風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

袁志剛

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式通過(guò)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度高低確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并借助相關(guān)技術(shù)手段來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。本文詳細(xì)論述了這種審計(jì)模式在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中推廣存在的問(wèn)題，并通結(jié)合集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 信息系統(tǒng) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)模式。在這一模式下，審計(jì)人員會(huì)對(duì)評(píng)估出來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)加大審計(jì)力度和范圍，同時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，在提高內(nèi)審效率的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2004年，為推進(jìn)內(nèi)審工作的國(guó)際化進(jìn)程，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見(jiàn)稿，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。并與2005年，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，于2005年5月1日起予以施行。然而，近十年過(guò)去了，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段，企業(yè)往往也是被動(dòng)的按照法規(guī)要求，缺乏積極主動(dòng)性，審內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理還不甚了解，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用不能充分發(fā)揮。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏制度依據(jù)

目前各集團(tuán)公司積極探索開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，但基本處于起步階段，尚未建立覆蓋公司整個(gè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)各個(gè)部門(mén)與分值機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制職責(zé)規(guī)定并不明確，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、報(bào)告、反饋機(jī)制尚未健全。在此基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下省略部分常規(guī)的合規(guī)性審計(jì)內(nèi)容和程序，審計(jì)重點(diǎn)確定容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，效果不容樂(lè)觀。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指標(biāo)體系還有待進(jìn)一步完善

隨著集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理理念和方式的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)流程逐步規(guī)范，因業(yè)務(wù)操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患越來(lái)越少，而非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)等監(jiān)測(cè)分析工作越來(lái)越多。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵在于有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。但目前，無(wú)論事理論還是實(shí)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)對(duì)法規(guī)、操作規(guī)程較為明確的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較多，但對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析、現(xiàn)場(chǎng)核查等新型外匯管理業(yè)務(wù)面臨的履職風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少。因此，應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指標(biāo)體系，將非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析等指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.內(nèi)部審計(jì)信息化程度還不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員可以充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)資源，在審前對(duì)被審計(jì)單位的各類風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，為審計(jì)實(shí)踐提供參考依據(jù)。一個(gè)完善健全的信息化系統(tǒng)使內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容更加豐富，審計(jì)方法更加科學(xué)，且在內(nèi)部審計(jì)工作中利用“審計(jì)之星”等審計(jì)軟件輔助審計(jì)，能大大提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)抽樣等審計(jì)工作的效率和效果。但這些都需要企業(yè)信息化程度的高度發(fā)展作為配套，而實(shí)務(wù)中，各個(gè)集團(tuán)公司都重業(yè)務(wù)，輕后臺(tái)管理，對(duì)信息化建設(shè)投入不足，雖然大部分公司已經(jīng)應(yīng)用內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)，要求檢查人員及時(shí)錄入審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并在系統(tǒng)中對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但仍存在很多問(wèn)題，如風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布更新不夠及時(shí)，未能充分考慮內(nèi)部控制有效性的因素等。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員除了掌握財(cái)務(wù)領(lǐng)域技能，還需要掌握風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和方法等專業(yè)知識(shí)，且應(yīng)具備識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)的能力。如為了很好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需要內(nèi)審部門(mén)在平時(shí)的審計(jì)工作中搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等進(jìn)行深入了解，建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)價(jià)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一個(gè)強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，能很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，使審計(jì)人員很快的了解企業(yè)宏觀與微觀環(huán)境，高效、高水平的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但目前審計(jì)人員無(wú)論是從自身專業(yè)水平還是思想意識(shí)方面，都不具備建立強(qiáng)大信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)的條件。

三、在集團(tuán)公司內(nèi)審中推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的對(duì)策

1.為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用提供制度依據(jù)。為保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施，集團(tuán)公司首先應(yīng)從制度上予以保障，修訂內(nèi)部審計(jì)制度，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作流程等。在制度中明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序和方法，將數(shù)據(jù)搜集、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)影響度分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等具體方法做成明確制度，為內(nèi)部審計(jì)人員提供實(shí)務(wù)操作規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)。

2.推進(jìn)審計(jì)信息化

審計(jì)信息化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的技術(shù)支撐，內(nèi)審工作人員在審計(jì)中經(jīng)常要面對(duì)ERP系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)、GIS系統(tǒng)等信息化平臺(tái)，內(nèi)審人員面對(duì)大量的信息，往往無(wú)從下手。內(nèi)審人員應(yīng)積極與其他部門(mén)協(xié)調(diào)，在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)中建立審計(jì)接口，實(shí)現(xiàn)信息流暢的輸入和輸出，建立信息化審計(jì)平臺(tái)。同時(shí)依托內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，借鑒其他企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)和方法，構(gòu)建適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供技術(shù)支撐。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

組織內(nèi)部審計(jì)人員參加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和方法方面的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力；建立首席審計(jì)師和優(yōu)秀審計(jì)師人才制度，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行分層、分類培養(yǎng)和管理，通過(guò)培訓(xùn)、進(jìn)修、實(shí)踐等多種方式提高現(xiàn)有在崗審計(jì)人員的理論水平和實(shí)際工作能力；從相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)交流業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)與審計(jì)實(shí)踐鍛煉，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)培養(yǎng)熟悉業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

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