基于企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本的研究

譚緬

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展以及伴隨著我國加入世界貿(mào)易組織，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了積極與國際接軌的發(fā)展進(jìn)程，有效的促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。從而也給我國的企業(yè)發(fā)展帶來了重大的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)必須要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化、信息化的發(fā)展戰(zhàn)略，有效的運(yùn)用稅務(wù)資源來防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康有序發(fā)展的有效途徑。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也積極促進(jìn)企業(yè)在有效轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式上有所作為，企業(yè)如何有效利用稅務(wù)資源，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效防范稅務(wù)風(fēng)險的同時不斷地提高稅務(wù)服務(wù)的水平，不僅成為了全社會的普遍共識，也成為了我國稅務(wù)管理中的重要研究課題。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險分析 風(fēng)險防范

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-104-02

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是在企業(yè)履行稅務(wù)責(zé)任之前出現(xiàn)的，對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)先掌握，了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)先性特征都可以有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成本。所以企業(yè)在財務(wù)管理中有效的管理稅務(wù)風(fēng)險成本，了解稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和原因并有效避免稅務(wù)風(fēng)險成本的增加是企業(yè)擁有良好效益的重要保障。文章對稅務(wù)風(fēng)險作出大體的概述，主要從稅務(wù)風(fēng)險的概念、形成原因、風(fēng)險特征、風(fēng)險管理認(rèn)識方面來整體把握企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，分析我國企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，提出了相應(yīng)的對策。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念界定。我國的稅務(wù)風(fēng)險研究起步較晚，因此還沒有一個完整意義上的界定概念。著名的澳大利亞經(jīng)濟(jì)學(xué)者M(jìn)ichael Carmody，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了較好的概述，指出稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性、必然性等特征，相關(guān)適用的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者相關(guān)稅法的在解釋方面的一些變化，以及相關(guān)會計的記賬標(biāo)準(zhǔn)變化和公司監(jiān)管管理要求的變化等。這些都可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加。具體的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念是指企業(yè)的涉稅行為因?yàn)椴荒苷_、及時、有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益遭受重大損失的現(xiàn)象。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是相關(guān)企業(yè)的納稅行為不符合有關(guān)的稅收法律和法規(guī)的規(guī)定，具體指企業(yè)應(yīng)該納稅而沒納稅或者少納稅而必須要補(bǔ)稅、罰款、繳納滯納金的行為，這樣會導(dǎo)致企業(yè)遭受一定的刑事處罰并且影響企業(yè)的名譽(yù)，從長遠(yuǎn)來看更加加大了企業(yè)的風(fēng)險成本。二是企業(yè)的一些經(jīng)營行為適用稅法的不準(zhǔn)確，具體是指企業(yè)沒有用好國家在稅收管理上的優(yōu)惠政策而多繳納了不必要的稅款，加重了企業(yè)的稅務(wù)成本。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的原因。國際上有許多對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的原因研究項(xiàng)目，大多數(shù)都是運(yùn)用分類方法作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險研究的依據(jù)而展開的，舉例來看，在2009年尹淑平和楊默如兩人指出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險形成的原因主要有兩個方面的內(nèi)容：一是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的外部原因，這一部分與國家的稅收政策和稅務(wù)部門的工作實(shí)施有直接現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系，具體是指因?yàn)閲叶愂照卟煌晟埔约岸悇?wù)部門工作效率低且不能運(yùn)用相關(guān)政策和法律對企業(yè)稅收作出合理規(guī)范和調(diào)整的時候，這時就會造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而增加企業(yè)的稅務(wù)成本。二是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)部原因，具體是指企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識不強(qiáng)或者企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范的專業(yè)性不強(qiáng)，缺乏相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險防范的體制機(jī)制等，這些都從一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?？偟膩碚f企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險形成的原因是由多方面的因素造成的，國家稅收政策的不良運(yùn)用和征管；企業(yè)缺乏相關(guān)的專業(yè)防范意識和防范機(jī)制不健全；稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的溝通缺乏等都可能會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.稅務(wù)風(fēng)險的主要特點(diǎn)。總的來看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有三個方面的主要特征：一是具有主觀性特征，主要是指納稅人和稅務(wù)部門都存在著主觀性，對稅收業(yè)務(wù)存在不同的認(rèn)識。同時不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對不同的稅務(wù)政策也存在著理解不同的主觀性特征。這都會因?yàn)榧{稅人和征稅人缺乏溝通無法形成統(tǒng)一見解而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。二是具有必然性的特征，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的最終目的是取得稅后凈利潤的最大值，這從客觀上與我國稅收的強(qiáng)制性形成矛盾，企業(yè)為了追求稅務(wù)風(fēng)險的最小成本而造成與稅務(wù)部門的信息不對稱。致使企業(yè)難以有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來潛在的持續(xù)性影響。三是具有預(yù)先性的特征，主要是指，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理時或者稅務(wù)信息核對時就已經(jīng)知道稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)存在企業(yè)應(yīng)該實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅務(wù)費(fèi)用之前的一些相關(guān)行為中。也就是說企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是在企業(yè)需要履行的責(zé)任之前產(chǎn)生的。因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有預(yù)先性特征。

二、企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析

1.企業(yè)納稅人員素質(zhì)偏低。國家對稅收采取強(qiáng)制性措施，是因?yàn)槎愂帐窃黾訃邑斦杖氲闹匾侄?，國家稅收的前提是“取之于民，用之于民”，良好的財政政策可以促進(jìn)國家的各項(xiàng)事業(yè)有序發(fā)展，而企業(yè)稅務(wù)則是國家稅收的重要來源。但現(xiàn)今卻存在著一些企業(yè)對稅收認(rèn)識不足，稅務(wù)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，主要是指一些納稅人員雖然有的并沒有偷稅漏稅的心理導(dǎo)向，卻因?yàn)閷蚁嚓P(guān)的法律法規(guī)認(rèn)識不足和把握不準(zhǔn)確或者主觀上沒有按照相關(guān)法律法規(guī)去運(yùn)行而導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為產(chǎn)生，最終可能導(dǎo)致企業(yè)面臨刑事懲罰的危險，從而潛在地增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成本。另一種是企業(yè)的納稅人為了個人利益降低稅務(wù)成本，而從心理上就存在偷稅漏稅的想法并且善于鉆法律的漏洞，存在僥幸心理，最終產(chǎn)生偷稅漏稅的行為。

2.對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對重視不足。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對主要可以從兩個方面進(jìn)行分析，一方面是企業(yè)自身存在問題，沒有一個健全的稅務(wù)管理制約機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時，不能夠及時地進(jìn)行補(bǔ)救以最大限度地減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成本。另一個方面是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅收管理重視不足的現(xiàn)象，現(xiàn)今這一現(xiàn)象的產(chǎn)生主要是對于中小型的企業(yè)而言，其稅收貢獻(xiàn)較小，不能像大企業(yè)那樣受到多方的制約和監(jiān)督，并且對中小型企業(yè)的稅務(wù)控制需要各區(qū)、縣的稅務(wù)機(jī)關(guān)投入大量的人力和物力以及精力和時間，導(dǎo)致一些區(qū)、縣的稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅收控制力度不強(qiáng)?，F(xiàn)今在區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在著抓住大的稅源可以明顯見成效，而抓中小型企業(yè)的小稅費(fèi)時費(fèi)力從而監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。

3.企業(yè)缺乏健全的稅務(wù)管理機(jī)制?？梢杂行p少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成本的措施就是在企業(yè)的內(nèi)部管理中加強(qiáng)對稅務(wù)管理的有效控制?，F(xiàn)在的一些中小型企業(yè)普遍沒有建立起有針對性的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，并且缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員，導(dǎo)致企業(yè)不能從源頭上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。另一個明顯的缺陷就是由于企業(yè)缺乏健全的管理機(jī)制容易導(dǎo)致企業(yè)對稅收情報的收集不全的現(xiàn)象，稅收的信息情報可以有效展示國家在稅收方面的相關(guān)稅收政策，如果企業(yè)不能進(jìn)行及時掌握則很容易造成企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理人員不能有效地將國家政策與稅務(wù)管理進(jìn)行掛鉤，造成企業(yè)不能用好國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而繳納不必要的稅務(wù)資金，最終給企業(yè)的整體利益造成損失。

三、如何有效加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范

1.構(gòu)建稅務(wù)管理規(guī)范機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范需要企業(yè)建立健全稅務(wù)管理機(jī)制，形成一個完整統(tǒng)一的應(yīng)對過程和方法。首先需要建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本框架，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的框架建立的核心是對企業(yè)風(fēng)險管理的一個總體過程，實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)的內(nèi)部的整體稅務(wù)活動進(jìn)行有效的控制。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理框架的建立可以有效地保證稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)急方案得到正確的執(zhí)行。具體的內(nèi)容有進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險的反映策略等。具體的框架結(jié)構(gòu)如圖1所示：

再者要制定一整套的企業(yè)風(fēng)險防范策略，建立稅務(wù)風(fēng)險防范委員會，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管理，可以對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，從整體上把握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的源頭，并提出相應(yīng)的具體應(yīng)對措施。健全相關(guān)的稅務(wù)管理體制，可以有效地解決企業(yè)內(nèi)外部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的危險，從而有效減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成本。

2.提高企業(yè)納稅人員的綜合素質(zhì)。有效提高企業(yè)涉稅人員的整體素質(zhì)是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)必須要采取一定的有效措施來進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的整體素質(zhì)。具體的方法是：首先企業(yè)應(yīng)該開展相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)用和國家稅收政策轉(zhuǎn)變的專題報告或講座，這樣可以有效地提高納稅人員對稅收政策的掌握水平，也能從整體上加強(qiáng)涉稅人員按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)范開展工作的能力，從而有效地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。再者企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，這樣不僅可以讓他們及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，也能從整體上把握企業(yè)所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)生的稅務(wù)情況，還能及時的了解國家在稅收政策上的調(diào)整，有效加強(qiáng)企業(yè)的綜合稅務(wù)風(fēng)險防范策略。對專業(yè)的稅務(wù)管理人員給予重用，讓他們成為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的中堅(jiān)力量，從而有效減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成本。

3.認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險危機(jī)應(yīng)對的重要性。我國的稅收管理改革正在不斷推進(jìn)，未來各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)必然被各省局進(jìn)行集中的統(tǒng)一管理，因此對于企業(yè)的稅收風(fēng)險管理也將成為企業(yè)需要不斷重視的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而如何加強(qiáng)企業(yè)的危機(jī)處理是規(guī)避風(fēng)險的有效途徑。在風(fēng)險危機(jī)爆發(fā)后企業(yè)應(yīng)該從多方面去有效處理危機(jī)，具體來說：在風(fēng)險危機(jī)前期管理中，企業(yè)應(yīng)該從思想、態(tài)度、相關(guān)體制、物資等方面做好應(yīng)對準(zhǔn)備，制定風(fēng)險防范的前期應(yīng)對方案，建立風(fēng)險危機(jī)的防范警報系統(tǒng)。在風(fēng)險發(fā)生中時，要求企業(yè)對風(fēng)險發(fā)生作出綜合、細(xì)致的分析，對風(fēng)險發(fā)生有一個真實(shí)的了解，然后調(diào)動各方面的積極因素，有效處理稅務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險的危害降低到最小化。在風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)要針對風(fēng)險的形成和處理做一個細(xì)致的總結(jié)，充分認(rèn)識危機(jī)產(chǎn)生的原因，以便彌補(bǔ)今后再次發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的不足。具體的過程如圖2所示：

4.企業(yè)要進(jìn)行定期納稅檢查。企業(yè)進(jìn)行定期的健康納稅檢查可以有效地保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康納稅，也有利于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的征稅安全，可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅風(fēng)險最小化。具體做法是企業(yè)應(yīng)該定期的進(jìn)行一定的稅務(wù)檢查，這樣可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理上出現(xiàn)的問題。以便在發(fā)現(xiàn)問題之后可以及時的進(jìn)行糾正，也可以聘請相關(guān)方面的專業(yè)稅務(wù)審計師對其進(jìn)行稅務(wù)審查，可以從源頭上消除企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

結(jié)語

總之，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理是一個十分復(fù)雜的過程，不僅涉及范圍廣、理念新，還需要運(yùn)用多種學(xué)科進(jìn)行整體的分析和把握。目前來看，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理這一領(lǐng)域，學(xué)術(shù)界的相關(guān)探討從來就沒有停止過，更是百家爭鳴，日新月異，沒有一個完整的定論。需要相關(guān)人士進(jìn)行深入調(diào)查研究，從整體上對企業(yè)的財務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險成本進(jìn)行探索，通過不斷的研究找出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因以及在稅務(wù)管理中存在的問題，并運(yùn)用到企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)踐中去。

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（作者單位：湖南恒基有限責(zé)任會計師事務(wù)所 湖南長沙 410011）

（責(zé)編：玉山）