勞務(wù)報酬所得稅Excel計算模板設(shè)計*

湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 李銀香

一、勞務(wù)報酬所得稅稅率表的設(shè)計

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第四項規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?！痹摲ǖ诹鶙l第四項規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額”?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

從上述相關(guān)法律條文可以看出，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額可以采用與工資、薪金應(yīng)納稅額相類似的超額累進方法進行計算，但《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例并未像工資、薪金所得稅稅率表那樣直接列出勞務(wù)報酬所得稅稅率表，因此，為了便于計算勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額，可比照工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表設(shè)計勞務(wù)報酬所得適用的個人所得稅稅率表（簡稱“個人所得稅稅率表”），表中列明單次勞務(wù)應(yīng)納稅所得額的范圍及其適用的稅率，以及按照超額累進稅率方法計算時適用的速算扣除數(shù)等欄目，如圖1右邊的個人所得稅稅率表所示。

圖1 勞務(wù)報酬所得稅計算模板

說明：（1）30%＝20%×（1＋50%）；

（2）40%＝20%×（1＋100%）；

（3）2000＝20000×（30%－20%）；

（4）7000＝20000×（40%－20%）＋（50000－20000）×（40%－30%）；

（5）5000＝MAX（800，25000×20%）；

（6）20000＝25000－5000；

（7）4000＝20000×30%－2000；

（8）21000＝25000－4000。

二、勞務(wù)報酬所得稅計算表的設(shè)計

勞務(wù)報酬所得稅計算的關(guān)鍵是費用減除額和應(yīng)納稅所得額等指標的計算、適用稅率和速算扣除數(shù)的選擇。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第四項、第六條第四項和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，勞務(wù)報酬的稅后金額＝勞務(wù)報酬所得（扣稅前）－應(yīng)納稅額。其中：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率－速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額＝勞務(wù)報酬所得（扣稅前）－費用減除額，費用減除額＝MAX（800，勞務(wù)報酬所得（扣稅前）×20%）。根據(jù)相關(guān)指標之間的關(guān)系，運用Excel軟件設(shè)計出結(jié)構(gòu)如圖1左邊所示的勞務(wù)報酬所得稅計算表。

為了科學(xué)設(shè)計和有效運用上述勞務(wù)報酬所得稅計算表，應(yīng)在講授勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額計算的教學(xué)過程中著力培養(yǎng)和提高學(xué)生以下專業(yè)能力和動手能力：（1）根據(jù)給定的勞務(wù)報酬正確計算費用減除額和應(yīng)納稅所得額；（2）正確理解超額累進稅率方法的原理、速算扣除數(shù)（如圖1中的J3：J5）的計算原理及其作用；（3）根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用的稅率和速算扣除數(shù)；（4）正確計算應(yīng)納稅額和稅后金額；（5）能夠靈活運用Excel軟件的自動計算、假設(shè)分析、宏的錄制和調(diào)用等功能，根據(jù)相關(guān)指標之間的上述關(guān)系設(shè)計勞務(wù)報酬所得稅計算表，以便在相關(guān)單元格中（如圖1中的B2）錄入勞務(wù)報酬所得的金額，點擊“計算”功能按鈕后，系統(tǒng)即可自動計算費用減除額和應(yīng)納稅所得額（如圖1中的B3、B4），智能選擇適用的稅率和速算扣除數(shù)（如圖1中的B5和B6），自動計算出應(yīng)納所得稅和稅后金額（如圖1中的B7和B8），并自動調(diào)整列寬。

三、錄制并調(diào)用“宏”實現(xiàn)勞務(wù)報酬所得稅的自動計算

“計算”功能按鈕的作用是調(diào)用事先錄制或編寫的與計算勞務(wù)報酬應(yīng)納所得稅和稅后金額有關(guān)的“宏”命令。Excel2013中，“計算”功能按鈕是通過點擊“開發(fā)工具”選項卡“控件”功能組“插入”圖標中的“按鈕（窗體控件）”圖標繪制而成的。默認狀態(tài)下，“開發(fā)工具”選項卡標簽并未列示在選項卡欄中，但可通過依次點擊“文件”、“選項”、“自定義功能區(qū)”，勾選“主選項卡”選項框中的“開發(fā)工具”選項前面的方框，點擊“確定”等操作，將“開發(fā)工具”選項卡標簽列示在選項卡欄中。

點擊“按鈕（窗體控件）”圖標后，鼠標一經(jīng)移入窗口工作區(qū)，立即顯示為“+”狀，在需要插入“計算”按鈕處（如圖1中的單元格C3附近）單擊鼠標左鍵，系統(tǒng)彈出“指定宏”的對話框；單擊“錄制”按鈕后，系統(tǒng)彈出“錄制宏”的對話框，將“宏名”編輯框中的名稱修改為“計算”等字樣（當(dāng)然也可以不作修改），單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)即開始進行宏的錄制。在單元格B3中輸入“=IF(B2<=4000,800,ROUND(B2*20%,2))”或者=“MAX(800,ROUND(B2*20%,2))”，其作用是根據(jù)稅法中有關(guān)“勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用”的規(guī)定，系統(tǒng)按照單元格B2中列示的勞務(wù)報酬自動分析計算費用減除額，并將其結(jié)果四舍五入后保留為兩位小數(shù)。其中，ROUND(B2*20%,2)的作用是，將單元格B2中列示的勞務(wù)報酬所得乘以20%的結(jié)果四舍五入后保留兩位小數(shù)。

在單元格B4中輸入“=IF（B2-B3<=0，”未到起征點“，ROUND（B2-B3,2））”，其作用是，根據(jù)單元格B2中的勞務(wù)報酬和單元格B3中的費用減除額分析計算應(yīng)納稅所得額。給定的勞務(wù)報酬減去相應(yīng)的費用減除額，如果小于零，將在單元格B4中顯示“未到起征點”；如果大于零，其結(jié)果將被四舍五入后保留為兩位小數(shù)，并在單元格B4中列示。

在單元格B5中輸入“=IF（B4=“未到起征點”，0，LOOKUP（B4，H3:H5,I3:I5））”，其作用是根據(jù)單元格B4中的應(yīng)納稅所得額從個人所得稅稅率表中智能選擇適用的稅率。勞務(wù)報酬如果未到起征點，單元格B5中默認顯示的稅率為“0”；應(yīng)納稅所得額如果大于零，系統(tǒng)自動將其與個人所得稅稅率表中的單次應(yīng)納稅所得額“下限”（列示在單元格區(qū)域H3:H5中）按升序的次序進行比較，選擇單元格區(qū)域I3:I5中與該應(yīng)納稅所得額相等的“下限”位于同一行的稅率，并將該稅率列示在單元格B5中。

在單元格B6中輸入“=IF(B5=0，0，LOOKUP（B5，I3:I5，J3:J5））”，其作用是，根據(jù)單元格B5中顯示的稅率從個人所得稅稅率表智能選擇對應(yīng)的速算扣除數(shù)。如果單元格B5中顯示的稅率為“0”，單元格B6中默認顯示的速算扣除數(shù)為0；如果B5中顯示的稅率不是“0”，系統(tǒng)自動將該稅率與個人所得稅稅率表中的兩個相鄰稅率（列示在單元格區(qū)域I3:I5中）按升序的次序進行比較，選擇單元格區(qū)域J3:J5中與該稅率位于同一行的速算扣除數(shù)，并將該速算扣除數(shù)列示在單元格B6中。

在單元格B7中輸入“=IF（B4=“未到起征點”，0，ROUND（B4*B5-B6，2））”，其作用是自動計算應(yīng)納所得稅。如果單元格B4中顯示的是“未到起征點”，單元格B7中默認顯示應(yīng)納稅所得額為0；如果達到起征點，就根據(jù)單元格B4中顯示的應(yīng)納稅所得額、單元格B5中顯示的稅率和單元格B6中顯示的速算扣除數(shù)自動計算應(yīng)納所得稅，將其結(jié)果四舍五入后保留兩位小數(shù)，列示在單元格B7中。

在單元格B8中輸入“=B2-B7”，其作用是根據(jù)單元格B2中顯示的勞務(wù)報酬所得和單元格B7中列示的應(yīng)納稅額自動計算勞務(wù)報酬稅后金額。

完成上述操作后，可通過單擊位于狀態(tài)欄左端第二個位置的“停止錄制”按鈕或者“開發(fā)工具”選項卡“代碼”功能組中的“停止錄制”按鈕來停止宏的錄制。所插入按鈕的默認名稱為“按鈕1”，但其名稱和格式可以自定義，具體方法是：通過鼠標右鍵單擊該按鈕，選定“編輯文字”命令將其修改為“計算”之類的名稱；通過“設(shè)置控制格式”對話框來設(shè)置字體、對齊、大小和屬性等格式。經(jīng)過上述設(shè)置后，在單元格B2中輸入任意金額的勞務(wù)報酬所得（扣稅前），單擊“計算”按鈕后，系統(tǒng)自動調(diào)用前述錄制的宏，自動計算費用減除額和應(yīng)納稅所得額，從個人所得稅稅率表中智能選擇適用的稅率和速算扣除數(shù)，自動計算應(yīng)納所得稅和稅后勞務(wù)報酬，并將其結(jié)果分別列示在單元格區(qū)域B3：B8的相關(guān)單元格中（見圖1左邊）。

四、錄制并調(diào)用“宏”來清除相關(guān)單元格中的內(nèi)容

為了另行計算其他特定金額的勞務(wù)報酬所得，可以按照以下方法設(shè)置“清屏”按鈕，通過單擊該按鈕來一次性清除單元格區(qū)域B2：B8中的所有數(shù)據(jù)。

點擊“按鈕（窗體控件）”圖標，將鼠標移入窗口工作區(qū)，在需要插入“清屏”按鈕處單擊鼠標左鍵，系統(tǒng)彈出“指定宏”的對話框；單擊“錄制”按鈕后，系統(tǒng)彈出“錄制宏”的對話框，將“宏名”編輯框中的名稱修改為“清屏”等字樣，單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)即開始進行宏的錄制。選中單元格區(qū)域B2：B8，按擊“Delete”鍵，選中單元格B2后停止宏的錄制，將所插入按鈕的名稱修改為“清屏”等字樣。

單擊“清屏”按鈕后，系統(tǒng)自動調(diào)用前述錄制的宏，單元格區(qū)域B2：B8中的所有數(shù)據(jù)將被清除，單元格B2隨即被選中，等待輸入特定金額的勞務(wù)報酬所得。

為了以后繼續(xù)使用上述模板，應(yīng)將其保存為“Excel啟用宏的工作簿（*xlsm）”類型的文件，否則，所錄制的宏未被保存，下次打開該文件時將無法調(diào)用。

［1］陳紅國：《個人所得稅法律制度的演進路徑——基于公平與效率視野》，西南政法大學(xué)2013年博士學(xué)位論文。