大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)變革研究*

青島理工大學(xué)商學(xué)院 丁淑芹

計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)尤其是云計(jì)算技術(shù)近年來迅猛發(fā)展并被廣泛普及，各個(gè)行業(yè)信息系統(tǒng)規(guī)模迅速擴(kuò)大，從而所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出爆炸性的增長。海量電子數(shù)據(jù)暴增使得數(shù)據(jù)傳輸與存儲(chǔ)動(dòng)輒達(dá)到數(shù)百TB甚至數(shù)十乃至數(shù)百PB，學(xué)者們把這種大規(guī)模數(shù)據(jù)稱為“海量數(shù)據(jù)”，亦即大數(shù)據(jù)（Big Data），大數(shù)據(jù)對現(xiàn)有信息系統(tǒng)傳統(tǒng)的計(jì)算技術(shù)和處理能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。審計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)，其理論發(fā)展必然受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。而目前審計(jì)所面臨的重要社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)本身附有繁多性、復(fù)雜性、多樣性、多變性等特性以及大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等廣泛與深入應(yīng)用變革了傳統(tǒng)信息技術(shù)應(yīng)用模式，由此審計(jì)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。

一、文獻(xiàn)綜述

近年來大數(shù)據(jù)成為理論與實(shí)務(wù)研究的熱點(diǎn)。本文在進(jìn)行文獻(xiàn)分析時(shí)將云計(jì)算與審計(jì)相結(jié)合的研究作為了部分相關(guān)研究文獻(xiàn)。關(guān)于大數(shù)據(jù)（云計(jì)算）與審計(jì)結(jié)合的研究主要有兩個(gè)側(cè)重點(diǎn)，即側(cè)重信息技術(shù)分析和側(cè)重審計(jì)理論與實(shí)務(wù)分析。

在信息技術(shù)領(lǐng)域，大多研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)需要進(jìn)行的信息技術(shù)方面的開發(fā)。如鮑偉民（2012）從信息技術(shù)角度分析了云計(jì)算平臺存在的問題，從而提出了基于云計(jì)算安全審計(jì)系統(tǒng)的軟件設(shè)計(jì)方案；包捷等（2014）通過分析云計(jì)算環(huán)境中的安全弱點(diǎn)，結(jié)合虛擬化、日志審計(jì)等技術(shù)，設(shè)計(jì)了一套保障私有云環(huán)境下各類應(yīng)用安全的云審計(jì)系統(tǒng)。

在審計(jì)領(lǐng)域，研究從審計(jì)角度如何在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面進(jìn)行變革。如秦榮生在（2014）從財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)反映、財(cái)務(wù)管理等六個(gè)方面論述了大數(shù)據(jù)對會(huì)計(jì)、審計(jì)的影響并提出了建議；牛艷芳（2014）以審計(jì)業(yè)務(wù)模式為研究點(diǎn)分別論述了從云服務(wù)與審計(jì)結(jié)合角度如何進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)模式的變革、云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的基本實(shí)現(xiàn)以及云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的變革；Jim Peterson針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下制度制定者如何對審計(jì)面臨的變革進(jìn)行了討論，顯現(xiàn)了大數(shù)據(jù)對審計(jì)產(chǎn)生的極大影響，迫切需要相應(yīng)研究并提出有效的應(yīng)對策略。由以上分析可知，一方面大數(shù)據(jù)與其相關(guān)的云計(jì)算技術(shù)已成為目前研究的熱點(diǎn)，理論與實(shí)務(wù)界對于大數(shù)據(jù)對審計(jì)產(chǎn)生的影響頗為關(guān)注，但是由于學(xué)科交叉等原因關(guān)于大數(shù)據(jù)與審計(jì)結(jié)合的研究卻寥寥無幾。另一方面，已有的大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的相關(guān)研究內(nèi)容比較單一、孤立，缺乏相對連續(xù)、系統(tǒng)的研究。

二、大數(shù)據(jù)帶來的思維變革

（一）由樣本數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向全部數(shù)據(jù) 19世紀(jì)以來，在處理數(shù)據(jù)量較大的數(shù)據(jù)時(shí)通常會(huì)采取抽樣方式，但是采取抽樣取數(shù)進(jìn)行分析研究方式是技術(shù)條件受限情況下的產(chǎn)物，其忽略了少數(shù)或個(gè)別數(shù)據(jù)可能會(huì)揭示的規(guī)律或問題。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量數(shù)據(jù)中的抽樣數(shù)據(jù)難以代表整體，同時(shí)采取抽樣分析的技術(shù)限制已不存在，云計(jì)算技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等的應(yīng)用為全部數(shù)據(jù)處理提供了條件，因而大數(shù)據(jù)要求數(shù)據(jù)分析者面向全部數(shù)據(jù)而非局部抽樣數(shù)據(jù)。

（二）接受數(shù)據(jù)的混雜性而放棄追求數(shù)據(jù)的精確性 以往數(shù)據(jù)量比較小時(shí)分析者往往會(huì)專注于數(shù)據(jù)的精確性，在對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷時(shí)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度直接影響分析者對數(shù)據(jù)的分析以及最終結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)海洋里有些數(shù)據(jù)不一定精確，但是其多樣性卻可以幫助分析者從多個(gè)角度認(rèn)知事物，因而，面對海量數(shù)據(jù)的分析處理時(shí)不必過分專注于數(shù)據(jù)的精確度。

（三）放棄對數(shù)據(jù)因果關(guān)系轉(zhuǎn)而關(guān)注數(shù)據(jù)相關(guān)關(guān)系 事件的發(fā)生并不一定必須有明確的因果關(guān)系，尤其是在海量的數(shù)據(jù)里明確分析出不同數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系非常困難，同時(shí)也沒有必要。得出結(jié)論的方式不僅僅限于分析數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系，還可以通過分析數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，即關(guān)聯(lián)關(guān)系程度來進(jìn)行研究。其四，放棄數(shù)據(jù)的精確度轉(zhuǎn)而追求數(shù)據(jù)的效率。數(shù)據(jù)池里數(shù)據(jù)越多時(shí)，單一數(shù)據(jù)對于整個(gè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響就越小，由此在海量數(shù)據(jù)中單一數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確基本不會(huì)影響整個(gè)結(jié)果。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代再去關(guān)注數(shù)據(jù)的精確度意義不大。反之，更應(yīng)該追求數(shù)據(jù)的效率，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)的另一個(gè)特征是速度快時(shí)效高，如果不能實(shí)時(shí)獲取最新數(shù)據(jù)并及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理與傳輸，那么數(shù)據(jù)極有可能在下一刻已發(fā)生新的變化。

大數(shù)據(jù)帶來了數(shù)據(jù)的新特性、數(shù)據(jù)處理的新技術(shù)，改變?nèi)藗儗Υ龜?shù)據(jù)的新思維，這些也必然對審計(jì)產(chǎn)生極大的影響，包括大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)對象的變革、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變革、審計(jì)證據(jù)的變革、審計(jì)方法的變革、審計(jì)報(bào)告的變革。

三、大數(shù)據(jù)帶來的審計(jì)變革

（一）審計(jì)對象變革 審計(jì)對象，又稱審計(jì)客體，是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所作用的目標(biāo)主體。一般認(rèn)為審計(jì)對象應(yīng)該隱含著兩個(gè)方面的含義：一是審計(jì)對象外延上的含義即實(shí)施審計(jì)時(shí)目標(biāo)實(shí)體的空間范圍，即被審計(jì)單位的范圍界定。二是實(shí)施審計(jì)時(shí)具體包括的審計(jì)內(nèi)容或是擬審計(jì)的內(nèi)容在空間范圍上的界定。審計(jì)對象是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化的，由最初的以會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支為主要對象進(jìn)行審計(jì)發(fā)展到后來的經(jīng)營審計(jì)、三E審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等等。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云架構(gòu)等相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)尤其是信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，必然對審計(jì)對象產(chǎn)生了新的影響，要求立足大數(shù)據(jù)對審計(jì)對象的外延和內(nèi)涵進(jìn)行重新界定。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變革 云計(jì)算給企業(yè)帶來了機(jī)會(huì)與潛在收益，同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)，包括云計(jì)算固有風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)透明度風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、云服務(wù)商與應(yīng)用軟件兼容風(fēng)險(xiǎn)、云服務(wù)商生存危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等。而對于被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)面臨的新風(fēng)險(xiǎn)將極大影響審計(jì)人員評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源與構(gòu)成多樣化、復(fù)雜化、多變化。

（三）審計(jì)證據(jù)變革 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)單位與審計(jì)人員在審計(jì)過程中有目的地獲取，用以證明審計(jì)事項(xiàng)正確與否或可能性，并依此形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。審計(jì)證據(jù)的獲取及評價(jià)與審計(jì)所處的信息技術(shù)環(huán)境有著密切關(guān)聯(lián)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，與被審計(jì)單位相關(guān)的數(shù)據(jù)與以前相比具有4V特征，必然對審計(jì)證據(jù)的分類、獲取、充分性的判定等產(chǎn)生極大影響，尤其是審計(jì)證據(jù)的獲?。òǐ@取途徑、獲取來源、獲取方法等）將發(fā)生極大變化。

（四）審計(jì)方法變革 審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了實(shí)施審計(jì)行為、獲取審計(jì)證據(jù)以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式方法或技術(shù)的總稱。審計(jì)方法從單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目詳細(xì)審查演變到有目的地針對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施系統(tǒng)抽查，反映了審計(jì)指導(dǎo)思想的變化，也映射了審計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求有與之適應(yīng)的審計(jì)方法。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)的審閱法、逆查法、順查法、抽查法等傳統(tǒng)方法必須結(jié)合新的技術(shù)環(huán)境有所改變，同時(shí)根據(jù)新的技術(shù)的變化提出新的審計(jì)方法。

（五）審計(jì)報(bào)告變革 審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序之后結(jié)合職業(yè)判斷對被審計(jì)單位發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)不僅來源于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)隨時(shí)面臨云計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。這要求注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中除了對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，更要求對被審計(jì)單位云計(jì)算解決方案發(fā)表意見。

四、大數(shù)據(jù)帶來審計(jì)變革的應(yīng)對策略

（一）積極完善審計(jì)相關(guān)理論與準(zhǔn)則 目前云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用如火如荼，大數(shù)據(jù)日益影響著各個(gè)行業(yè)，受之影響的審計(jì)在理論與準(zhǔn)則方面必須適時(shí)地做出應(yīng)對。首先，筆者建議結(jié)合云計(jì)算技術(shù)以及大數(shù)據(jù)的特征完善審計(jì)的相關(guān)理論。有效合理的理論才能更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)中審計(jì)工作的實(shí)施，如果審計(jì)理論不能及時(shí)地根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化適時(shí)的做出調(diào)整與完善，那么必然導(dǎo)致理論與實(shí)踐的脫節(jié)，使得審計(jì)理論滯后于實(shí)務(wù)的發(fā)展，不利于審計(jì)理論的發(fā)展與審計(jì)實(shí)務(wù)的有效實(shí)施。其次，必須積極的補(bǔ)充審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則。目前已有的審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范大都是針對傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的，而目前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)的企業(yè)越來越多，企業(yè)產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)越來越多，對于云系統(tǒng)中的大數(shù)據(jù)的審計(jì)不同于以往，必然需要新的準(zhǔn)則來規(guī)范。因此，筆者建議針對大數(shù)據(jù)環(huán)境對已有的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充或是單獨(dú)編制針對大數(shù)據(jù)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則。

（二）重新界定審計(jì)對象外延與內(nèi)涵 風(fēng)險(xiǎn)管理思想指導(dǎo)下，大數(shù)據(jù)時(shí)代云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用帶來被審計(jì)單位商業(yè)模式的變革，風(fēng)險(xiǎn)來源多樣化、多變化，審計(jì)必須立足這一環(huán)境重新界定大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)對象的外延和內(nèi)涵。首先，企業(yè)云解決方案的應(yīng)用改變了企業(yè)軟硬件應(yīng)用的模式，使得企業(yè)與云技術(shù)提供商、公共云租戶處于同一風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，即云系統(tǒng)中。企業(yè)系列問題尤其是風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)不僅僅來源于本企業(yè)內(nèi)部，更可能來源于潛在的云技術(shù)服務(wù)商或公共云租戶。由此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)不能只針對被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須擴(kuò)大審計(jì)的外延，即將審計(jì)的空間范圍擴(kuò)展為被審計(jì)單位、云技術(shù)服務(wù)商與公共云租戶。其次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云技術(shù)的應(yīng)用給企業(yè)帶來了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以外的事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)，比如云技術(shù)服務(wù)商的選擇、云技術(shù)服務(wù)商對于云系統(tǒng)中企業(yè)數(shù)據(jù)的管理、企業(yè)與云技術(shù)服務(wù)商之間的云服務(wù)合約等。這些表面看起來與企業(yè)無關(guān)的事項(xiàng)是影響企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)必須作為審計(jì)內(nèi)容之一，以更全面的評價(jià)企業(yè)，從而做出更合理、更穩(wěn)健的審計(jì)結(jié)論。

（三）重點(diǎn)關(guān)注云計(jì)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與修正審計(jì)模式 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，而且一般認(rèn)為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)×經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)風(fēng)險(xiǎn)”，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)必然成為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)之一。因此，筆者認(rèn)為在云計(jì)算環(huán)境下應(yīng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)修訂為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)×經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)風(fēng)險(xiǎn)×云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)”，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)組成。其中，云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估內(nèi)容如圖1所示：

圖1 云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估內(nèi)容

（四）分類審計(jì)證據(jù)與轉(zhuǎn)變審計(jì)證據(jù)關(guān)系著眼點(diǎn) 大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的類型多種多樣，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)處理的角度而言，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是最容易獲取與進(jìn)行處理的，半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)次之，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)最難處理。由此，筆者認(rèn)為，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下首先將審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類，即分成結(jié)構(gòu)化審計(jì)證據(jù)、半結(jié)構(gòu)化審計(jì)證據(jù)與非結(jié)構(gòu)化審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，針對三類不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行不同方式、不同渠道的獲取，并進(jìn)行不同的處理。審計(jì)人員可以采取傳統(tǒng)的方法針對企業(yè)的文本類數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取并處理，采取數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)獲取與處理半結(jié)構(gòu)化審計(jì)證據(jù)時(shí)盡量減少其數(shù)據(jù)的維數(shù)，針對非結(jié)構(gòu)化審計(jì)證據(jù)則需要審計(jì)人員將其轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。無論是哪一種審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員在獲取或分析審計(jì)證據(jù)時(shí)都必須轉(zhuǎn)變對審計(jì)證據(jù)關(guān)系的著眼點(diǎn)，由重因果關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橹叵嚓P(guān)關(guān)系。設(shè)定一個(gè)審計(jì)的子目標(biāo)后，分析子目標(biāo)會(huì)與哪些事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)及關(guān)聯(lián)程度如何，然后獲取關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，最后通過分析關(guān)聯(lián)事項(xiàng)對子目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論。

（五）推進(jìn)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)方法與技術(shù) 大數(shù)據(jù)環(huán)境下必須推進(jìn)新的審計(jì)方法與技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用。其一，審計(jì)人員需要借用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實(shí)施審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員首先要面對是處理海量數(shù)據(jù)，且這些數(shù)據(jù)的價(jià)值密度較低。對這些數(shù)據(jù)的獲取與處理難以用傳統(tǒng)的Excel或?qū)徲?jì)軟件進(jìn)行，必須借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，根據(jù)分析與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的事項(xiàng)實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘，從海量數(shù)據(jù)中挖掘出有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，即完成數(shù)據(jù)的“提純”，縮小數(shù)據(jù)量，然后再對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。其二，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)方法的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)的變化速度極快、時(shí)效性極強(qiáng)，假設(shè)審計(jì)活動(dòng)時(shí)間跨度比較大或是審計(jì)活動(dòng)結(jié)束與審計(jì)報(bào)告之間的時(shí)間間距比較大，易導(dǎo)致審計(jì)后期的結(jié)論與最新變化的數(shù)據(jù)不相符。因此，筆者建議針對采用云解決方案的企業(yè)實(shí)施持續(xù)審計(jì)。實(shí)時(shí)可以保證審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)與時(shí)俱進(jìn)，能與大數(shù)據(jù)的瞬時(shí)變化保持一致，從而保證審計(jì)結(jié)論的合理正確；持續(xù)審計(jì)的連續(xù)性可以讓審計(jì)人員持續(xù)獲取不斷變化的數(shù)據(jù)，從而保證所獲取數(shù)據(jù)的最新程度。其三，建立審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)。審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以將來源于各個(gè)渠道的審計(jì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)并可以在各個(gè)審計(jì)單位之間共享，既可以實(shí)現(xiàn)各種類型數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，又可以實(shí)現(xiàn)各個(gè)審計(jì)單位信息的共享、節(jié)約成本、方便運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘與云計(jì)算技術(shù)等實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)分析。

（六）融入云解決方案鑒證意見 大數(shù)據(jù)時(shí)代，云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用給人們帶來的最大的隱憂便是風(fēng)險(xiǎn)，并且多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是隱性的、多變的。因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理思想指導(dǎo)下，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)報(bào)告必須基于風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)審計(jì)意見，包括針對財(cái)務(wù)報(bào)表公允性等發(fā)表意見，同時(shí)必須針對風(fēng)險(xiǎn)識別相關(guān)問題發(fā)表意見。具體而言審計(jì)人員應(yīng)該就云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面（固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)表風(fēng)險(xiǎn)等級或風(fēng)險(xiǎn)程度意見。審計(jì)人員結(jié)合云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評估將風(fēng)險(xiǎn)分成一級、二級、三級等不同的等級或是低、中、高不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，并將每一級別或每一等級的風(fēng)險(xiǎn)特征做一個(gè)概況。此外，審計(jì)人員還應(yīng)該就云解決方案相關(guān)問題提出意見，為應(yīng)用云技術(shù)的被審計(jì)單位完善云解決方案、降低風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

［1］牛艷芳、薛巖、孟祥雨：《云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)業(yè)務(wù)模式變革研究》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2014年第4期。

［2］鮑偉民：《基于云計(jì)算的安全審計(jì)系統(tǒng)研究與設(shè)計(jì)》，《軟件產(chǎn)業(yè)與工程》2012年第6期。

［3］包捷等：《私有云環(huán)境下安全審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)》，《計(jì)算機(jī)工程與設(shè)計(jì)》2014年第11期。

［4］Anuradha Bhatia、Gaurav Vaswani.BIG Data-A Review.International Journal of Engineering Sciences&Research Technology，2013（8）.

［5］Kamil Omoteso、Ashok Patel、Peter Scott.An Investigat ion into the Application of Continuous Online Auditing in the U.K..The International Journal of Digital Accounting Research,2008（8）．