行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新與改革

李榮

【摘要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全與完整的重要保障，是行政事業(yè)單位行使社會(huì)職能和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新與改革，對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的作用。本文介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義，分析了內(nèi)部控制中存在的問題，并對(duì)如何創(chuàng)新與改革內(nèi)部控制提出了建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；創(chuàng)新與改革

一、引言

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的前提與基礎(chǔ)，也是行政事業(yè)單位發(fā)揮其社會(huì)職能和促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，表明了我國(guó)對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視，也表明建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要性與必要性。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

1.有助于深入落實(shí)國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)

內(nèi)部控制的職能包括監(jiān)督行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為是否合法，因此完善的內(nèi)部控制制度，可以監(jiān)督控制單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)其中存在的問題做到早發(fā)現(xiàn)，早治療，有利于貫徹落實(shí)同家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策。

2.有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

擁有可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，能夠全面、真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況是內(nèi)部控制的曰標(biāo)之一。只有完善的內(nèi)部控制制度，才能夠?qū)?huì)計(jì)信息產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制與管理，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在采集、記錄、歸類、匯總的過程中得到了保障。

3.有助于保障資金的安全性與完整性

有效的資金保障體系是行政事業(yè)單位有序運(yùn)行的基礎(chǔ)。完善的內(nèi)部控制制度，使行政事業(yè)單位的財(cái)政管理工作做到有章可依，科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)管理，減少了財(cái)務(wù)工作中夾雜的隨意性和主觀性，杜絕了國(guó)有資產(chǎn)的流失，防止了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保了單位資金的安全性與完整性。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)遵守的原則

1.重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

2.制衡性原則。機(jī)構(gòu)設(shè)置、結(jié)構(gòu)治理和業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)分配之間應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約。

3.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該全面覆蓋整個(gè)行政事業(yè)單位，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督真?zhèn)€過程。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，并不是一層不變的，應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)范圍、工作任務(wù)、單位規(guī)模相適應(yīng)，并隨著情況的變化發(fā)生調(diào)整。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不健全、不完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，對(duì)內(nèi)部管理的重視不夠、缺乏基本的控制措施和要求、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，無(wú)法貫徹落實(shí)相關(guān)的規(guī)范、制度；第二，內(nèi)部管理制度不規(guī)范，僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的控制，無(wú)法構(gòu)成體系，影響了制度的執(zhí)行能力。

2.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

部分單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，辦事不走正常的渠道，只為貪圖方便快捷，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”的審批情況還普遍存在，即無(wú)論支出憑證是否合法，只要有領(lǐng)導(dǎo)的簽字就能報(bào)銷。這種做法導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.預(yù)算控制能力不足

隨著行政事業(yè)單位體制改革的不斷深入，預(yù)算控制能力得到了長(zhǎng)足發(fā)展，但控制力度依舊存在問題，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、可行性、預(yù)測(cè)性，在審批預(yù)算之后，仍存在頻繁追加與調(diào)整資金的現(xiàn)象，資金使用缺乏預(yù)見性，使得預(yù)算的權(quán)威性與約束性無(wú)法正常發(fā)揮。

4.內(nèi)部控制方法不完善

造成內(nèi)部控制方法不完善、業(yè)務(wù)流程不合理的原因主要有：第一，崗位責(zé)任制度不明確，存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象，無(wú)法真正落實(shí)會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則、印鑒票據(jù)分管制度等；第二，業(yè)務(wù)流程控制體系不合理。 5.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范 第一，部門工作與業(yè)務(wù)控制不協(xié)調(diào)，未深入了解單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施、結(jié)果，對(duì)業(yè)務(wù)部門缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制；第二，無(wú)法嚴(yán)格控制費(fèi)用開支，無(wú)法采用零基預(yù)算的方法進(jìn)行預(yù)算編制，無(wú)法嚴(yán)格控制實(shí)際支出，對(duì)資金支出缺乏科學(xué)性、合理性的分析，致使費(fèi)用開支過大、浪費(fèi)嚴(yán)重；第三，資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)不實(shí)，“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的思想普遍存在；第四，財(cái)務(wù)管理制度缺乏，無(wú)法按期對(duì)定期資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)有物無(wú)賬、有賬無(wú)物的混亂狀態(tài)。因此，設(shè)計(jì)一套操作性強(qiáng)、規(guī)范合理、行之有效、系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度是十分必要的，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的加強(qiáng)，將會(huì)使行政事業(yè)單位的行政管理工作和社會(huì)服務(wù)水平大幅度提高。

6.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

部門行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位的在職人員，職業(yè)素質(zhì)較低，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，具體表現(xiàn)為：原始憑證不充足；會(huì)計(jì)憑證的填寫不規(guī)范；會(huì)計(jì)工作人員在離崗時(shí)，手續(xù)清點(diǎn)與交接工作處理不當(dāng)?shù)取?/p>

7.監(jiān)督力度不到位

內(nèi)部控制的建設(shè)，不僅需要一個(gè)完善的內(nèi)部環(huán)境，還需要一個(gè)良好的外部環(huán)境，即社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與支持。但是日前，外部監(jiān)督的作用形同虛設(shè)，沒有達(dá)到督促的效果。

五、探討新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新

1.強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，必須加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，充分了解加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義。只有提高了領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，才能使行政事業(yè)單位全體人員得內(nèi)控意識(shí)得到強(qiáng)化與提高。在日常工作中，可以結(jié)合本單位的實(shí)際情況，創(chuàng)新途徑，利用一切可以宣傳的途徑，使得全體人員充分意識(shí)到內(nèi)控制度在資金管理方面的重要性，同時(shí)提高本單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制作用

完善的會(huì)計(jì)工作是內(nèi)控制度建立健全的基礎(chǔ)，因此需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)與教育，不僅有助于提高本單位的財(cái)務(wù)管理水平，而且有助于提升本單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)，將不斷完善和健全會(huì)計(jì)控制規(guī)范，提升內(nèi)控報(bào)告的可信度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的控制作用，提高本單位財(cái)政資金管理的效率。

3.完善內(nèi)部控制制度

遵守責(zé)任到人的內(nèi)控規(guī)范，達(dá)到制度管人的效果，形成一個(gè)完整、系統(tǒng)、全面的內(nèi)部控制體系。一方面要明確什么樣的崗位是不能相容的；另一方面要明確各崗位的權(quán)限與責(zé)任，使不相容的崗位能夠相互監(jiān)督、相互制約，達(dá)到權(quán)利制衡的效果?？茖W(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、完善的內(nèi)部控制，不僅需要控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，而且還需要控制每一個(gè)收支的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，這些都離不開內(nèi)部控制人員的豐富經(jīng)驗(yàn)，協(xié)調(diào)控制面與控制點(diǎn)的尺度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能。

4.加大審批管理力度

對(duì)于費(fèi)用額度較大支出的審批制度上，應(yīng)該給于特別關(guān)注并反復(fù)進(jìn)行論證，需要在詳細(xì)調(diào)查、科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目效益可行性進(jìn)行評(píng)估，確?？梢援a(chǎn)生盈利之后，才能劃撥資金；在內(nèi)部控制制度的監(jiān)督上，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制度，并定期檢查，避免各級(jí)干部與采購(gòu)人員、會(huì)計(jì)人員蓄意串通，謀取私利；第二，建立重大決定的集體審批制度，為避免決策者的主觀性影響，對(duì)于重大決定的決策應(yīng)采用集體審批的制度；第三，建立牽制制度，避免個(gè)別部門或個(gè)人權(quán)利過大。

5.創(chuàng)新計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制

隨著電子科技以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)已經(jīng)普遍應(yīng)用于各行政事業(yè)單位，但缺乏完善的計(jì)算機(jī)應(yīng)用管理制度。操作人員與管理人員在使用計(jì)算機(jī)方面存在著沒有嚴(yán)格的崗位和職責(zé)分工、缺少嚴(yán)格的崗位權(quán)限設(shè)置、越權(quán)操作及缺少密碼防止非法操作等問題，這些現(xiàn)象將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來(lái)隱患，理應(yīng)引起重視。因此行政事業(yè)單位應(yīng)提高相關(guān)工作人員的計(jì)算機(jī)操作與控制能力。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，對(duì)行政事業(yè)單位提出了更高的研究，加強(qiáng)和創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度對(duì)于推動(dòng)行政事業(yè)單位的自我完善，保障單位資產(chǎn)的安全性和完整性，提高單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，有效預(yù)防徇私舞弊和腐敗，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性是尤為重要的。

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