綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展研究*

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 劉秋平 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 葉方同

一、引言

國(guó)民生產(chǎn)總值（GDP）被公認(rèn)為是衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的主要指標(biāo)，不僅可以反映一國(guó)的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，也可以反映一國(guó)國(guó)力與財(cái)富，是政策制定者和投資者的重要決策指南。但是GDP的增長(zhǎng)并沒(méi)有反映社會(huì)福利和國(guó)民幸福質(zhì)量等一些至關(guān)重要指標(biāo)，如衛(wèi)生保健質(zhì)量的變化，教育程度，自然資源的數(shù)量和質(zhì)量等。GDP增長(zhǎng)的計(jì)量過(guò)于狹窄，僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的計(jì)量而不是對(duì)國(guó)民財(cái)富的計(jì)量。政策制定者需要恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)確保政策的制定和投資項(xiàng)目能使當(dāng)代和后代的財(cái)富最大化。這意味著需要改變、發(fā)展國(guó)民收入核算體系，反映決定盈余的全部資本存量。在核算體系也需要引入反映對(duì)人類福利做出貢獻(xiàn)的生物多樣性和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)指標(biāo)。因此致力于推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍內(nèi)的普及和發(fā)展很有必要，國(guó)民核算系統(tǒng)的調(diào)整應(yīng)包括自然資源的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值。

綠色會(huì)計(jì)是一種嘗試在企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果中考慮環(huán)境成本的會(huì)計(jì)形式，是了解自然環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的重要工具。綠色會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)和信息可以用來(lái)確定參與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)的自然資源和因污染與資源消耗所涉及的成本。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的最初動(dòng)機(jī)是培養(yǎng)與環(huán)境有關(guān)的成本意識(shí)，反過(guò)來(lái)也有助于獲得降低和避免該類型成本的識(shí)別技術(shù)。借助綠色會(huì)計(jì)可以影響公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果的環(huán)境成本，如，通過(guò)溫室氣體（GHG）排放特定過(guò)程的記錄和報(bào)告來(lái)確定公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。然而，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)被認(rèn)為沒(méi)有考慮對(duì)自然資源的新需求或現(xiàn)存需求，對(duì)自然資源的這種需求可能破壞經(jīng)濟(jì)成就和發(fā)展的穩(wěn)定性，自然資本的損耗、環(huán)境惡化作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)成本，也是GDP核算中的非市場(chǎng)性產(chǎn)品賬戶。國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合組織認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是“對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的管理，通過(guò)完善和實(shí)施與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)處理，包括一些公司的報(bào)告和審計(jì)，綠色會(huì)計(jì)涉及生命周期成本，全部成本會(huì)計(jì)，利益估算和環(huán)境管理戰(zhàn)略計(jì)劃。”而且，可持續(xù)發(fā)展聯(lián)合委員會(huì)強(qiáng)調(diào)綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)從內(nèi)部決策制定中產(chǎn)生信息，該信息的焦點(diǎn)可能既不是實(shí)物的也不是貨幣。聯(lián)合環(huán)境保護(hù)組織推測(cè)“綠色會(huì)計(jì)的目的是披露環(huán)境成本，引起公司股東的注意，促使他們降低或避免這些成本，同時(shí)改善環(huán)境質(zhì)量?！彪S著綠色消費(fèi)意識(shí)的增強(qiáng)，公司越來(lái)越期望公司戰(zhàn)略與環(huán)境能主動(dòng)融合，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略以保證減少碳足跡，減少環(huán)境影響，充分利用自然資源，提升能源效率，降低成本，同時(shí)履行社會(huì)責(zé)任。

二、文獻(xiàn)回顧

Aronson和Lokfgren認(rèn)為，隨著生態(tài)災(zāi)難和地球生態(tài)系統(tǒng)退化，政府和企業(yè)都被要求對(duì)環(huán)境負(fù)有責(zé)任。企業(yè)管理者在考慮提升企業(yè)利潤(rùn)或保護(hù)環(huán)境時(shí)負(fù)有倫理責(zé)任。因此在企業(yè)或組織被迫處理他們?cè)斐傻奈廴局?，?yīng)該制定標(biāo)準(zhǔn)，量化測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)控制企業(yè)活動(dòng)可能導(dǎo)致的環(huán)境污染。大部分的環(huán)境破壞都不可能重建，所以最好的措施是進(jìn)行提前預(yù)防而不是盡量避免。Asheim認(rèn)為，綠色或環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立是為了預(yù)防環(huán)境污染或破壞。該系統(tǒng)應(yīng)包括影響生產(chǎn)電力和消費(fèi)環(huán)境所考慮的經(jīng)濟(jì)措施。在該過(guò)程中發(fā)電廠也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到受此影響產(chǎn)生的自然資本，并采取相應(yīng)的行為進(jìn)行規(guī)避。Rubenstein認(rèn)為采用財(cái)務(wù)模式進(jìn)行環(huán)境管理應(yīng)該解決倫理問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理非常重要。

環(huán)境問(wèn)題的重要性不斷得到重視歸因于持續(xù)不斷的環(huán)境退化和環(huán)境災(zāi)難的發(fā)生。Lafontaine在他的文章中提出如下觀點(diǎn)：日常生活中涉及的環(huán)境問(wèn)題，考慮他們所涉及的經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和技術(shù)水平是必要的。從經(jīng)濟(jì)方面考慮環(huán)境問(wèn)題，諸如產(chǎn)品或服務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)盡可能的節(jié)約以降低自然資源的消耗，確保達(dá)到對(duì)消費(fèi)者環(huán)保方面的健康需求。企業(yè)也承擔(dān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的責(zé)任，該責(zé)任的主要是因?yàn)檫`反環(huán)境立法所帶來(lái)行政處罰。

綠色會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。Gary Otte認(rèn)為，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)體系的實(shí)施，企業(yè)可以獲得一定的內(nèi)部或外部效益。他認(rèn)為溫室氣體（GHG）會(huì)計(jì)對(duì)排放應(yīng)進(jìn)行記錄、核算和報(bào)告。公司和供應(yīng)商之間的溝通過(guò)程可通過(guò)GHG會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)而降低成本。Heba Y M和Yousuf通過(guò)調(diào)查，界定綠色會(huì)計(jì)概念，探索開發(fā)環(huán)境報(bào)告的技術(shù)，確保政府利用，并在進(jìn)行交易時(shí)對(duì)產(chǎn)生的外部效應(yīng)負(fù)責(zé)。而且，隨著綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，環(huán)境績(jī)效計(jì)量也得以提高。環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策在一定程度上融合，公司面臨著制定和實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)關(guān)注綠色會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。

國(guó)際自然保護(hù)聯(lián)盟（IUCN）（2003）詳細(xì)介紹了綠色會(huì)計(jì)，并討論了國(guó)民核算系統(tǒng)和環(huán)境的相關(guān)內(nèi)容，以及環(huán)境會(huì)計(jì)在有關(guān)國(guó)民核算現(xiàn)存體系中存在的優(yōu)勢(shì)。該研究的主要目的是提供合適的解決方案，綠色會(huì)計(jì)不能超越社會(huì)，實(shí)現(xiàn)與可持續(xù)發(fā)展的融合。Haripriya明確了綠色會(huì)計(jì)的重要性，現(xiàn)存的GDP會(huì)計(jì)核算體系對(duì)可持續(xù)發(fā)展不利。綠色會(huì)計(jì)框架的提出是基于這樣的事實(shí)：現(xiàn)存GDP核算體系計(jì)量的是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不是國(guó)民財(cái)富的計(jì)量。一套財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)管理者制定成功決策來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。這些措施考慮了諸多方面的需求：戰(zhàn)略目標(biāo)、策略、資源、實(shí)力以及與這些領(lǐng)域有因果關(guān)系的因素等?？梢砸揽靠沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)工具實(shí)現(xiàn)企業(yè)更持續(xù)和更可靠。

聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司（UNDSD）（2001）頒布了名為“提升政府在促進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的角色”的報(bào)告，在該報(bào)告中描述了與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)的特定原則和措施，以國(guó)家環(huán)境管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)方針及框架下的環(huán)境成本量化技術(shù)為重點(diǎn)。根據(jù)該報(bào)告，無(wú)論傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)和非環(huán)境成本賬戶都蘊(yùn)含在企業(yè)管理中。企業(yè)在管理和發(fā)展過(guò)程中，在一定程度上低估了環(huán)境成本的影響。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)部統(tǒng)計(jì)司（ESASD）與世界銀行、世界衛(wèi)生組織等組織開展的千年生態(tài)系統(tǒng)評(píng)估（MEA），旨在推動(dòng)生態(tài)系統(tǒng)的保護(hù)和可持續(xù)利用、促進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)對(duì)滿足人類需求做貢獻(xiàn)。目的是評(píng)估世界生態(tài)系統(tǒng)、植物和動(dòng)物面臨的威脅。管理者和政策制定者盡管認(rèn)為該評(píng)估體系在管理中考慮環(huán)境和經(jīng)濟(jì)賬戶比較復(fù)雜，但憑借環(huán)境賬戶，可以為國(guó)家監(jiān)控提供一個(gè)良好的基礎(chǔ)，在每個(gè)發(fā)展階段更好地實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，并適時(shí)制定政策進(jìn)行干預(yù)。

Arroyo認(rèn)為傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)制度過(guò)于復(fù)雜，原因在于過(guò)去對(duì)環(huán)境和社會(huì)信息這些因素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告存在問(wèn)題。Lehman的主要貢獻(xiàn)在于藝術(shù)的解釋管理會(huì)計(jì)，尋求探索自然界奧秘的方式。會(huì)計(jì)研究的主要目的是解釋與管理會(huì)計(jì)學(xué)科相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，如全球變暖、碳排放和可持續(xù)發(fā)展的考慮等。Lansiluto和Jarvenpaa研究績(jī)效管理體系的重要性在于其包含了環(huán)境管理措施的平衡計(jì)分卡。在綠色平衡計(jì)分卡中，他們討論了支持和確?？?jī)效管理體系包括識(shí)別更好環(huán)保措施度量的重要性。績(jī)效管理體系的變化在于除了兼顧股東、客戶和員工之外，對(duì)其它利益相關(guān)方也持開放態(tài)度，構(gòu)建全新的利益相關(guān)方框架。環(huán)境危機(jī)使公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)角色提出更高要求，也迫使企業(yè)轉(zhuǎn)向新的管理思路和工具。

我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的研究始于上世紀(jì)90年代，綠色會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作都取得了一定成果。一類研究成果是從會(huì)計(jì)學(xué)的延伸來(lái)研究綠色會(huì)計(jì)，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)理論的完善與發(fā)展，是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等涉及環(huán)境的處理進(jìn)行研究；另一類是從可持續(xù)發(fā)展管理，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，完善企業(yè)環(huán)境管理，以解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)境外部性，進(jìn)行環(huán)境成本核算，實(shí)施企業(yè)層面的管理。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的文獻(xiàn)，最終目的是提出與環(huán)境管理相關(guān)的理論模型，并采取一定的會(huì)計(jì)手段幫助企業(yè)制定決策，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，從而更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境績(jī)效。

三、綠色會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究相對(duì)較少，大部分是定性研究。綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立應(yīng)確保能夠確認(rèn)不同企業(yè)和組織的環(huán)境績(jī)效?，F(xiàn)有文獻(xiàn)集中于可持續(xù)性但并沒(méi)有在企業(yè)編制預(yù)算時(shí)提出具有指導(dǎo)性的具體措施。可持續(xù)發(fā)展是指既要滿足現(xiàn)代人的需求又不損害后代人滿足需求的能力，是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，又要保護(hù)人類賴以生存的自然資源和環(huán)境，促進(jìn)人類之間以及人類與自然之間的和諧。社會(huì)、企業(yè)組織實(shí)施該管理系統(tǒng)稱為可持續(xù)發(fā)展管理?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)優(yōu)于傳統(tǒng)核算的優(yōu)勢(shì)在于其充分考慮所產(chǎn)生的外部效應(yīng)。成本會(huì)計(jì)效益比率在衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面、調(diào)整成本和管理費(fèi)用、信息披露方面是比較的有效指標(biāo)，可以更好反映可持續(xù)發(fā)展實(shí)踐。綠色GDP核算將環(huán)境污染與生態(tài)惡化造成的經(jīng)濟(jì)損失貨幣化，有效減少企業(yè)發(fā)展外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。它們報(bào)告的主要基礎(chǔ)信息反映了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀。然而收益表報(bào)告在反映環(huán)境治理方面出現(xiàn)一系列前所未有的困難。漸增的政府和客戶壓力增加了環(huán)境成本和未來(lái)外部效應(yīng)內(nèi)在化成本。本文試圖分析、討論可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)措施與決策相關(guān)方面的貨幣計(jì)量、成本、收益、現(xiàn)金流相關(guān)的能量流和能源相關(guān)的成本等。實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）是很重要的，辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制，為組織內(nèi)部核算和決策服務(wù)。

（一）綠色會(huì)計(jì)概念模型構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn) 概念框架模型中迫切需要建立促使企業(yè)更關(guān)注環(huán)保的規(guī)章制度?？蚣苣Ｐ椭袘?yīng)包括公司對(duì)環(huán)境、環(huán)境威脅、外部環(huán)境對(duì)組織的影響與關(guān)系、以及對(duì)環(huán)境對(duì)行業(yè)影響的計(jì)量等方面責(zé)任。如Heba Y M和Yousuf提出的綠色會(huì)計(jì)概念框架，在他們的研究中開發(fā)了環(huán)境報(bào)告概念技術(shù)，促使政府充分利用概念框架，使企業(yè)在外部效應(yīng)方面更加負(fù)責(zé)。他們所使用的技術(shù)在計(jì)量環(huán)境影響方面更有利。Cullen提出的模型包括有效的成本分配措施，制定更好的成本會(huì)計(jì)措施，在企業(yè)管理過(guò)程中進(jìn)行更好的決策，并充分披露信息。本文基于有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的大量文獻(xiàn)，根據(jù)以前文獻(xiàn)搜集的證據(jù)構(gòu)造包含八種不同指標(biāo)的多層模型（如圖1）。該模型旨在提供目前開展有關(guān)綠色會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)踐的理由。在該模型中提供了綠色會(huì)計(jì)模型的影響因素，但也沒(méi)有否認(rèn)可能影響模型的其它因素。概念模型的提出有利于企業(yè)更加關(guān)注環(huán)保，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

圖1 綠色會(huì)計(jì)可能的概念模型

（二）可持續(xù)發(fā)展要求 企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)潛在的需求帶來(lái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)方面的某些轉(zhuǎn)變。迄今為止，可持續(xù)發(fā)展在財(cái)務(wù)報(bào)告的特定領(lǐng)域已經(jīng)帶來(lái)變化，但是在一定程度上仍然處于邊緣化狀態(tài)。這些變化包括：一是某些企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，另外一個(gè)是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。但是可持續(xù)發(fā)展還沒(méi)有滲入到財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)告的核心。為了反映可持續(xù)發(fā)展方面的信息，根據(jù)以往研究總結(jié)出環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法如表1所示。為了減少過(guò)多的特定環(huán)境活動(dòng)，甚至重構(gòu)這些活動(dòng)過(guò)程，需要選擇使用各種技術(shù)方法，進(jìn)行對(duì)外披露。

表1 綠色會(huì)計(jì)核算方法信息

四、結(jié)論與建議

綠色會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)研究方面一個(gè)比較有影響的學(xué)科，越來(lái)越受到利益相關(guān)各方的關(guān)注。用綠色會(huì)計(jì)的基本元素來(lái)描述環(huán)境在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用，以及借助綠色會(huì)計(jì)核算方法對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行宏觀分析，從而，對(duì)社會(huì)、企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)可行的路徑。本文分析了各種不同研究人員從宏觀及微觀方面對(duì)環(huán)境責(zé)任和可持續(xù)性的進(jìn)行各種研究。相對(duì)于西方國(guó)家，新興發(fā)展中國(guó)家有關(guān)社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)非常有限。在新興和欠發(fā)達(dá)國(guó)家，他們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也顯著不同。企業(yè)承擔(dān)著社會(huì)和環(huán)境方面的責(zé)任，有責(zé)任在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展核算，反映環(huán)境績(jī)效。企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理層不得不不接受這種事實(shí)：投資項(xiàng)目若違背了重要的生態(tài)功能將不會(huì)通過(guò)，即便它們相當(dāng)有利可圖或可以有效實(shí)施。有更多環(huán)保傾向的管理者將說(shuō)服客戶接受全球清潔活動(dòng)時(shí)更大份額的參與責(zé)任。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員將與環(huán)境工程師合作，向他們普及有關(guān)環(huán)境責(zé)任的方法和需要計(jì)量符合環(huán)境法規(guī)的統(tǒng)計(jì)方法，從而更有效的推行綠色核算理念。

在進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)，一些公司試圖把環(huán)境成本和產(chǎn)品及服務(wù)相聯(lián)系，但是由于分配成本的方法運(yùn)用不恰當(dāng)導(dǎo)致公司管理層不僅沒(méi)有獲得有關(guān)真正成本和利潤(rùn)的信息，而且無(wú)法達(dá)到維護(hù)或改變生產(chǎn)或服務(wù)過(guò)程決策活動(dòng)的目的。這將影響企業(yè)進(jìn)行有效量化后續(xù)收益以及進(jìn)行正確的產(chǎn)品定價(jià)和維持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施也面臨著很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，如缺乏信息支持，專業(yè)人員以及缺乏相對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)模式。近年來(lái)，努力發(fā)展環(huán)境信息系統(tǒng)導(dǎo)致相應(yīng)的管理系統(tǒng)（環(huán)境管理體系）面臨有關(guān)復(fù)雜環(huán)境數(shù)據(jù)處理的問(wèn)題。未來(lái)發(fā)展新趨勢(shì)進(jìn)程可預(yù)見(jiàn)一個(gè)更積極的環(huán)境規(guī)劃通過(guò)識(shí)別和減少環(huán)境成本，從而提高企業(yè)盈利能力。

本文的貢獻(xiàn)和環(huán)境會(huì)計(jì)的其它學(xué)術(shù)工作并不完全從商業(yè)角度出發(fā)，同時(shí)不包含現(xiàn)實(shí)世界中實(shí)施的激進(jìn)觀點(diǎn)。本文試圖指出有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施最有效可行性的關(guān)鍵理論政策及相關(guān)處理的較大敏感性。未來(lái)研究的重點(diǎn)完全認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施是一個(gè)可行的工具拓展，記錄所有敏感性的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展。

［1］沈洪濤：《企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)與理論基礎(chǔ)——國(guó)外研究綜述》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第3期。

［2］許家林：《環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第10期。

［3］許家林、蔡傳里：《中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

［4］楊世忠、曹梅梅：《宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系框架構(gòu)》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第8期。

［5］袁廣達(dá)：《基于環(huán)境會(huì)計(jì)信息視角下的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制研究》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第4期。

［6］周守華、陶春華：《環(huán)境會(huì)計(jì)：理論綜述與啟示》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第2期。

［7］Ameana，Lee sp，Deviss.The influence of governance structure and strategic corporate social responsibility toward sustainability reporting quality.Business Strategy and the Environment.2014（23）.

［8］Cullen,D.Sustainability Management Accounting System （SMAS）:Towards a Conceptual Design for the Manufacturing Industry.Journal of Business& Economics Research.2010,（4）10.