(石河子大學(xué) 新疆石河子832000)
高校是國家科技研發(fā)的主要力量。隨著國家對科研投入的增加,近年來,高??蒲薪?jīng)費(fèi)大幅增長,已經(jīng)成為高校重要的資金來源,而高??蒲薪?jīng)費(fèi)中大部分為縱向科研經(jīng)費(fèi)(筆者所在的學(xué)??v向科研經(jīng)費(fèi)占科研經(jīng)費(fèi)總額的75%),縱向科研經(jīng)費(fèi)是指從省部級及國家各個部委層面上申報批準(zhǔn)立項(xiàng)的財政性經(jīng)費(fèi),主要組成有:(1)國家級項(xiàng)目經(jīng)費(fèi):指中央和國家各部、委、廳、局、辦等部門代表國家立項(xiàng)撥款的科研經(jīng)費(fèi);(2)省部級項(xiàng)目經(jīng)費(fèi):指國家各部、委、廳、局、辦自設(shè)項(xiàng)目及各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、新疆兵團(tuán))委、廳、局、辦等代表地方政府立項(xiàng)撥款的科研經(jīng)費(fèi);(3)地(廳)級項(xiàng)目經(jīng)費(fèi):指各地(廳)級地方政府及部門自設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)??v向科研課題經(jīng)費(fèi)一般金額較大,少則十幾萬,多則幾百萬甚至上千萬。多年來,高??v向科研課題在結(jié)題驗(yàn)收和審計檢查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出偏離了批復(fù)預(yù)算的范圍或預(yù)算額度,預(yù)算調(diào)整頻繁,有的課題甚至完全偏離預(yù)算,即預(yù)決算“兩張皮”問題突出,這也是縱向科研經(jīng)費(fèi)管理中普遍存在的重點(diǎn)問題和難點(diǎn)問題。解決好這一問題對規(guī)范縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理、提高專項(xiàng)資金使用效益,提升科研信譽(yù)至關(guān)重要。
高??v向科研課題預(yù)算和決算偏離,主要有以下兩方面的重要原因:第一,縱向課題承擔(dān)人大多是學(xué)術(shù)型專業(yè)人員,因忙于教學(xué)和科研工作,沒有太多的時間學(xué)習(xí)和掌握科研經(jīng)費(fèi)管理文件和相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定,即使有所了解也存在對科研經(jīng)費(fèi)管理文件等相關(guān)制度理解不清、概念模糊等問題,從而導(dǎo)致預(yù)算編制盲目、預(yù)算調(diào)整頻繁、隨意性大。第二,預(yù)算信息化管理手段落后,因預(yù)算科目沒有與核算系統(tǒng)中支出科目勾連,科研預(yù)算科目沒有通過賬務(wù)系統(tǒng)自動控制,會計人員在實(shí)際報銷縱向科研經(jīng)費(fèi)時只針對票據(jù)內(nèi)容合理性進(jìn)行報銷,而無法考慮是否按預(yù)算科目的內(nèi)容和額度進(jìn)行報銷。因無法實(shí)時控制,導(dǎo)致預(yù)算和決算的最終偏離。
筆者根據(jù)多年從事科研經(jīng)費(fèi)管理工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為加強(qiáng)以下兩方面的工作有助于解決預(yù)算和決算“兩張皮”問題。
根據(jù)《財政部、科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》(財教[2011]434號)、《教育部、財政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》(教財 [2012]7號)、《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》(國發(fā)[2014]11號)等文件內(nèi)容,每年在項(xiàng)目申報時,相關(guān)職能部門就預(yù)算編制及財務(wù)規(guī)范報銷等事宜對科研承擔(dān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和指導(dǎo),而重點(diǎn)指導(dǎo)課題承擔(dān)人對縱向科研經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用和間接費(fèi)用預(yù)算相關(guān)支出內(nèi)容范圍的理解和掌握,根據(jù)課題需要正確歸集相關(guān)費(fèi)用,科學(xué)編制課題預(yù)算。重點(diǎn)包括以下兩方面內(nèi)容:
1.正確理解和掌握縱向科研經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的內(nèi)涵。根據(jù)《財政部、科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》(財教[2011]434號),科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)包含直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用,主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等。間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括:在課題研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋使用費(fèi),以及課題實(shí)施過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用;無法單獨(dú)計量而在課題實(shí)施過程中實(shí)際發(fā)生的水電暖等費(fèi)用;一般性管理費(fèi),指單位為課題管理而提取的管理費(fèi)用;績效支出費(fèi)用,指為提高科研工作的績效,鼓勵和調(diào)動科研工作人員的積極性而發(fā)生的獎勵性質(zhì)的支出。國家重大科技專項(xiàng)、國家民口科技專項(xiàng)、公益性行業(yè)專項(xiàng)、有關(guān)行業(yè)專項(xiàng)等縱向課題經(jīng)費(fèi)參照該口徑設(shè)定預(yù)算開支范圍。
2.對直接費(fèi)用中部分預(yù)算科目列支內(nèi)容做進(jìn)一步解釋說明。
(1)設(shè)備費(fèi)。設(shè)備費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中購置或試制專用儀器設(shè)備,以及對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造或租賃使用外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費(fèi)用。對于設(shè)備費(fèi)國家在科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中是嚴(yán)格控制的,鼓勵共享、試制、租賃,對于確有必要購買且金額達(dá)到5萬元以上的,要提供購買儀器設(shè)備的必要性及購買儀器設(shè)備的性能、價格及以后共享方案等說明報告。購買的儀器設(shè)備形成固定資產(chǎn)的要統(tǒng)一按照國家固定資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行管理,其購置和報廢統(tǒng)一按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該預(yù)算不得列支固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)及耗材,辦公室或?qū)嶒?yàn)室日常維修改造費(fèi)用。
(2)專用材料費(fèi)。專用材料費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中由于消耗各種必需的原材料、輔助材料等低值易耗品而發(fā)生的采購、運(yùn)輸、裝卸和整理等費(fèi)用。專用材料費(fèi)預(yù)算不得列支生產(chǎn)經(jīng)營性材料、基建材料、普通辦公材料。
(3)測試化驗(yàn)加工費(fèi)。測試化驗(yàn)加工費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給外單位(包括學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位)發(fā)生的檢驗(yàn)、測試、設(shè)計化驗(yàn)及加工等費(fèi)用。在課題承擔(dān)單位(合作單位)內(nèi)進(jìn)行測試化驗(yàn)加工,測試化驗(yàn)加工部門應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位,不是內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位,不能列支測試化驗(yàn)加工費(fèi),測試化驗(yàn)加工過程中發(fā)生的設(shè)備使用費(fèi)、專用材料費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在相應(yīng)預(yù)算科目內(nèi)列支。
(4)燃料動力費(fèi)。燃料動力費(fèi)是指在項(xiàng)目研究過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可以單獨(dú)計量的水、電、氣、燃料等費(fèi)用。這里強(qiáng)調(diào)的單獨(dú)計量是指相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置消耗的水、電、氣、燃料可以通過裝表計量,或可以按照其標(biāo)注的單位時間平均消耗及預(yù)計運(yùn)行時間計算計量。實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行的水、電、氣、暖等支出應(yīng)由間接費(fèi)用開支,不能在直接費(fèi)用中開支。應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)等,不能在此預(yù)算中列支。
(5)出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)。 出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中,需要支付的出版費(fèi)、資料費(fèi)、專用軟件購買費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、專業(yè)通信費(fèi)、專利申請及其他知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費(fèi)用。不支持購買通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件等,也不支持日常手機(jī)和辦公固定電話的通訊費(fèi)、日常辦公網(wǎng)絡(luò)費(fèi)和移動上網(wǎng)卡費(fèi),以及實(shí)驗(yàn)室日常基礎(chǔ)條件建設(shè)性的資料購置和軟件購置;不支持專利維護(hù)費(fèi)用。
(6)勞務(wù)費(fèi)。勞務(wù)費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給項(xiàng)目組成員中沒有工資性收入的相關(guān)研發(fā)人員(如在校研究生等)和臨時聘用人員等的勞務(wù)性費(fèi)用。從2015年起勞務(wù)費(fèi)預(yù)算不再做比例限制,課題承擔(dān)人根據(jù)實(shí)際需要測算。這里勞務(wù)費(fèi)發(fā)放人員包含沒有工資性收入的相關(guān)研發(fā)人員如本科生、研究生、博士生;臨時聘用且與承擔(dān)單位或合作單位簽訂書面勞動合同的人員(含社會保險費(fèi));返聘的退休人員以及臨時聘用的非全日制用工人員(不含社會保險費(fèi))等。
(7)其他費(fèi)用。其他費(fèi)用是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中無法歸集到所有直接費(fèi)用預(yù)算科目的支出。該預(yù)算科目屬于申報課題時預(yù)算審查環(huán)節(jié)特別嚴(yán)格審查的一項(xiàng)內(nèi)容,要求預(yù)算必須與課題密切相關(guān)且有理有據(jù)。其他費(fèi)用預(yù)算可以列支財務(wù)驗(yàn)收審計費(fèi)用、為新增設(shè)備安裝使用的需要而對實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行小規(guī)模維修改造的費(fèi)用、科學(xué)考察或科學(xué)試驗(yàn)所用交通工具的租賃費(fèi)或燃料費(fèi)、土地租賃費(fèi)、臨床試驗(yàn)費(fèi)、入戶調(diào)查費(fèi)、舉辦培訓(xùn)費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等;不得列支財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用;不得列支課題實(shí)施前發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、獎勵支出以及不可預(yù)見費(fèi)。
3.對預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的解釋說明。
(1)材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、其他支出預(yù)算,課題組申請,承擔(dān)單位審批,科技部或相關(guān)主管部門在財務(wù)檢查、結(jié)題驗(yàn)收時確認(rèn)。
(2)設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)用不得調(diào)增。
(3)差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi),課題實(shí)施中發(fā)生的三項(xiàng)支出之間可以調(diào)劑使用,但不得突破三項(xiàng)支出預(yù)算總額。
信息化建設(shè)是高校財務(wù)管理水平提升的必然趨勢。高校財務(wù)部門可以啟用高校財務(wù)管理平臺系統(tǒng),對科研經(jīng)費(fèi)尤其是縱向科研經(jīng)費(fèi)從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)置、科目設(shè)置、預(yù)算額度控制功能方面強(qiáng)化管理,減少甚至消除人為操縱因素。例如在天財高校財務(wù)管理平臺5.0系統(tǒng)中,首先,在科目設(shè)置時,單獨(dú)設(shè)置一套縱向科研支出科目即預(yù)算額度控制科目。其次,在縱向科研項(xiàng)目立項(xiàng)時,使用縱向科研支出所用科目(額度控制科目)加以限制。再次,在項(xiàng)目額度字典里,將縱向科研支出科目(額度控制科目)與縱向科研項(xiàng)目明細(xì)預(yù)算科目相勾連,即縱向科研支出科目(額度控制科目)與預(yù)算明細(xì)科目設(shè)為一致,可以在縱向科研支出科目(額度控制科目)下級再設(shè)明細(xì)科目,以對應(yīng)預(yù)算科目中具體的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。最后,將國家批復(fù)的預(yù)算按照明細(xì)預(yù)算科目的金額錄入額度控制系統(tǒng)中,通過控制縱向科研支出科目達(dá)到控制預(yù)算科目額度的目的,如下頁所示。
按照國家縱向科研經(jīng)費(fèi)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,縱向科研支出科目可以按照設(shè)備費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、專用材料費(fèi)、燃料動力費(fèi),出版/文獻(xiàn)/知識產(chǎn)權(quán)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際交流合作費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、印刷費(fèi)、科研協(xié)作費(fèi),一般管理費(fèi)、績效支出、管理費(fèi)補(bǔ)助進(jìn)行設(shè)置并將其初始化到財務(wù)系統(tǒng)額度控制字典中去。各高校根據(jù)自己學(xué)校科研支出的實(shí)際需要可以在三級支出科目下面再設(shè)置四級明細(xì)支出科目,以明確預(yù)算科目支出明細(xì)的具體內(nèi)容。
通過信息化管理系統(tǒng)的優(yōu)化,財務(wù)人員報銷縱向科研經(jīng)費(fèi)時,如果報銷支出在預(yù)算科目范圍及金額內(nèi),賬務(wù)系統(tǒng)會自動保存,如果報銷支出不在批復(fù)明細(xì)預(yù)算科目內(nèi)或有超預(yù)算額度情況,賬務(wù)系統(tǒng)自動提示且不能保存,這樣實(shí)現(xiàn)了縱向科研經(jīng)費(fèi)在支出范圍和支出額度上的自動控制,減少了人為因素,維護(hù)了縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性,可以有效解決縱向科研結(jié)題驗(yàn)收和審計檢查中預(yù)決算“兩張皮”問題。