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    資產(chǎn)減值會計處理問題研究

    2016-12-05 16:17:22李新燕
    時代金融 2016年29期
    關鍵詞:資產(chǎn)減值準則利潤

    【摘要】我國于2006年出臺新的會計準則,即《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)減值》,該準則與舊準則相比作了比較全面的梳理與調(diào)整,針對企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象,從理論上作了進一步的規(guī)范,對我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展具有重要的意義,但是隨著新準則的應用,一些問題也逐漸顯現(xiàn),資產(chǎn)減值確認基礎難以劃分、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確認,商譽減值測試存在困難、資產(chǎn)計提的標準多重等。本文就資產(chǎn)減值在實務中出現(xiàn)的問題做具體的探討。

    【關鍵詞】資產(chǎn)減值 ?準則 ?操縱 ?利潤

    一、資產(chǎn)減值的定義

    對于資產(chǎn)減值,在我國的企業(yè)會計準則中的定義為:“當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時,則可認為資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值。這里的資產(chǎn)除特別規(guī)定外,包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。”與國際會計準則對于資產(chǎn)減值的規(guī)定即當資產(chǎn)通過銷售或使用所能夠收回的價值低于該項資產(chǎn)的賬面價值,該項資產(chǎn)就應當按照實際可收回價值計量相比,兩者在實際層面趨同,對于我國會計的發(fā)展與國際同步是十分有利的。同時也符合對于資產(chǎn)的定義,即預期的未來經(jīng)濟利益。

    二、我國企業(yè)資產(chǎn)減值會計政策運用存在的問題

    對于企業(yè)來講,資產(chǎn)減值的合理計提不僅有利于提高會計信息質(zhì)量,反映資產(chǎn)的當前價值,而且對于企業(yè)合理地規(guī)避風險有著重要的作用。因此,雖然一方面新準則對資產(chǎn)減值的規(guī)則做了相應的完善,但由于資產(chǎn)減值會計在中國的發(fā)展并不成熟,所以在實踐中仍存在一些問題需要改進。

    (一)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值難以確定

    未來現(xiàn)金流量的預測存在較大難度,比如如果固定資產(chǎn)的使用年限預計為20年時,其未來現(xiàn)金流量非常難預測,雖然在企業(yè)會計準則[2]中已經(jīng)規(guī)定:“企業(yè)管理層應該以近期批準的財務預算或預測數(shù)據(jù)為基礎計算未來現(xiàn)金流,企業(yè)一般應使用相對穩(wěn)定或逐步遞減的增長率,除非有充分證據(jù)證明遞增的增長率是可行的?!钡沁@有一定主觀性,依賴會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷,而且市場是在變化中的,因此需要考慮的因素是多方面的。

    (二)資產(chǎn)組的實際操作存在困難

    資產(chǎn)組是準則新引入的概念,因為一些以單項資產(chǎn)計提減值準備具體實施過程中難以操作。準則指出,企業(yè)對單項資產(chǎn)的可收回金額難以進行估計的,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為計算依據(jù),確定資產(chǎn)組的可收回金額。而資產(chǎn)組的認定在企業(yè)會計準則[1]中規(guī)定:“應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”雖然準則中有明文規(guī)定,但是企業(yè)在實際操作中,生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多變,劃分方式也會有所不同,會造成資產(chǎn)組劃分沒有明確的界限,人為因素較多,影響資產(chǎn)減值準備的計提。

    (三)商譽的減值測試存在的困難

    企業(yè)合并所形成的商譽有其特殊性,因此,應當至少在每年年度終了時進行減值測試。商譽的減值測試,應與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合相結(jié)合來進行。所謂相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,準則中主要指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。由于這樣的描述太空泛,標準不夠清晰,隱含大量的可操縱性問題。

    (四)資產(chǎn)減值計提標準多重性

    我國企業(yè)會計準則規(guī)定了需要全額計提資產(chǎn)減值準備的條件,以及不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件,至于如何計提以及計提比例則全由企業(yè)根據(jù)自己的實際情況處理,雖然考慮了企業(yè)的具體實情,使企業(yè)在實際操作時更加靈活,但是這對會計人員的專業(yè)性及道德要求提出更高的要求,也給企業(yè)粉飾報表作假提供了可能,因此計提結(jié)果的真實性有待考慮,而資產(chǎn)的真實價值也需要進一步的確認。

    三、案例分析

    為了進一步加深對資產(chǎn)減值會計處理的認識,在這里首先以科龍為實例進行分析。

    科龍電器在2002到2004年三年間,通過操縱減值準備的計提和轉(zhuǎn)回粉飾報表,扭虧轉(zhuǎn)盈,平滑利潤。其中2001年在其中期報告中顯示實現(xiàn)收入27.9億,凈利1975萬元,然而到了年報,雖然收入增加達到47.2億,但是卻凈虧15.56億元,仔細分析,發(fā)現(xiàn)影響科龍當年出現(xiàn)巨額虧損的主要原因之一是計提資產(chǎn)減值準備高達6億多,隨后在2002年為了“調(diào)增”利潤,科龍轉(zhuǎn)回之前計提的各項準備,影響當年的利潤3億多,正是由于這種不正當?shù)摹罢{(diào)整”,科龍在2002、2003年才實現(xiàn)“盈利”,但是這種“盈利”卻只是通過其玩弄數(shù)字游戲得來的。

    通過這個案例,不難發(fā)現(xiàn)上市公司利用減值損失的計提與轉(zhuǎn)回,調(diào)節(jié)利潤,進行盈余管理,而2006年新準則的頒布在一定程度上堵塞了企業(yè)利用減值損失進行盈余管理的通道,更加真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況,加強了對市場的調(diào)整與規(guī)范。但是面臨復雜多變的市場,新準則在實施時還是存在許多可操作性不強的問題,

    四、我國資產(chǎn)減值政策完善和發(fā)展的對策

    (一)不斷完善我國資產(chǎn)減值準則

    資產(chǎn)減值準則符合企業(yè)會計信息質(zhì)量謹慎性的要求,即不高估資產(chǎn),使企業(yè)能夠了解資產(chǎn)的當前信息,而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和不確定性因素增加,企業(yè)面臨的資產(chǎn)減值風險也越來越大。因此急需更加完善的準則對市場的變化進行規(guī)范,準則應當就模棱兩可的規(guī)定做更加詳盡的描述,完善技術層面的相關規(guī)定,根據(jù)各方面專業(yè)的信息,提高準則的可操作性,降低實際應用中的難度。

    (二)加強外部環(huán)境建設

    健全和促進外部信息的發(fā)展是企業(yè)良性實施減值準則的重要條件。目前,由于我國資本市場的發(fā)展尚處于初級階段,因此,資產(chǎn)市場信息以及價格市場信息缺乏透明度和完善性,無法滿足資產(chǎn)在市場中的交易需要具有客觀公正性的交易數(shù)據(jù)的需求。尤其2015年財政部對公允價值的定義做了新的修訂,更加強調(diào)資產(chǎn)在市場中的交易價格,對公開交易信息的需求日益強烈。因此國家應當加強各行各業(yè)市場價格體系的建設,完善報價系統(tǒng),為企業(yè)在獲取資產(chǎn)的可收回金額時,提供可靠的信息來源以及公開、公平的參照標準。而且隨著網(wǎng)絡時代的飛速發(fā)展,應當有效利用網(wǎng)絡的公開性、及時性,定期提供資產(chǎn)的市場信息,使企業(yè)在計量資產(chǎn)減值時,能夠獲得接近于市場的價值,為資產(chǎn)的公允價值提供客觀公正的依據(jù),減小企業(yè)在計量減值損失時的人為主觀性。

    (三)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

    目前,由于我國大多數(shù)企業(yè)以會計指標即利潤指標作為考核評價指標,同時對于上市公司在增股、配股時的資格條件,我國就利潤率和凈資產(chǎn)收益率做了比較嚴格的規(guī)定,即若連續(xù)兩年經(jīng)營虧損,就要面對ST的危險,若連續(xù)三年經(jīng)營持續(xù)虧損則可能要退市。企業(yè)在這種條件下可能會為了規(guī)避風險,調(diào)整減值,操縱利潤,因此,對于企業(yè)來說完善相關法律法規(guī),加快指標體系的建設是非常有必要的。同時,對企業(yè)的考核評價指標也要做進一步的改進,不僅僅要考察企業(yè)的利潤率,還要考察企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力、現(xiàn)金流量的狀況等。以此降低企業(yè)利用會計選擇的空間操縱利潤的外在制度動機,加強對上市公司盈余管理的監(jiān)查和管理。

    (四)加強對上市公司盈余管理的監(jiān)督

    近幾年,上市公司出現(xiàn)了一個很不好的現(xiàn)象,即“一股獨大”,指的是控股大股東利用其權(quán)利進行關聯(lián)交易,拖垮其資產(chǎn),最終損害小股東的利益,因此要加強各機構(gòu)之間的制約作用,改變集權(quán)與大股東,獨立小股東的現(xiàn)象,健全公司的治理結(jié)構(gòu)。除此外,加強公司的內(nèi)部控制也是非常重要的,明確各崗位的職責,做到權(quán)責清晰,控制企業(yè)內(nèi)部流程的惡意操作,從內(nèi)部抑制盈余管理,提高企業(yè)依法運作的自律性。

    (五)提高會計人員素質(zhì)

    根據(jù)上述對資產(chǎn)減值的介紹,可以了解到企業(yè)在對資產(chǎn)進行確認、計量以及披露時需要根據(jù)相關數(shù)據(jù)做大量的人為估計,這一過程比較復雜,而且也相對抽象,不便于理解。如果經(jīng)驗缺乏,實際操作起來會相當困難。所以會計人員不僅要加強實時學習,還要強化實際訓練,認識到資產(chǎn)減值的精髓部分,能夠做到在實務中熟練運用。

    五、結(jié)論

    綜上所述,可以看出由于我國各方面條件的不完善,資產(chǎn)減值會計的實施在實務中遇到很多的困難,這對我們來說既是挑戰(zhàn)也是機遇。實際上,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展,傳統(tǒng)的"算賬"會計早已不適用,在其基礎上更加強調(diào)管理會計對企業(yè)經(jīng)營的指導性,可以看出會計在市場經(jīng)濟參與中的重要性逐步提高,而資產(chǎn)減值則是現(xiàn)代會計中非常重要的一部分。之所以計提資產(chǎn)減值是為了消除資產(chǎn)長期積累的虛增泡沫,使資產(chǎn)能夠真實反映其價值,為企業(yè)做出決策提供可靠的信息來源,他對于投資者以及其他外部利益相關者在面對市場環(huán)境的風險時獲取資產(chǎn)可靠、相關的信息做出正確的決策是至關重要的。

    縱觀國外資產(chǎn)減值會計的發(fā)展,也是從面臨種種困難到逐步完善,一步步發(fā)展起來的,對資產(chǎn)減值會計不斷做出調(diào)整,增強會計信息的準確性。因此,雖然我國資產(chǎn)減值會計起步較晚又問題不斷,但對于其未來的發(fā)展還是要保持樂觀的態(tài)度,對于出現(xiàn)的問題大可多借鑒國外資產(chǎn)減值會計的發(fā)展歷程,并結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境與現(xiàn)狀,不斷完善資產(chǎn)減值會計,保持與國際會計準則相協(xié)調(diào)的發(fā)展方向,對于提高我國企業(yè)會計信息在國際經(jīng)濟環(huán)境中的可比性,降低企業(yè)融資成本,具有重大的意義。

    參考文獻

    [1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟科學出版社.2006.112-114.

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    [3]武鵬娟.資產(chǎn)減值會計問題研究[J].山東工業(yè)技術,2013,(12):81-90.

    [4]黃濤.我國資產(chǎn)減值問題的探討[J].企業(yè)技術開發(fā),2010,29(5):89-90.

    [5]Derarca Dennis,ACA;Accountancy Ireland;Dec2008,Vol.40Issue 6,p26-28.

    作者簡介:李新燕(1975-),女,漢族,河南鄭州人,任職于鄭州市公共交通總公司,職稱:中級會計師,研究方向:財務管理。

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