離及其不利后果。在此基礎(chǔ)上，提出了基于經(jīng)濟(jì)評估報告“價值觀”的要求統(tǒng)一公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的可能途徑，從而為解決以FASB和IASB為主的不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于資產(chǎn)減值會計計量的分歧，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的全球趨同，以及建立統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則提供了可行的思路。

【關(guān)鍵詞】價值計量；公允價值；資產(chǎn)減值

一、公允價值計量與當(dāng)前社會資產(chǎn)減值會計計量綜述

一些國家把公允價值定義為：在具備公平性的交易 （非清算交易） 中，交易雙方自愿的進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而在我國，公允價值是指在具備公平性的交易中，洞悉事實的交易各方代表自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，這與一般會計準(zhǔn)則的定義相同。由上可知，不同的公允價值的定義的表述雖然有所區(qū)別，但本質(zhì)上具有某種一致性，并且都在公平公正的原則下，進(jìn)行公平公正的交易。

至今，由于存在種種原因，過度資產(chǎn)評估這一現(xiàn)象在一些國家是大量存在的。資產(chǎn)價值的嚴(yán)重缺失沒有進(jìn)行正確處理的事件經(jīng)常出現(xiàn)，使得實業(yè)對外財務(wù)評估報告存在大量資產(chǎn)虛報和盈虧虛夸的事實，導(dǎo)致實業(yè)的評估信息與資產(chǎn)事實差異很大。

在資產(chǎn)評估領(lǐng)域中，資產(chǎn)減值會計計量是一個值得我們?nèi)ド钊胩接懙闹匾獑栴}。在知識經(jīng)濟(jì)騰飛的今天，資產(chǎn)減值會計的重要作用與意義都表現(xiàn)得尤為顯著。對企業(yè)的盈虧起著重要作用的資產(chǎn)減值會計，也會對將來可能增加的全部資產(chǎn)盈虧做出評估。

二、公允價值計量和資產(chǎn)減值會計計量的差異性分析

20世紀(jì)初期一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)文件發(fā)布，完整解讀了公允價值計量的相關(guān)理論知識，標(biāo)志著準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將它在理論方面取得了重大進(jìn)步。而資產(chǎn)減值會計計量提高了評估報表的正確性，由于受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法規(guī)法律及科技條件等外部環(huán)境限制，它目前僅僅被作為主要圍繞資本評估進(jìn)行計量的一種工具，脫離了其字面的原本含義，但最大限度地反映實業(yè)資產(chǎn)本源的價值，仍是其進(jìn)步與運用的意義，并且從實業(yè)資產(chǎn)的初始評估到后續(xù)過程所反映的價值都不是單方面的，從而為決策者的指導(dǎo)和執(zhí)行者的活動提供更有價值的判斷。

盡管兩者的產(chǎn)生、發(fā)展和具體評估方式的不同，但是它們都被作為是在現(xiàn)行準(zhǔn)則中制定可實行經(jīng)濟(jì)規(guī)則的基本準(zhǔn)則。

1.產(chǎn)生的條件和發(fā)展的過程不同

對于我國，公允價值是一個舶來品。19世紀(jì)后期美國就有公用事業(yè)企業(yè)不動產(chǎn)的判定的判例。其中就有“Smyth VS Ames”判例，它正確應(yīng)用公允價值確定了投資資本的盈虧率。以后的幾百年里，公用事業(yè)企業(yè)普遍利用公允價值進(jìn)行資產(chǎn)重估，但施行過程并不是非常理想。伴隨著19世紀(jì)30年代SEC的成功組建和運行，資產(chǎn)重估增值行為得到了一定程度的約束與規(guī)制，但是，根據(jù)20世紀(jì)后期的大量調(diào)研顯示，我國部分國有企業(yè)重估資產(chǎn)的行動人為因素所起的作用相當(dāng)大，這嚴(yán)重地對評估報告的可靠程度造成了負(fù)面效應(yīng)。以上同時也從側(cè)面反映出一些不良行為在經(jīng)濟(jì)方面活動中的出現(xiàn)并沒有得到完全遏制。

資產(chǎn)減值會計計量早期又叫“穩(wěn)健性準(zhǔn)則”，最早的出現(xiàn)可以追溯到中世紀(jì)時期，它一開始的使用目標(biāo)是保護(hù)金融機(jī)構(gòu)和其他當(dāng)事人的利益不受侵犯，目前逐漸成為了當(dāng)今世界主要國家會計準(zhǔn)則權(quán)威制定組織所普遍接受的計量原則。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，它們的含義也在漸漸的發(fā)生改變。

2.實際評估方式差異巨大

公允價值計量和資產(chǎn)減值會計計量兩者的條件和發(fā)展的過程不同，所以兩者作為評估資產(chǎn)的方式也是各不相同的，最后導(dǎo)致一些部門在制定公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的規(guī)則也有很大不同。

根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，公允價值具有其獨特的定義，本文在開頭也已經(jīng)提到。公允價值計量是以持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場當(dāng)事人的視角來觀察問題，最終確認(rèn)計量賣出實業(yè)資產(chǎn)可能獲得的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債可能支付的金額。而資產(chǎn)減值會計計量要求把公允價值作為一種獨特的計量工具，能隨時隨地反映實業(yè)的固定的資產(chǎn)。可以這樣說，計量資產(chǎn)公允價值的估價前提是市場參與者報告資產(chǎn)評估的最佳使用，資產(chǎn)減值會計計量是市場規(guī)則的制定者對與資產(chǎn)評估的最佳使用。

三、公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一性分析

在財務(wù)會計的價值體系中，會計準(zhǔn)則具有其獨特的價值體系。這個價值體系主要對的是未來經(jīng)濟(jì)評估負(fù)責(zé)，需要考慮整個方面，評估資產(chǎn)與負(fù)債的計量依據(jù)是預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益盈虧，這個價值體系下下計量資產(chǎn)負(fù)債包括初始與后續(xù)兩方面的計量，其中后續(xù)計量需要依據(jù)價值進(jìn)行隨機(jī)整改。在這個獨特的價值體系下，公允價值計量和資產(chǎn)減值計量都有所體現(xiàn)，它們最本質(zhì)的不同在于在進(jìn)行資產(chǎn)評估時憑依的視角和定義概念時所做的假設(shè)不同。殊途同歸貴，結(jié)果僅僅在某些方面有細(xì)微的差別。計量資產(chǎn)公允價值的估價前提是市場參與者報告資產(chǎn)評估的最佳使用，資產(chǎn)減值會計計量是市場規(guī)則的制定者對與資產(chǎn)評估的最佳使用?？偟膩碚f，它們都是要對經(jīng)濟(jì)評估負(fù)責(zé)的，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量擁有矛盾但最終是統(tǒng)一的，也就是說兩者服務(wù)于經(jīng)濟(jì)評估的最重目的是一致的。

四、結(jié)語

在我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體系中，擁有獨立法人財產(chǎn)的公司等一些實業(yè)，能獨立的對自己的實業(yè)的資產(chǎn)評估負(fù)責(zé)。在對實業(yè)的資產(chǎn)評估過程中，不論是通過公允價值計量，還是通過資產(chǎn)減值會計計量，最后得到的結(jié)果是一致的。本文首先分析公允價值和資產(chǎn)減值會計的相關(guān)概念及其在經(jīng)濟(jì)生活中所起到的作用；然后分析公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量之間的矛盾和它們之間的關(guān)聯(lián)，并判斷它們在經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則中所起的相似的功能；最后得到公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量是一對矛盾的統(tǒng)一體。

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