• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與產(chǎn)權(quán)分析*——基于《合伙企業(yè)法》改革的思考

    2015-11-08 08:28:04天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院張莉
    財(cái)會(huì)通訊 2015年7期
    關(guān)鍵詞:合伙執(zhí)業(yè)事務(wù)所

    天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 張莉

    [作者系天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院博士研究生]

    一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式演進(jìn)歷程

    (一)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式演進(jìn) 我國注冊會(huì)計(jì)師制度始建于1918年民國時(shí)期,初期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式為獨(dú)資,主要業(yè)務(wù)包括為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅以及會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等。改革開放以來,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷了由公有制到私有制,從國有、官辦變?yōu)槊駹I、自主形式,1999年底會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本完成脫鉤改制。

    根據(jù)1994年實(shí)施的《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》,普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織,合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,普通合伙人風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)并作為利益共同體存在,普通合伙制度在一定程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展,由于各合伙人出現(xiàn)任何錯(cuò)誤舞弊都可能導(dǎo)致事務(wù)所以及自身財(cái)產(chǎn)的損失,審計(jì)師在從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)較為謹(jǐn)慎,較之于公有制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,私有產(chǎn)權(quán)的變革促使普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師更加注重自身聲譽(yù),強(qiáng)化專業(yè)勝任能力,提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力,有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)進(jìn)步。根據(jù)1998年實(shí)施的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》,有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由所有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任,出資的注冊會(huì)計(jì)師以其出資額的多少承擔(dān)有限責(zé)任,會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用公司制組織形式,能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,降低了執(zhí)業(yè)審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。然而,有限責(zé)任的形式與事務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不匹配,弱化了審計(jì)師的個(gè)人責(zé)任,審計(jì)失敗所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失相對于審計(jì)舞弊所帶來的自身利益可能微不足道,審計(jì)師很可能在自身聲譽(yù)建設(shè)方面喪失積極性。

    修訂后的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》將合伙企業(yè)分為有限合伙和無限合伙(普通合伙、特殊普通合伙)兩類三種,增加了有限合伙企業(yè),引入特殊普通合伙概念;財(cái)政部辦公廳2010年1月下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》第三條明確表明大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式;鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。該規(guī)定所稱大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位,能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù),行業(yè)排名前10位左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn),能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù),行業(yè)排名前200位左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    (二)特殊普通合伙組織形式發(fā)展 有限合伙起源于10世紀(jì)前后意大利商港的康曼達(dá)契約,后隨同法國探險(xiǎn)者和殖民者傳入美國,逐漸形成英美法系中的有限責(zé)任合伙制度,即LLP,具體是指“合伙企業(yè)中的合伙人對于其他合伙人或雇員的不法職務(wù)行為或過失所造成的侵害、侵權(quán)而導(dǎo)致的債務(wù),無辜的合伙人,即該合伙人不是直接的責(zé)任行為人或不是該項(xiàng)侵害事由的管理者、權(quán)利掌控者或雖然事后知曉但已經(jīng)盡力彌補(bǔ)損失的,其在合伙企業(yè)無力承擔(dān)所有該項(xiàng)債務(wù)時(shí),以其出資為限承擔(dān)該項(xiàng)債務(wù)的有限責(zé)任的一種合伙方式”。我國《合伙企業(yè)法》引入類似概念,第五十五條規(guī)定“以專業(yè)知識(shí)和專門技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),可以設(shè)立為特殊的普通合伙企業(yè)”;第五十七條、第五十八條規(guī)定“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任”;“合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù),以合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)對外承擔(dān)責(zé)任后,該合伙人應(yīng)當(dāng)按照合伙協(xié)議的約定對給合伙企業(yè)造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任”。特殊普通合伙制融合了普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn),既可保證執(zhí)業(yè)審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)揮其自身能力,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)師為他人的審計(jì)失敗承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià),有利于審計(jì)師聲譽(yù)建設(shè),也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師組織形式將促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以更大的責(zé)任和更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力來提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信譽(yù),保護(hù)資本市場各利益相關(guān)者的權(quán)利。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分析

    (一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式總體分布 根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)公布的信息,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析:截止2013年1月,在中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)登記注冊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共8139家,包括分所或分公司898家,其中已經(jīng)變更為特殊普通合伙組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所201家,占總體的2.47%;變更事務(wù)所中屬于分所的為173家,即目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中,已經(jīng)變更為特殊普通合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總機(jī)構(gòu)僅有28家,占總體的0.34%。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所4734家,占總體的58.16%;普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3204家,占總體的39.37%。

    目前,有限責(zé)任、普通合伙仍然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的主流組織形式,進(jìn)一步結(jié)合中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》,對百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),截止2013年1月,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所12家,有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所85家,普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3家。相對于總體而言,百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,特殊普通合伙組織形式所占比例有所提高,幅度為9.53%,普通合伙組織形式所占比例大幅度下降,而有限責(zé)任組織形式仍然為百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的主要組織形式。

    (二)特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》中對大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定,對已經(jīng)變更組織形式為特殊普通合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)信息如表1所示。2012年排名前十的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)基本完成組織形式變革,只有目前排名首位的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然采用有限責(zé)任組織形式;在變更組織形式的事務(wù)所中16家未進(jìn)入綜合評價(jià)百強(qiáng),為自愿變更,然而財(cái)政規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式,應(yīng)當(dāng)有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會(huì)計(jì)師,以及人民幣1000萬元以上的資本,根據(jù)表1信息統(tǒng)計(jì),自愿變更為特殊普通合伙組織形式的事務(wù)所中,僅有華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊會(huì)計(jì)師、合伙人人數(shù)方面符合規(guī)定,其余15家事務(wù)所均不符合變更要求。以上數(shù)據(jù)分析表明,雖然國家采取了相關(guān)法律法規(guī),試圖規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)管理,推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),然而政策具體實(shí)施與預(yù)想存在較大的差異,各地區(qū)政策執(zhí)行不一致,特別是深圳地區(qū)11家被批準(zhǔn)變更組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)規(guī)模及人才儲(chǔ)備方面都非常欠缺,完全不符合大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求,但仍然已經(jīng)采取特殊普通合伙組織形式。政府有必要在法律執(zhí)行階段進(jìn)行相關(guān)監(jiān)控,促進(jìn)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變更,規(guī)范政策執(zhí)行的地區(qū)差異。

    表1 特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)信息(單位:萬元)

    (三)上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù) 上市公司作為社會(huì)公眾關(guān)注的主要公司形式,通過股票在證券市場的流通交易實(shí)現(xiàn)公司融資。然而由于信息不對稱的存在,證券市場交易雙方產(chǎn)生委托代理關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)作為一種調(diào)節(jié)雙方關(guān)系的監(jiān)管制度出現(xiàn),審計(jì)報(bào)告在一定程度上發(fā)揮著保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者權(quán)利,維持資本市場秩序的角色,根據(jù)深圳證券交易所、上海證券交易所披露信息,本文進(jìn)一步對會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì),結(jié)果如表2所示。

    表2 上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表

    截止2011年12月31日,在滬市主板、深市主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市并進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的公司共2366家,這些上市公司的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)全部由2011年7月注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的排名百強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé),這些事務(wù)所在2012年依然位居百強(qiáng)行列。根據(jù)表2統(tǒng)計(jì)信息,上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)由前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的有1103家,占全部上市公司數(shù)量的46.62%;前二十強(qiáng)事務(wù)所負(fù)責(zé)的有1652家,占全部上市公司數(shù)量的69.82%;前五十強(qiáng)事務(wù)所負(fù)責(zé)的有2306家,占全部上市公司數(shù)量的97.46%。特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)1354家,占總體比例的57.23%;有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)990家,占總體比例的41.84%;普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司年報(bào)審計(jì)22家,占總體比例的0.93%。如果能夠進(jìn)一步強(qiáng)制將排名前五十位的事務(wù)所組織形式全部變更為特殊普通合伙,將更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)規(guī)范。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式產(chǎn)權(quán)分析

    根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論,會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的產(chǎn)權(quán)安排必須有利于獨(dú)立審計(jì),降低交易費(fèi)用,提高組織效率,在一定程度上保證注冊會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。根據(jù)科斯定理,企業(yè)與市場是資源配置的兩種主要方式,但是這兩種資源配置方式都存在交易費(fèi)用。由于交易費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)存在,不同的產(chǎn)權(quán)安排可能導(dǎo)致不同的資源配置結(jié)果,因此產(chǎn)權(quán)安排要做到激勵(lì)相容和效率最優(yōu)。從所有權(quán)結(jié)構(gòu)看,企業(yè)是一項(xiàng)要素交易的不完備契約,契約執(zhí)行存在不確定性。當(dāng)契約的不確定性狀態(tài)出現(xiàn)時(shí)由誰來行使決定權(quán),當(dāng)契約的不確定性利益產(chǎn)生時(shí)由誰來索取剩余,這一涉及企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的安排就是企業(yè)的所有權(quán)。為了使企業(yè)所有權(quán)安排達(dá)到最優(yōu),使企業(yè)價(jià)值最大化,剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)最好對應(yīng)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)服務(wù)的主要提供者,其作為事務(wù)所的主要人力成本,在執(zhí)業(yè)過程中以其自身的智力資本作為審計(jì)服務(wù)的主要投入,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為智力密集型服務(wù)行業(yè),資本投入僅占日常運(yùn)轉(zhuǎn)的較低比例。因而注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)安排中應(yīng)居于主導(dǎo)地位,享有所有權(quán),同時(shí)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)必要責(zé)任,從而最小化其對于社會(huì)公眾利益的損害。

    目前,我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任組織形式,2006年施行的《公司法》第27條規(guī)定股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。貨幣資本而非注冊會(huì)計(jì)師的智力資本成為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要出資形式,這意味著注冊會(huì)計(jì)師僅以人力資本作為投資不能享有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有權(quán),只能獲得固定的合同收益,這種產(chǎn)權(quán)安排無法激勵(lì)事務(wù)所中最具有生產(chǎn)性的注冊會(huì)計(jì)師高效的使用其權(quán)利。另一方面,注冊會(huì)計(jì)師作為股東直接參與事務(wù)所的管理,根據(jù)委托代理理論,由于其承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn),這種制度安排不利于注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能,可能降低審計(jì)質(zhì)量損害社會(huì)公眾利益。有限責(zé)任組織形式弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任,當(dāng)審計(jì)失敗時(shí),僅需以投入事務(wù)所的有限資產(chǎn)對被審計(jì)單位及社會(huì)公眾承擔(dān)債務(wù)責(zé)任,與其社會(huì)地位不相匹配。因此,有限責(zé)任組織形式作為一種產(chǎn)權(quán)制度安排,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行社會(huì)責(zé)任。與有限責(zé)任組織形式相比,普通合伙組織形式在制度安排上更有利于企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的匹配,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理的產(chǎn)權(quán)安排方式。然而,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),因其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中的疏忽、錯(cuò)漏甚至舞弊行為,導(dǎo)致并未參與業(yè)務(wù)的人員蒙受巨大損失,承擔(dān)無限責(zé)任。這種制度安排雖然有利于不完備契約的履行,促使注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮自身審計(jì)職能并做到自我監(jiān)督,然而風(fēng)險(xiǎn)過高,從一定程度而言不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。本文認(rèn)為普通合伙組織形式仍可以作為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式。特殊普通合伙組織形式,權(quán)衡了以上兩種組織形式的特點(diǎn),人力資本的所有者注冊會(huì)計(jì)師在特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)安排中應(yīng)居于主導(dǎo)地位,享有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),使注冊會(huì)計(jì)師成為監(jiān)督與激勵(lì)的主、客體,從而節(jié)約交易費(fèi)用,提高組織效率,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;同時(shí),這種制度安排降低了非責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),有利于排除其執(zhí)業(yè)過程中的心理障礙,更好的發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能,履行社會(huì)責(zé)任。

    四、結(jié)論

    目前,有限責(zé)任仍然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的主要組織形式,原因在于其降低了事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張。然而其制度安排并不符合科斯定理所描述的產(chǎn)權(quán)理論,不利于事務(wù)所最大化其價(jià)值,不利于審計(jì)服務(wù)發(fā)揮資本市場監(jiān)管及投資者保護(hù)職能,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信建設(shè),可能阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng),有必要逐漸取締這種組織形式。但仍有大部分事務(wù)所采用普通合伙組織形式,這種制度安排確實(shí)在一定程度上促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督,然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師因此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可能與其收入不匹配,一次審計(jì)失敗可能導(dǎo)致事務(wù)所及審計(jì)師身敗名裂,不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。特殊普通合伙組織形式規(guī)避了以上兩種組織形式的缺陷,是一種合理的產(chǎn)權(quán)制度安排。但目前由于國家法規(guī)的執(zhí)行力度不夠,采用該種組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然很少,且部分已經(jīng)采用該種組織形式的事務(wù)所在自身?xiàng)l件方面并不符合規(guī)定。要進(jìn)一步規(guī)范特殊普通合伙制度,使其發(fā)揮更大優(yōu)勢。

    [1]張立民:《改革開放30年中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程的產(chǎn)權(quán)視角回顧》,《中國注冊會(huì)計(jì)師》2008年第11期。

    猜你喜歡
    合伙執(zhí)業(yè)事務(wù)所
    設(shè)計(jì)事務(wù)所
    設(shè)計(jì)事務(wù)所 芬蘭PES建筑師事務(wù)所
    設(shè)計(jì)事務(wù)所LLA建筑設(shè)計(jì)事務(wù)所
    老牌國企的“有限合伙”實(shí)踐
    商周刊(2019年18期)2019-10-12 08:50:54
    合伙種地
    大灰狼(2018年4期)2018-05-17 16:26:20
    設(shè)計(jì)事務(wù)所
    醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)松綁
    說說護(hù)士多點(diǎn)執(zhí)業(yè)
    醫(yī)師怎么看多點(diǎn)執(zhí)業(yè)?
    醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè):2014再升溫
    国产麻豆69| 色婷婷av一区二区三区视频| 色婷婷av一区二区三区视频| 九九爱精品视频在线观看| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 九色亚洲精品在线播放| avwww免费| av免费观看日本| 亚洲五月色婷婷综合| 超色免费av| 欧美日韩亚洲高清精品| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 久久综合国产亚洲精品| 国产人伦9x9x在线观看| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 久久性视频一级片| 十八禁人妻一区二区| 男女下面插进去视频免费观看| 免费高清在线观看日韩| 女性生殖器流出的白浆| 国产一卡二卡三卡精品 | 日韩人妻精品一区2区三区| 叶爱在线成人免费视频播放| 久久鲁丝午夜福利片| 熟女av电影| 搡老岳熟女国产| 又黄又粗又硬又大视频| videosex国产| 最近手机中文字幕大全| 蜜桃在线观看..| 好男人视频免费观看在线| a级毛片在线看网站| 熟妇人妻不卡中文字幕| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产日韩欧美在线精品| 2018国产大陆天天弄谢| 亚洲精品国产av蜜桃| av免费观看日本| 国产xxxxx性猛交| 丰满乱子伦码专区| 波野结衣二区三区在线| 下体分泌物呈黄色| 中文字幕人妻熟女乱码| 久久婷婷青草| 天堂8中文在线网| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 97人妻天天添夜夜摸| 黄片无遮挡物在线观看| 一个人免费看片子| 国产男女内射视频| 亚洲欧美成人精品一区二区| 亚洲 欧美一区二区三区| 免费观看av网站的网址| 久久久久久免费高清国产稀缺| 色网站视频免费| 欧美av亚洲av综合av国产av | 可以免费在线观看a视频的电影网站 | 国产成人啪精品午夜网站| 成人亚洲精品一区在线观看| 另类精品久久| 精品午夜福利在线看| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 18禁国产床啪视频网站| 国产精品三级大全| 国产熟女欧美一区二区| 纯流量卡能插随身wifi吗| 中文字幕av电影在线播放| 18在线观看网站| 一个人免费看片子| 成人国产麻豆网| 曰老女人黄片| 亚洲av日韩精品久久久久久密 | 亚洲美女搞黄在线观看| 亚洲在久久综合| 男女边吃奶边做爰视频| 国产精品久久久久久久久免| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产片内射在线| 欧美黑人欧美精品刺激| 又黄又粗又硬又大视频| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 中文天堂在线官网| 老司机影院毛片| 欧美黑人精品巨大| 国产野战对白在线观看| 亚洲少妇的诱惑av| 久久久久久免费高清国产稀缺| 纯流量卡能插随身wifi吗| 欧美久久黑人一区二区| e午夜精品久久久久久久| 黄片无遮挡物在线观看| 婷婷色麻豆天堂久久| 亚洲第一区二区三区不卡| 亚洲久久久国产精品| 男女无遮挡免费网站观看| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 国产免费视频播放在线视频| www.熟女人妻精品国产| 日韩制服骚丝袜av| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 久久精品人人爽人人爽视色| 看免费成人av毛片| 亚洲欧美成人精品一区二区| 亚洲精品日本国产第一区| 日韩大码丰满熟妇| 精品亚洲成国产av| 一本大道久久a久久精品| 亚洲 欧美一区二区三区| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 99香蕉大伊视频| 日本午夜av视频| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 亚洲人成网站在线观看播放| 亚洲国产欧美在线一区| 国产成人一区二区在线| 91成人精品电影| 一边摸一边做爽爽视频免费| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 午夜老司机福利片| 色网站视频免费| 国产野战对白在线观看| 韩国精品一区二区三区| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| av女优亚洲男人天堂| 国产亚洲av高清不卡| 久久人人爽人人片av| www日本在线高清视频| 男女高潮啪啪啪动态图| 不卡视频在线观看欧美| 飞空精品影院首页| 亚洲,一卡二卡三卡| 亚洲天堂av无毛| 国产成人精品无人区| 99国产综合亚洲精品| 人妻 亚洲 视频| 如何舔出高潮| 老司机在亚洲福利影院| 中文字幕精品免费在线观看视频| 高清欧美精品videossex| 国精品久久久久久国模美| 国产麻豆69| 日韩人妻精品一区2区三区| av在线老鸭窝| 国产乱来视频区| 黄色毛片三级朝国网站| 一区二区三区精品91| 久久精品人人爽人人爽视色| 午夜福利乱码中文字幕| 五月天丁香电影| svipshipincom国产片| 日本vs欧美在线观看视频| 亚洲精品aⅴ在线观看| 欧美激情 高清一区二区三区| 男人添女人高潮全过程视频| 欧美 日韩 精品 国产| 日韩一区二区三区影片| 亚洲一区中文字幕在线| 久久久精品94久久精品| 看非洲黑人一级黄片| 最新的欧美精品一区二区| 成年人免费黄色播放视频| 成年动漫av网址| www日本在线高清视频| 亚洲精品国产色婷婷电影| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 宅男免费午夜| 亚洲精品中文字幕在线视频| 中文字幕av电影在线播放| 丰满乱子伦码专区| 国产男女超爽视频在线观看| 欧美在线黄色| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 成人亚洲欧美一区二区av| 1024香蕉在线观看| 女人被躁到高潮嗷嗷叫费观| 精品少妇内射三级| 色综合欧美亚洲国产小说| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 男女高潮啪啪啪动态图| 成人漫画全彩无遮挡| 99久久综合免费| 精品少妇内射三级| 美国免费a级毛片| 不卡av一区二区三区| 在线 av 中文字幕| 亚洲一区中文字幕在线| 欧美日韩av久久| av女优亚洲男人天堂| 一级爰片在线观看| 老司机靠b影院| 亚洲av综合色区一区| 久久久久久人妻| 伦理电影免费视频| 亚洲国产欧美在线一区| 久久精品亚洲av国产电影网| 日韩一区二区视频免费看| 夜夜骑夜夜射夜夜干| e午夜精品久久久久久久| 黄片无遮挡物在线观看| 波野结衣二区三区在线| 1024香蕉在线观看| 国产成人一区二区在线| 天天影视国产精品| 丁香六月天网| 韩国精品一区二区三区| 丝袜美足系列| 中文字幕色久视频| 两性夫妻黄色片| 成人亚洲精品一区在线观看| 成年动漫av网址| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 丁香六月天网| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 免费人妻精品一区二区三区视频| 一级片免费观看大全| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 成人免费观看视频高清| 在线观看免费视频网站a站| av线在线观看网站| 18禁动态无遮挡网站| 丝袜在线中文字幕| 妹子高潮喷水视频| 激情视频va一区二区三区| av不卡在线播放| 午夜免费鲁丝| 国产一区二区 视频在线| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产一区二区三区av在线| 男女之事视频高清在线观看 | 精品亚洲成国产av| 三上悠亚av全集在线观看| 免费黄色在线免费观看| 不卡av一区二区三区| av国产久精品久网站免费入址| 男女高潮啪啪啪动态图| 一级片'在线观看视频| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 久久99一区二区三区| 不卡视频在线观看欧美| 深夜精品福利| 成年动漫av网址| 午夜影院在线不卡| 日韩一区二区三区影片| 亚洲熟女毛片儿| 久久久久国产精品人妻一区二区| 婷婷色av中文字幕| 精品国产国语对白av| 嫩草影院入口| 亚洲精品国产av成人精品| 日本爱情动作片www.在线观看| 成人漫画全彩无遮挡| 久久综合国产亚洲精品| 亚洲精品自拍成人| 国产精品国产三级专区第一集| 最新的欧美精品一区二区| 一区二区三区精品91| 老汉色av国产亚洲站长工具| 欧美97在线视频| 丝袜喷水一区| 精品亚洲成国产av| 免费看av在线观看网站| 色播在线永久视频| 国产高清国产精品国产三级| 制服人妻中文乱码| 一本色道久久久久久精品综合| 免费在线观看黄色视频的| 日韩人妻精品一区2区三区| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 伊人久久国产一区二区| 观看美女的网站| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 国产人伦9x9x在线观看| 无限看片的www在线观看| 最近的中文字幕免费完整| 悠悠久久av| 熟女av电影| 人体艺术视频欧美日本| 亚洲精品,欧美精品| 又大又黄又爽视频免费| 精品国产一区二区久久| 大片电影免费在线观看免费| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 亚洲精品成人av观看孕妇| 一级爰片在线观看| 免费高清在线观看日韩| 18在线观看网站| 少妇被粗大猛烈的视频| 精品第一国产精品| 国产精品久久久久久精品电影小说| 少妇精品久久久久久久| 黄色视频不卡| av在线观看视频网站免费| 成年女人毛片免费观看观看9 | av天堂久久9| 国产成人av激情在线播放| 2021少妇久久久久久久久久久| 黄色 视频免费看| 久久久欧美国产精品| 香蕉丝袜av| 少妇被粗大猛烈的视频| 国产人伦9x9x在线观看| a 毛片基地| 免费日韩欧美在线观看| 亚洲精品国产区一区二| 日韩精品免费视频一区二区三区| 成年美女黄网站色视频大全免费| 黄色视频不卡| 成人免费观看视频高清| 色精品久久人妻99蜜桃| 成人国产麻豆网| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 亚洲av综合色区一区| 乱人伦中国视频| 十八禁网站网址无遮挡| 老鸭窝网址在线观看| 香蕉国产在线看| 亚洲国产av影院在线观看| 91老司机精品| 久久久久精品性色| 三上悠亚av全集在线观看| 天天影视国产精品| 亚洲成人av在线免费| 国产极品天堂在线| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 黑人猛操日本美女一级片| 一级,二级,三级黄色视频| 国产亚洲欧美精品永久| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 18禁动态无遮挡网站| 午夜日本视频在线| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 免费看不卡的av| 视频区图区小说| 国产精品99久久99久久久不卡 | 精品国产乱码久久久久久小说| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产精品av久久久久免费| 亚洲精品久久午夜乱码| 国产探花极品一区二区| 校园人妻丝袜中文字幕| 在线精品无人区一区二区三| 制服人妻中文乱码| 欧美黑人精品巨大| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 18在线观看网站| 欧美国产精品va在线观看不卡| 色网站视频免费| 久久午夜综合久久蜜桃| 热99久久久久精品小说推荐| 一边亲一边摸免费视频| 日韩电影二区| 桃花免费在线播放| videos熟女内射| 午夜老司机福利片| 自线自在国产av| 69精品国产乱码久久久| 欧美 日韩 精品 国产| 精品福利永久在线观看| 9热在线视频观看99| 天堂中文最新版在线下载| 美国免费a级毛片| 十八禁网站网址无遮挡| 亚洲精品久久午夜乱码| 国产一区二区激情短视频 | 精品久久蜜臀av无| 少妇精品久久久久久久| 精品午夜福利在线看| videos熟女内射| 日日撸夜夜添| 无遮挡黄片免费观看| 99热网站在线观看| av在线app专区| 国产麻豆69| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 精品一区二区三区四区五区乱码 | 亚洲伊人色综图| 国产极品天堂在线| 日韩免费高清中文字幕av| avwww免费| 精品一区二区免费观看| 久久精品久久久久久久性| 国产成人精品久久二区二区91 | 午夜福利在线免费观看网站| 好男人视频免费观看在线| videosex国产| 国产成人免费无遮挡视频| 久久鲁丝午夜福利片| 日韩成人av中文字幕在线观看| 午夜福利,免费看| 久久热在线av| 国产一区二区三区综合在线观看| 国产1区2区3区精品| 伦理电影大哥的女人| 久久 成人 亚洲| 岛国毛片在线播放| 91精品伊人久久大香线蕉| 看十八女毛片水多多多| av国产久精品久网站免费入址| 国产精品一区二区在线观看99| 丁香六月欧美| 国产男女超爽视频在线观看| 日韩免费高清中文字幕av| 大陆偷拍与自拍| 精品国产国语对白av| 天天添夜夜摸| 99久国产av精品国产电影| 国产成人精品久久久久久| 不卡av一区二区三区| 亚洲av日韩在线播放| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 亚洲七黄色美女视频| 老司机深夜福利视频在线观看 | 男女床上黄色一级片免费看| 久久午夜综合久久蜜桃| 在线天堂中文资源库| 精品第一国产精品| 啦啦啦 在线观看视频| av国产精品久久久久影院| 九草在线视频观看| 午夜福利视频精品| 黑人猛操日本美女一级片| 久久久精品免费免费高清| 久久久久精品国产欧美久久久 | 久久精品久久精品一区二区三区| 五月开心婷婷网| 精品少妇内射三级| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 2021少妇久久久久久久久久久| 永久免费av网站大全| 欧美精品亚洲一区二区| 免费人妻精品一区二区三区视频| 亚洲专区中文字幕在线 | 在线观看免费视频网站a站| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | av.在线天堂| 热99国产精品久久久久久7| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 亚洲欧美一区二区三区国产| 国产精品成人在线| 九九爱精品视频在线观看| 日本vs欧美在线观看视频| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 夫妻午夜视频| 国产毛片在线视频| 黄色毛片三级朝国网站| 亚洲第一区二区三区不卡| 美女国产高潮福利片在线看| 久久精品亚洲av国产电影网| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 操美女的视频在线观看| 精品国产一区二区三区四区第35| 久久午夜综合久久蜜桃| 看十八女毛片水多多多| 女性被躁到高潮视频| 亚洲av欧美aⅴ国产| 亚洲欧美激情在线| 99热国产这里只有精品6| 老熟女久久久| 一级片'在线观看视频| 热99久久久久精品小说推荐| 日日爽夜夜爽网站| 国产精品av久久久久免费| 美女国产高潮福利片在线看| 久久久久国产一级毛片高清牌| 欧美日韩成人在线一区二区| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 一区二区三区精品91| 亚洲国产精品成人久久小说| 欧美激情高清一区二区三区 | 超碰成人久久| 啦啦啦 在线观看视频| 2018国产大陆天天弄谢| 不卡av一区二区三区| 精品人妻在线不人妻| 亚洲第一区二区三区不卡| 国产视频首页在线观看| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 国产有黄有色有爽视频| 免费观看性生交大片5| 精品国产一区二区三区四区第35| 亚洲精品乱久久久久久| 亚洲国产成人一精品久久久| 只有这里有精品99| 在线 av 中文字幕| 国产成人精品在线电影| 天美传媒精品一区二区| 欧美黑人精品巨大| 99热网站在线观看| 蜜桃国产av成人99| 亚洲国产欧美一区二区综合| 亚洲精品国产av成人精品| 欧美黑人欧美精品刺激| 亚洲国产中文字幕在线视频| 男女午夜视频在线观看| av福利片在线| 妹子高潮喷水视频| 这个男人来自地球电影免费观看 | 欧美日韩综合久久久久久| 色视频在线一区二区三区| 涩涩av久久男人的天堂| 大片电影免费在线观看免费| 18禁国产床啪视频网站| 久久99热这里只频精品6学生| 成人亚洲欧美一区二区av| 97人妻天天添夜夜摸| 国产 一区精品| 国产野战对白在线观看| 男女高潮啪啪啪动态图| 久久久国产精品麻豆| 老司机影院成人| 一区二区三区精品91| 亚洲少妇的诱惑av| 久久久精品94久久精品| 美女高潮到喷水免费观看| 老司机深夜福利视频在线观看 | 亚洲精品aⅴ在线观看| 国产一级毛片在线| 亚洲精品乱久久久久久| 高清视频免费观看一区二区| 亚洲国产最新在线播放| 又大又爽又粗| 亚洲精品一区蜜桃| 国产人伦9x9x在线观看| 99精国产麻豆久久婷婷| 卡戴珊不雅视频在线播放| 亚洲成人国产一区在线观看 | 久久人人97超碰香蕉20202| 亚洲欧美精品自产自拍| 一二三四中文在线观看免费高清| 久久久国产欧美日韩av| 一级片免费观看大全| 一本久久精品| 亚洲精品一二三| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 日韩成人av中文字幕在线观看| 久久精品国产亚洲av涩爱| av在线播放精品| 色94色欧美一区二区| 亚洲欧美一区二区三区久久| 看十八女毛片水多多多| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 国产免费福利视频在线观看| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 中文字幕人妻丝袜制服| 99久久综合免费| 久久久久久久久久久免费av| 男男h啪啪无遮挡| 啦啦啦 在线观看视频| 亚洲国产欧美网| 国产有黄有色有爽视频| 老司机影院成人| 色精品久久人妻99蜜桃| 性色av一级| 在线观看免费午夜福利视频| 18禁观看日本| 少妇被粗大猛烈的视频| 久久精品国产a三级三级三级| 一级毛片 在线播放| 三上悠亚av全集在线观看| 波多野结衣一区麻豆| 亚洲精品一区蜜桃| 国产男人的电影天堂91| 久久久欧美国产精品| 国产精品欧美亚洲77777| 午夜福利,免费看| 久久97久久精品| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 免费日韩欧美在线观看| 日韩一本色道免费dvd| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 午夜日本视频在线| 少妇精品久久久久久久| 亚洲情色 制服丝袜| 亚洲欧美精品自产自拍| 999久久久国产精品视频| √禁漫天堂资源中文www| 午夜福利一区二区在线看| av卡一久久| 高清黄色对白视频在线免费看| 久久久久久久大尺度免费视频| www.熟女人妻精品国产| 国产免费现黄频在线看| 国产亚洲av高清不卡| 亚洲成国产人片在线观看| 看免费成人av毛片| 777久久人妻少妇嫩草av网站| av片东京热男人的天堂| 搡老岳熟女国产| 欧美久久黑人一区二区| 免费观看人在逋| 如何舔出高潮| 亚洲欧洲日产国产| 夫妻性生交免费视频一级片| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 好男人视频免费观看在线| 黄片无遮挡物在线观看| 男人添女人高潮全过程视频| 观看美女的网站| a级毛片在线看网站| 丝袜喷水一区| 国精品久久久久久国模美| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 午夜精品国产一区二区电影| 国产精品欧美亚洲77777| 免费观看人在逋| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 日本vs欧美在线观看视频| 亚洲精品美女久久av网站| 亚洲精品成人av观看孕妇|