• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與產(chǎn)權(quán)分析*——基于《合伙企業(yè)法》改革的思考

    2015-11-08 08:28:04天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院張莉
    財(cái)會(huì)通訊 2015年7期
    關(guān)鍵詞:合伙執(zhí)業(yè)事務(wù)所

    天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 張莉

    [作者系天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院博士研究生]

    一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式演進(jìn)歷程

    (一)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式演進(jìn) 我國注冊會(huì)計(jì)師制度始建于1918年民國時(shí)期,初期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式為獨(dú)資,主要業(yè)務(wù)包括為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅以及會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等。改革開放以來,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷了由公有制到私有制,從國有、官辦變?yōu)槊駹I、自主形式,1999年底會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本完成脫鉤改制。

    根據(jù)1994年實(shí)施的《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》,普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織,合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,普通合伙人風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)并作為利益共同體存在,普通合伙制度在一定程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展,由于各合伙人出現(xiàn)任何錯(cuò)誤舞弊都可能導(dǎo)致事務(wù)所以及自身財(cái)產(chǎn)的損失,審計(jì)師在從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)較為謹(jǐn)慎,較之于公有制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,私有產(chǎn)權(quán)的變革促使普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師更加注重自身聲譽(yù),強(qiáng)化專業(yè)勝任能力,提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力,有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)進(jìn)步。根據(jù)1998年實(shí)施的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》,有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由所有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任,出資的注冊會(huì)計(jì)師以其出資額的多少承擔(dān)有限責(zé)任,會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用公司制組織形式,能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,降低了執(zhí)業(yè)審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。然而,有限責(zé)任的形式與事務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不匹配,弱化了審計(jì)師的個(gè)人責(zé)任,審計(jì)失敗所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失相對于審計(jì)舞弊所帶來的自身利益可能微不足道,審計(jì)師很可能在自身聲譽(yù)建設(shè)方面喪失積極性。

    修訂后的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》將合伙企業(yè)分為有限合伙和無限合伙(普通合伙、特殊普通合伙)兩類三種,增加了有限合伙企業(yè),引入特殊普通合伙概念;財(cái)政部辦公廳2010年1月下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》第三條明確表明大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式;鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。該規(guī)定所稱大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位,能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù),行業(yè)排名前10位左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn),能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù),行業(yè)排名前200位左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    (二)特殊普通合伙組織形式發(fā)展 有限合伙起源于10世紀(jì)前后意大利商港的康曼達(dá)契約,后隨同法國探險(xiǎn)者和殖民者傳入美國,逐漸形成英美法系中的有限責(zé)任合伙制度,即LLP,具體是指“合伙企業(yè)中的合伙人對于其他合伙人或雇員的不法職務(wù)行為或過失所造成的侵害、侵權(quán)而導(dǎo)致的債務(wù),無辜的合伙人,即該合伙人不是直接的責(zé)任行為人或不是該項(xiàng)侵害事由的管理者、權(quán)利掌控者或雖然事后知曉但已經(jīng)盡力彌補(bǔ)損失的,其在合伙企業(yè)無力承擔(dān)所有該項(xiàng)債務(wù)時(shí),以其出資為限承擔(dān)該項(xiàng)債務(wù)的有限責(zé)任的一種合伙方式”。我國《合伙企業(yè)法》引入類似概念,第五十五條規(guī)定“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)”;第五十七條、第五十八條規(guī)定“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任”;“合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù),以合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)責(zé)任后,該合伙人應(yīng)當(dāng)按照合伙協(xié)議的約定對給合伙企業(yè)造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任”。特殊普通合伙制融合了普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn),既可保證執(zhí)業(yè)審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)揮其自身能力,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)師為他人的審計(jì)失敗承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià),有利于審計(jì)師聲譽(yù)建設(shè),也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師組織形式將促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以更大的責(zé)任和更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力來提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信譽(yù),保護(hù)資本市場各利益相關(guān)者的權(quán)利。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分析

    (一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式總體分布 根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)公布的信息,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析:截止2013年1月,在中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)登記注冊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共8139家,包括分所或分公司898家,其中已經(jīng)變更為特殊普通合伙組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所201家,占總體的2.47%;變更事務(wù)所中屬于分所的為173家,即目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中,已經(jīng)變更為特殊普通合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總機(jī)構(gòu)僅有28家,占總體的0.34%。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所4734家,占總體的58.16%;普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3204家,占總體的39.37%。

    目前,有限責(zé)任、普通合伙仍然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的主流組織形式,進(jìn)一步結(jié)合中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》,對百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),截止2013年1月,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所12家,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所85家,普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3家。相對于總體而言,百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,特殊普通合伙組織形式所占比例有所提高,幅度為9.53%,普通合伙組織形式所占比例大幅度下降,而有限責(zé)任組織形式仍然為百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的主要組織形式。

    (二)特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》中對大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定,對已經(jīng)變更組織形式為特殊普通合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)信息如表1所示。2012年排名前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)基本完成組織形式變革,只有目前排名首位的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然采用有限責(zé)任組織形式;在變更組織形式的事務(wù)所中16家未進(jìn)入綜合評價(jià)百強(qiáng),為自愿變更,然而財(cái)政規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式,應(yīng)當(dāng)有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會(huì)計(jì)師,以及人民幣1000萬元以上的資本,根據(jù)表1信息統(tǒng)計(jì),自愿變更為特殊普通合伙組織形式的事務(wù)所中,僅有華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊會(huì)計(jì)師、合伙人人數(shù)方面符合規(guī)定,其余15家事務(wù)所均不符合變更要求。以上數(shù)據(jù)分析表明,雖然國家采取了相關(guān)法律法規(guī),試圖規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)管理,推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),然而政策具體實(shí)施與預(yù)想存在較大的差異,各地區(qū)政策執(zhí)行不一致,特別是深圳地區(qū)11家被批準(zhǔn)變更組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)規(guī)模及人才儲(chǔ)備方面都非常欠缺,完全不符合大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求,但仍然已經(jīng)采取特殊普通合伙組織形式。政府有必要在法律執(zhí)行階段進(jìn)行相關(guān)監(jiān)控,促進(jìn)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變更,規(guī)范政策執(zhí)行的地區(qū)差異。

    表1 特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)信息(單位:萬元)

    (三)上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù) 上市公司作為社會(huì)公眾關(guān)注的主要公司形式,通過股票在證券市場的流通交易實(shí)現(xiàn)公司融資。然而由于信息不對稱的存在,證券市場交易雙方產(chǎn)生委托代理關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)作為一種調(diào)節(jié)雙方關(guān)系的監(jiān)管制度出現(xiàn),審計(jì)報(bào)告在一定程度上發(fā)揮著保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者權(quán)利,維持資本市場秩序的角色,根據(jù)深圳證券交易所、上海證券交易所披露信息,本文進(jìn)一步對會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì),結(jié)果如表2所示。

    表2 上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表

    截止2011年12月31日,在滬市主板、深市主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市并進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的公司共2366家,這些上市公司的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)全部由2011年7月注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的排名百強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé),這些事務(wù)所在2012年依然位居百強(qiáng)行列。根據(jù)表2統(tǒng)計(jì)信息,上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)由前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的有1103家,占全部上市公司數(shù)量的46.62%;前二十強(qiáng)事務(wù)所負(fù)責(zé)的有1652家,占全部上市公司數(shù)量的69.82%;前五十強(qiáng)事務(wù)所負(fù)責(zé)的有2306家,占全部上市公司數(shù)量的97.46%。特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)1354家,占總體比例的57.23%;有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)990家,占總體比例的41.84%;普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)22家,占總體比例的0.93%。如果能夠進(jìn)一步強(qiáng)制將排名前五十位的事務(wù)所組織形式全部變更為特殊普通合伙,將更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)規(guī)范。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式產(chǎn)權(quán)分析

    根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論,會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的產(chǎn)權(quán)安排必須有利于獨(dú)立審計(jì),降低交易費(fèi)用,提高組織效率,在一定程度上保證注冊會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。根據(jù)科斯定理,企業(yè)與市場是資源配置的兩種主要方式,但是這兩種資源配置方式都存在交易費(fèi)用。由于交易費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)存在,不同的產(chǎn)權(quán)安排可能導(dǎo)致不同的資源配置結(jié)果,因此產(chǎn)權(quán)安排要做到激勵(lì)相容和效率最優(yōu)。從所有權(quán)結(jié)構(gòu)看,企業(yè)是一項(xiàng)要素交易的不完備契約,契約執(zhí)行存在不確定性。當(dāng)契約的不確定性狀態(tài)出現(xiàn)時(shí)由誰來行使決定權(quán),當(dāng)契約的不確定性利益產(chǎn)生時(shí)由誰來索取剩余,這一涉及企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的安排就是企業(yè)的所有權(quán)。為了使企業(yè)所有權(quán)安排達(dá)到最優(yōu),使企業(yè)價(jià)值最大化,剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)最好對應(yīng)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)服務(wù)的主要提供者,其作為事務(wù)所的主要人力成本,在執(zhí)業(yè)過程中以其自身的智力資本作為審計(jì)服務(wù)的主要投入,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為智力密集型服務(wù)行業(yè),資本投入僅占日常運(yùn)轉(zhuǎn)的較低比例。因而注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)安排中應(yīng)居于主導(dǎo)地位,享有所有權(quán),同時(shí)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)必要責(zé)任,從而最小化其對于社會(huì)公眾利益的損害。

    目前,我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任組織形式,2006年施行的《公司法》第27條規(guī)定股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。貨幣資本而非注冊會(huì)計(jì)師的智力資本成為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要出資形式,這意味著注冊會(huì)計(jì)師僅以人力資本作為投資不能享有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有權(quán),只能獲得固定的合同收益,這種產(chǎn)權(quán)安排無法激勵(lì)事務(wù)所中最具有生產(chǎn)性的注冊會(huì)計(jì)師高效的使用其權(quán)利。另一方面,注冊會(huì)計(jì)師作為股東直接參與事務(wù)所的管理,根據(jù)委托代理理論,由于其承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn),這種制度安排不利于注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能,可能降低審計(jì)質(zhì)量損害社會(huì)公眾利益。有限責(zé)任組織形式弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任,當(dāng)審計(jì)失敗時(shí),僅需以投入事務(wù)所的有限資產(chǎn)對被審計(jì)單位及社會(huì)公眾承擔(dān)債務(wù)責(zé)任,與其社會(huì)地位不相匹配。因此,有限責(zé)任組織形式作為一種產(chǎn)權(quán)制度安排,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行社會(huì)責(zé)任。與有限責(zé)任組織形式相比,普通合伙組織形式在制度安排上更有利于企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的匹配,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理的產(chǎn)權(quán)安排方式。然而,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),因其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中的疏忽、錯(cuò)漏甚至舞弊行為,導(dǎo)致并未參與業(yè)務(wù)的人員蒙受巨大損失,承擔(dān)無限責(zé)任。這種制度安排雖然有利于不完備契約的履行,促使注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮自身審計(jì)職能并做到自我監(jiān)督,然而風(fēng)險(xiǎn)過高,從一定程度而言不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。本文認(rèn)為普通合伙組織形式仍可以作為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式。特殊普通合伙組織形式,權(quán)衡了以上兩種組織形式的特點(diǎn),人力資本的所有者注冊會(huì)計(jì)師在特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)安排中應(yīng)居于主導(dǎo)地位,享有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),使注冊會(huì)計(jì)師成為監(jiān)督與激勵(lì)的主、客體,從而節(jié)約交易費(fèi)用,提高組織效率,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;同時(shí),這種制度安排降低了非責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),有利于排除其執(zhí)業(yè)過程中的心理障礙,更好的發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能,履行社會(huì)責(zé)任。

    四、結(jié)論

    目前,有限責(zé)任仍然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的主要組織形式,原因在于其降低了事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張。然而其制度安排并不符合科斯定理所描述的產(chǎn)權(quán)理論,不利于事務(wù)所最大化其價(jià)值,不利于審計(jì)服務(wù)發(fā)揮資本市場監(jiān)管及投資者保護(hù)職能,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信建設(shè),可能阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),有必要逐漸取締這種組織形式。但仍有大部分事務(wù)所采用普通合伙組織形式,這種制度安排確實(shí)在一定程度上促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督,然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師因此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可能與其收入不匹配,一次審計(jì)失敗可能導(dǎo)致事務(wù)所及審計(jì)師身敗名裂,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。特殊普通合伙組織形式規(guī)避了以上兩種組織形式的缺陷,是一種合理的產(chǎn)權(quán)制度安排。但目前由于國家法規(guī)的執(zhí)行力度不夠,采用該種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然很少,且部分已經(jīng)采用該種組織形式的事務(wù)所在自身?xiàng)l件方面并不符合規(guī)定。要進(jìn)一步規(guī)范特殊普通合伙制度,使其發(fā)揮更大優(yōu)勢。

    [1]張立民:《改革開放30年中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程的產(chǎn)權(quán)視角回顧》,《中國注冊會(huì)計(jì)師》2008年第11期。

    猜你喜歡
    合伙執(zhí)業(yè)事務(wù)所
    設(shè)計(jì)事務(wù)所
    設(shè)計(jì)事務(wù)所 芬蘭PES建筑師事務(wù)所
    設(shè)計(jì)事務(wù)所LLA建筑設(shè)計(jì)事務(wù)所
    老牌國企的“有限合伙”實(shí)踐
    商周刊(2019年18期)2019-10-12 08:50:54
    合伙種地
    大灰狼(2018年4期)2018-05-17 16:26:20
    設(shè)計(jì)事務(wù)所
    醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)松綁
    說說護(hù)士多點(diǎn)執(zhí)業(yè)
    醫(yī)師怎么看多點(diǎn)執(zhí)業(yè)?
    醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè):2014再升溫
    欧美av亚洲av综合av国产av| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 亚洲久久久国产精品| 老汉色av国产亚洲站长工具| 亚洲天堂av无毛| 国产一区二区在线观看av| 一区二区三区四区激情视频| 下体分泌物呈黄色| 老汉色∧v一级毛片| 国产欧美日韩一区二区三 | 久久天堂一区二区三区四区| 又大又爽又粗| 天堂8中文在线网| 亚洲五月色婷婷综合| 国产片特级美女逼逼视频| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 18禁观看日本| 亚洲av电影在线进入| 大型av网站在线播放| 各种免费的搞黄视频| 99久久综合免费| 亚洲精品国产区一区二| av天堂在线播放| 亚洲中文av在线| 久久人妻熟女aⅴ| 99久久精品国产亚洲精品| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲精品中文字幕在线视频| 九草在线视频观看| 美女主播在线视频| netflix在线观看网站| 自线自在国产av| 亚洲中文av在线| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 脱女人内裤的视频| 纯流量卡能插随身wifi吗| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 亚洲国产中文字幕在线视频| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 色视频在线一区二区三区| 亚洲三区欧美一区| 久久久久精品人妻al黑| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 美女扒开内裤让男人捅视频| 老司机深夜福利视频在线观看 | 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 久9热在线精品视频| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | 黄色视频在线播放观看不卡| 亚洲,欧美精品.| 欧美日韩成人在线一区二区| 亚洲,一卡二卡三卡| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 国产高清不卡午夜福利| 少妇的丰满在线观看| 最近手机中文字幕大全| 国产在线观看jvid| 久久免费观看电影| 夫妻午夜视频| 秋霞在线观看毛片| 啦啦啦 在线观看视频| 久9热在线精品视频| 日日夜夜操网爽| 欧美日韩亚洲高清精品| 美女高潮到喷水免费观看| 99热国产这里只有精品6| 亚洲 欧美一区二区三区| 欧美成人精品欧美一级黄| 国产在线视频一区二区| 国产极品粉嫩免费观看在线| 咕卡用的链子| 精品人妻在线不人妻| 日韩人妻精品一区2区三区| svipshipincom国产片| 97精品久久久久久久久久精品| 久久天堂一区二区三区四区| 女警被强在线播放| 2021少妇久久久久久久久久久| 国产在线观看jvid| 在线观看免费日韩欧美大片| 中文字幕高清在线视频| 丝瓜视频免费看黄片| 成人亚洲欧美一区二区av| e午夜精品久久久久久久| 国产在视频线精品| 欧美精品高潮呻吟av久久| 亚洲欧美精品自产自拍| 中文字幕最新亚洲高清| 免费看av在线观看网站| 黄色视频不卡| 爱豆传媒免费全集在线观看| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 99久久综合免费| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 中文字幕人妻丝袜制服| 久久ye,这里只有精品| 亚洲三区欧美一区| 国产一区二区激情短视频 | 午夜福利影视在线免费观看| 91麻豆精品激情在线观看国产 | 脱女人内裤的视频| 亚洲精品一区蜜桃| 国产精品av久久久久免费| 各种免费的搞黄视频| 精品福利观看| www.av在线官网国产| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 亚洲欧美一区二区三区久久| 精品一区二区三卡| 制服诱惑二区| 最近手机中文字幕大全| 蜜桃在线观看..| 久9热在线精品视频| 热re99久久国产66热| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 母亲3免费完整高清在线观看| 国产片内射在线| 丰满饥渴人妻一区二区三| 欧美日本中文国产一区发布| 中文字幕色久视频| 国产亚洲一区二区精品| 国产熟女欧美一区二区| 搡老乐熟女国产| 老汉色∧v一级毛片| 午夜福利在线免费观看网站| 久久久精品94久久精品| 天堂俺去俺来也www色官网| 啦啦啦 在线观看视频| e午夜精品久久久久久久| 成年人午夜在线观看视频| 赤兔流量卡办理| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 久久 成人 亚洲| 涩涩av久久男人的天堂| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 嫩草影视91久久| 久久人妻熟女aⅴ| 久久ye,这里只有精品| 久久久久久久大尺度免费视频| 午夜福利在线免费观看网站| 欧美大码av| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 永久免费av网站大全| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 欧美成人精品欧美一级黄| 最近中文字幕2019免费版| 日韩av免费高清视频| 午夜两性在线视频| 国产高清不卡午夜福利| 亚洲情色 制服丝袜| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 国产男女超爽视频在线观看| 成人影院久久| 亚洲专区中文字幕在线| 亚洲一码二码三码区别大吗| 国产免费视频播放在线视频| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 免费不卡黄色视频| 一级a爱视频在线免费观看| 一二三四社区在线视频社区8| 亚洲av成人精品一二三区| 久久久久网色| 亚洲久久久国产精品| 七月丁香在线播放| 国产精品久久久久久精品古装| 最近中文字幕2019免费版| 国产精品 欧美亚洲| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 电影成人av| 午夜免费鲁丝| 男女无遮挡免费网站观看| 青草久久国产| 五月天丁香电影| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 一区二区av电影网| 国产亚洲av高清不卡| 性高湖久久久久久久久免费观看| 免费在线观看完整版高清| 视频区图区小说| 亚洲一区中文字幕在线| 欧美日本中文国产一区发布| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡 | 天天影视国产精品| 日本a在线网址| 亚洲成国产人片在线观看| 一级黄片播放器| 久久精品人人爽人人爽视色| 在线观看国产h片| 嫩草影视91久久| 亚洲国产欧美一区二区综合| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 国产av一区二区精品久久| 日本一区二区免费在线视频| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 欧美人与善性xxx| 女人精品久久久久毛片| 午夜两性在线视频| 满18在线观看网站| 满18在线观看网站| 热re99久久国产66热| 精品人妻在线不人妻| 黄色片一级片一级黄色片| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 国产成人精品在线电影| 久久综合国产亚洲精品| 波多野结衣av一区二区av| 在线观看免费日韩欧美大片| 亚洲国产精品成人久久小说| 欧美日韩亚洲综合一区二区三区_| www.熟女人妻精品国产| 欧美精品高潮呻吟av久久| 国产精品一国产av| 亚洲欧美一区二区三区国产| 免费观看av网站的网址| 亚洲精品久久午夜乱码| 一区福利在线观看| 亚洲成国产人片在线观看| 欧美日韩黄片免| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 免费在线观看视频国产中文字幕亚洲 | 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲熟女精品中文字幕| 国产视频一区二区在线看| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 久久影院123| 丁香六月天网| 亚洲av成人精品一二三区| 久热爱精品视频在线9| 夫妻性生交免费视频一级片| 免费在线观看日本一区| 免费看不卡的av| 99热网站在线观看| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 国产精品成人在线| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 久久久久精品国产欧美久久久 | 久热这里只有精品99| 黄色片一级片一级黄色片| 亚洲精品成人av观看孕妇| 人体艺术视频欧美日本| 91精品国产国语对白视频| 考比视频在线观看| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 日本黄色日本黄色录像| 国产人伦9x9x在线观看| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 国产成人一区二区三区免费视频网站 | 国产精品国产av在线观看| 精品久久久久久电影网| 久久久久久久大尺度免费视频| 日韩一本色道免费dvd| 国产免费一区二区三区四区乱码| 黄片小视频在线播放| 亚洲国产欧美在线一区| 午夜福利视频在线观看免费| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 中文字幕亚洲精品专区| 香蕉国产在线看| 曰老女人黄片| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 亚洲精品国产av成人精品| 亚洲国产日韩一区二区| 亚洲国产精品一区三区| 考比视频在线观看| 国产男女内射视频| av在线老鸭窝| av片东京热男人的天堂| 久久精品国产a三级三级三级| 青草久久国产| 国产精品免费视频内射| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | av福利片在线| 免费在线观看影片大全网站 | 欧美精品啪啪一区二区三区 | 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o | 十八禁人妻一区二区| 我要看黄色一级片免费的| 性高湖久久久久久久久免费观看| 脱女人内裤的视频| 精品少妇黑人巨大在线播放| 免费av中文字幕在线| 丝袜喷水一区| 两人在一起打扑克的视频| 免费在线观看影片大全网站 | 亚洲一区中文字幕在线| 国产亚洲精品久久久久5区| 91精品国产国语对白视频| 高清视频免费观看一区二区| 欧美中文综合在线视频| 精品视频人人做人人爽| 久久久久国产一级毛片高清牌| 亚洲图色成人| 精品国产一区二区久久| 亚洲精品国产av蜜桃| 成人手机av| 久久国产精品影院| 亚洲一码二码三码区别大吗| 国产老妇伦熟女老妇高清| 免费高清在线观看日韩| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 午夜福利免费观看在线| 国产1区2区3区精品| 免费在线观看完整版高清| √禁漫天堂资源中文www| 欧美精品高潮呻吟av久久| 极品人妻少妇av视频| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 99re6热这里在线精品视频| www.熟女人妻精品国产| 国产精品国产av在线观看| 国产亚洲欧美精品永久| 美女午夜性视频免费| 一级毛片 在线播放| 亚洲专区中文字幕在线| 少妇人妻 视频| 丝袜在线中文字幕| 美女主播在线视频| 久久久久久久国产电影| 精品国产乱码久久久久久小说| 久久久久久免费高清国产稀缺| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 日韩 亚洲 欧美在线| 亚洲七黄色美女视频| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 欧美黑人精品巨大| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 欧美精品高潮呻吟av久久| e午夜精品久久久久久久| 亚洲av成人不卡在线观看播放网 | 99国产精品99久久久久| 成人免费观看视频高清| 99久久99久久久精品蜜桃| 美女高潮到喷水免费观看| 脱女人内裤的视频| 国产欧美日韩精品亚洲av| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 国产精品久久久人人做人人爽| 国产成人啪精品午夜网站| 欧美97在线视频| 亚洲成国产人片在线观看| 精品亚洲成a人片在线观看| 精品一区二区三区四区五区乱码 | 日本av免费视频播放| 一区二区三区激情视频| 男人操女人黄网站| 国产高清视频在线播放一区 | 免费在线观看日本一区| 欧美激情极品国产一区二区三区| 久久国产亚洲av麻豆专区| 老汉色av国产亚洲站长工具| 日日爽夜夜爽网站| 亚洲人成77777在线视频| 精品少妇内射三级| 国产有黄有色有爽视频| 在现免费观看毛片| 亚洲国产欧美一区二区综合| 黄色视频在线播放观看不卡| 最新的欧美精品一区二区| 水蜜桃什么品种好| 十八禁人妻一区二区| 国产亚洲av高清不卡| 国产黄色免费在线视频| 亚洲三区欧美一区| 麻豆国产av国片精品| 亚洲精品中文字幕在线视频| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 欧美成人精品欧美一级黄| 美女主播在线视频| av线在线观看网站| 国产成人欧美在线观看 | 国产日韩一区二区三区精品不卡| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 国产99久久九九免费精品| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 看免费av毛片| 亚洲av电影在线进入| 亚洲国产最新在线播放| 51午夜福利影视在线观看| 2021少妇久久久久久久久久久| 51午夜福利影视在线观看| www日本在线高清视频| 久久精品国产亚洲av高清一级| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 欧美在线一区亚洲| 亚洲五月色婷婷综合| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 两性夫妻黄色片| 老司机靠b影院| 久久精品久久久久久噜噜老黄| www.自偷自拍.com| 首页视频小说图片口味搜索 | 色视频在线一区二区三区| 国产在线视频一区二区| 午夜日韩欧美国产| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| av不卡在线播放| 欧美在线一区亚洲| 亚洲中文字幕日韩| 日韩伦理黄色片| 亚洲av在线观看美女高潮| 国产成人91sexporn| 欧美av亚洲av综合av国产av| 一级毛片 在线播放| 老司机靠b影院| 久久九九热精品免费| 悠悠久久av| 久久久亚洲精品成人影院| 一区二区三区乱码不卡18| 丝袜美腿诱惑在线| 国产片特级美女逼逼视频| 色精品久久人妻99蜜桃| 久久久久久免费高清国产稀缺| 69精品国产乱码久久久| 亚洲国产精品国产精品| 久久久国产一区二区| 少妇被粗大的猛进出69影院| 久久综合国产亚洲精品| 国产免费现黄频在线看| 免费日韩欧美在线观看| 日韩大码丰满熟妇| 久久久久久久国产电影| 欧美黄色淫秽网站| 欧美黑人精品巨大| 色视频在线一区二区三区| 国产亚洲欧美在线一区二区| 国产精品久久久久成人av| 大型av网站在线播放| 亚洲五月色婷婷综合| 午夜av观看不卡| 午夜精品国产一区二区电影| 一本色道久久久久久精品综合| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| av天堂久久9| 久久精品国产亚洲av涩爱| 亚洲中文日韩欧美视频| 国产亚洲精品久久久久5区| 欧美日韩精品网址| 欧美成狂野欧美在线观看| 18禁观看日本| xxx大片免费视频| 另类亚洲欧美激情| 丁香六月欧美| 免费观看av网站的网址| 秋霞在线观看毛片| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 在线观看人妻少妇| 伦理电影免费视频| 女人久久www免费人成看片| 婷婷色综合www| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 国产人伦9x9x在线观看| 国产精品九九99| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 首页视频小说图片口味搜索 | 国产精品一区二区免费欧美 | 桃花免费在线播放| 国产av一区二区精品久久| 午夜免费鲁丝| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 黄色视频在线播放观看不卡| 亚洲熟女精品中文字幕| 丝袜喷水一区| 中国国产av一级| 亚洲中文av在线| 日本欧美国产在线视频| 国产黄频视频在线观看| 97在线人人人人妻| 国产精品三级大全| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 亚洲欧美清纯卡通| 18在线观看网站| 好男人电影高清在线观看| 大码成人一级视频| 男女床上黄色一级片免费看| 一区二区三区乱码不卡18| a级毛片在线看网站| 免费在线观看影片大全网站 | 久久久久久久国产电影| 色综合欧美亚洲国产小说| 欧美黄色片欧美黄色片| 丰满少妇做爰视频| 又大又爽又粗| 亚洲精品一区蜜桃| 男女国产视频网站| 午夜福利免费观看在线| 97人妻天天添夜夜摸| 婷婷色综合大香蕉| 国产真人三级小视频在线观看| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 黑丝袜美女国产一区| 亚洲欧美一区二区三区国产| 99热国产这里只有精品6| 在线观看一区二区三区激情| 国产精品一区二区免费欧美 | 爱豆传媒免费全集在线观看| 欧美黄色片欧美黄色片| 美国免费a级毛片| 这个男人来自地球电影免费观看| 亚洲av成人不卡在线观看播放网 | 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 操出白浆在线播放| avwww免费| av在线播放精品| 男女免费视频国产| 欧美亚洲日本最大视频资源| av又黄又爽大尺度在线免费看| 人妻一区二区av| 一本久久精品| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 亚洲图色成人| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 性高湖久久久久久久久免费观看| 水蜜桃什么品种好| 亚洲av成人精品一二三区| 欧美黑人精品巨大| 91精品伊人久久大香线蕉| 黄色怎么调成土黄色| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 国产成人av激情在线播放| 欧美黑人欧美精品刺激| av国产精品久久久久影院| 亚洲人成77777在线视频| 狂野欧美激情性bbbbbb| 久久这里只有精品19| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 午夜日韩欧美国产| 丝袜人妻中文字幕| 日本五十路高清| 男女高潮啪啪啪动态图| 国产精品一区二区在线观看99| 国产精品免费视频内射| 极品人妻少妇av视频| 久久天堂一区二区三区四区| 亚洲国产最新在线播放| 大香蕉久久成人网| 精品亚洲成国产av| 精品一区二区三区av网在线观看 | 精品一区二区三卡| 丁香六月欧美| 久久久亚洲精品成人影院| 丝瓜视频免费看黄片| 久久久久精品国产欧美久久久 | 麻豆av在线久日| 乱人伦中国视频| 在线观看国产h片| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 日本欧美视频一区| 国精品久久久久久国模美| 天天操日日干夜夜撸| 久久久久久久大尺度免费视频| 美女扒开内裤让男人捅视频| 视频区欧美日本亚洲| 又紧又爽又黄一区二区| 亚洲免费av在线视频| 国产精品二区激情视频| 老司机影院成人| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 一区福利在线观看| 好男人视频免费观看在线| 超色免费av| 国产在线观看jvid| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 久久久亚洲精品成人影院| 精品人妻1区二区| 国产精品一区二区免费欧美 | 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 成人亚洲精品一区在线观看| 国产日韩欧美视频二区| 在线av久久热| 看免费成人av毛片| 少妇 在线观看| 亚洲av男天堂| 亚洲精品美女久久久久99蜜臀 | 日本午夜av视频| 久久亚洲精品不卡| 国产免费一区二区三区四区乱码| 91国产中文字幕| 欧美在线黄色| 精品少妇内射三级| 91国产中文字幕| 日韩电影二区| 国产免费一区二区三区四区乱码| 国产精品成人在线| 精品视频人人做人人爽| av国产久精品久网站免费入址| 一区二区三区精品91| 国产真人三级小视频在线观看| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 国产在线观看jvid| 午夜福利视频精品| 久久精品亚洲av国产电影网| 欧美97在线视频| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 成年人黄色毛片网站| 国产精品香港三级国产av潘金莲 | 亚洲激情五月婷婷啪啪| 波多野结衣av一区二区av| 日日爽夜夜爽网站| 国产精品国产三级专区第一集| 巨乳人妻的诱惑在线观看| 国产成人免费无遮挡视频| 久久99精品国语久久久| 男女无遮挡免费网站观看| 亚洲国产最新在线播放| 美女主播在线视频| 1024香蕉在线观看| 亚洲一区中文字幕在线| 免费不卡黄色视频|