加強中小企業(yè)所得稅內(nèi)控及對策研究

劉剛山

摘 要：中小企業(yè)所得稅內(nèi)控成為眾人關(guān)注的焦點。目前，我國中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在企業(yè)納稅意識不強、內(nèi)部會計監(jiān)督職能缺失等問題，筆者圍繞我國中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題展開深入研究，并提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；所得稅；內(nèi)控

一、前言

近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國經(jīng)濟生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益問題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實施，在思路和方法上對企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，也使得我國中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應(yīng)學(xué)習(xí)和適應(yīng)，如果財務(wù)工作人員不能改變舊的思維方式，不主動研究新的稅法內(nèi)容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來做企業(yè)所得稅內(nèi)控，就很難達到企業(yè)合理的稅務(wù)會計要求，企業(yè)的運營效率自然很難有所提高。因此，如何加強政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國家稅收收入的損失，形成稅收增長和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動，是迫切需要解決的一個嚴(yán)重的問題。

二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題

1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國家關(guān)于會計和財務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤分配的程序及決策等具體事項的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業(yè)務(wù)招待費標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會計、稅務(wù)問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

2、企業(yè)納稅意識不強。中小企業(yè)在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強的問題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財務(wù)會計人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識不強，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財務(wù)管理不清晰，企業(yè)財務(wù)人員只是為老板做簡單的財務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財務(wù)報告的真實性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報表在調(diào)整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒有按照會計稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產(chǎn)等并不是真實的序列費用現(xiàn)象。

3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會計管理的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會計行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會通過各種各樣的方式對企業(yè)正常的會計工作實施影響，他們通常迫使企業(yè)會計從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會計行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會計人員無法做出獨立判斷，無法對企業(yè)經(jīng)營行為實施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會計的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。

4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會計核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會計賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會計管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來報送工商登記等部門，有的用來報送稅局等主管機關(guān)，有的用來報送銀行擔(dān)保公司等，有的用來報送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實際，導(dǎo)致我國中小企業(yè)會計信息失真問題比較嚴(yán)重。因此在具體的會計核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調(diào)節(jié)待攤費用、預(yù)提費用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進行利潤調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財務(wù)會計、稅務(wù)知識背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，跟不上財務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實施完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)，或在實施時大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時有發(fā)生。

5、企業(yè)所得稅納稅申報表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報告不及時，甚至沒有提交年度報告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報告，而不是匯總報告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊、差旅費和其他項目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報信息中申報的稅率適用表單格式錯誤，沒有及時按照最新的申報要求進行申報，對申報前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的年度報告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒有實際經(jīng)營，由于所得稅內(nèi)控意識淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進行按時零申報的情況。

6、對企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評估機制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或?qū)υu估問題的整改落實不徹底。

三、對策及建議

（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機制，強化會計監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨立復(fù)合人員對各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，確保及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險。

2、加強中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對專職稅務(wù)會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強會計人員自我約束能力，特別重視對那些業(yè)務(wù)能力不足的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來的所得稅內(nèi)控風(fēng)險。

3、強化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險。聘請專業(yè)中介機構(gòu)開展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評估報告和風(fēng)險管理建議，并按照財稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險。

4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營者對企業(yè)所得稅管理風(fēng)險有較為清晰的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機制，及時傳遞風(fēng)險信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時分享、掌握風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內(nèi)部控制風(fēng)險管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進專業(yè)軟件進行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

1、中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對于部分企業(yè)，可在當(dāng)前國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進一步考慮企業(yè)盈利臨界點，在增加利潤和稅收增加之間需求平衡點。

2、在國家支持創(chuàng)新的宏觀環(huán)境中加快設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。對于中小企業(yè)，尤其是中小企業(yè)進行科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新所允許的能執(zhí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法進行折舊的機械和設(shè)備，利用政策可以縮短了折舊期間、增加折舊的速度，推遲企業(yè)繳納稅收的時間。

3、在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行合理籌劃。企業(yè)應(yīng)稅所得允許獨資和合伙之間的中小企業(yè)在選擇企業(yè)所得稅，或股東分享納入股東個人收入繳稅，不接受個人所得稅。按照不同收入類別的適用稅率差異進行合理籌劃，選擇企業(yè)接受企業(yè)所得稅，或者個人分配繳納個人所得稅，避免雙重征稅導(dǎo)致稅賦增加。（作者單位：中國移動南方基地）

參考文獻：

[1] 王澤.對中小企業(yè)財務(wù)管理問題的探討[J].會計之友（中旬刊）.2007（08）

[2] 趙岳，譚之博.電子商務(wù)、銀行信貸與中小企業(yè)融資——一個基于信息經(jīng)濟學(xué)的理論模型[J].經(jīng)濟研究.2012（07）