“營改增”對蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

（無錫太湖學(xué)院商學(xué)院 江蘇無錫214000）

一、蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況

2014年蘇南地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)不斷優(yōu)化調(diào)整行業(yè)結(jié)構(gòu)，積極推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，公路、水路、航空客貨運(yùn)量平穩(wěn)增長，有利地推動了地方服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，如表1所示。

2014年蘇南地區(qū)交通運(yùn)輸行業(yè)表1 發(fā)展規(guī)模

2014年蘇州客運(yùn)運(yùn)力保持平穩(wěn)，客運(yùn)量同比增長4.1%，客運(yùn)周轉(zhuǎn)量同比增長4.4%；貨運(yùn)實(shí)現(xiàn)較快增長，全市貨運(yùn)量同比增長6.8%，貨物周轉(zhuǎn)量同比增長6.7%；蘇州港實(shí)現(xiàn)貨物吞吐量45 435萬噸，集裝箱運(yùn)量531萬標(biāo)箱，同比分別增長9.3%和13.7%；企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，蘇州市共新增5家市級龍頭企業(yè)、新增國家4A級物流企業(yè)9家，5A級1家。目前，蘇南地區(qū)經(jīng)中國物流與采購聯(lián)合會認(rèn)定“A級”以上物流企業(yè)共有172家，其中3A級以上企業(yè)112家，省交通物流龍頭企業(yè)2家。

2014年，無錫民航以爭創(chuàng)蘇南民航現(xiàn)代化為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)連續(xù)第11個安全飛行年，全年空港旅客吞吐量418萬人次，比上年增長16.4%，其中出入境游客吞吐量45.17萬人次，比上年增長23.5%；客運(yùn)運(yùn)力快速增長，全市公路客運(yùn)量同比增加3.73%，水路客運(yùn)量同比增加10%，機(jī)場客運(yùn)量同比增加11%；貨運(yùn)量增長較快，公路貨運(yùn)量同比增加10.58%，水路貨運(yùn)量同比增加8.3%，機(jī)場貨郵量8.76萬噸，同比增加4.3%，港口貨物吞吐量達(dá)2.1億噸。

2014年，常州運(yùn)能穩(wěn)步提升，全年?duì)I業(yè)性客運(yùn)量8 477.8萬人，貨運(yùn)量1.3億噸，分別比上年增長0.9%、11.2%。公路客運(yùn)量6 777萬人，比上年增長1.8%，公路旅客周轉(zhuǎn)量42億人公里，增長0.6%；公路貨運(yùn)量1.1億噸，增長12.3%，公路貨物周轉(zhuǎn)量112.7億噸公里，增長12.5%。全年鐵路客運(yùn)量（常州站、戚墅堰站、常州北站）1 344.2萬人，增長10.4%。常州機(jī)場實(shí)現(xiàn)一類口岸開放，全年旅客吞吐量186.1萬人次，比上年增長21.9%。常州港貨物吞吐量3 314萬噸，增長8.1%。全市汽車保有量繼續(xù)增加，年末民用汽車擁有量87.3萬輛，其中私人汽車擁有量72.6萬輛，分別比上年增長14.1%和17.1%。

二、蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”前后稅收收入情況分析

從下頁表2可以看出，“營改增”前蘇錫常交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅收入占地方營業(yè)稅總收入的13%—20%，交通運(yùn)輸行業(yè)為地方稅收收入做出了貢獻(xiàn)。2012年8月，江蘇交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施“營改增”，由3%的營業(yè)稅稅率改征11%的增值稅稅率，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅收入占比有所下降，主要是上半年的營業(yè)稅收入。

從下頁表3可以看出，蘇錫常在2012年10月份開始“營改增”，交通運(yùn)輸行業(yè)在“營改增”后繳納稅率為11%的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)下降了?！盃I改增”后蘇錫常交通運(yùn)輸業(yè)增值稅收入占地方增值稅總收入的3%-8%，比“營改增”前繳納營業(yè)稅占地方營業(yè)稅收入比重下降了10個百分點(diǎn)左右。從地方稅收收入變化來看，“營改增”減稅效果明顯，促進(jìn)了地方交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展。

表2 蘇州、無錫、常州2010—2012年交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征稅情況 單位：億元

表3 蘇州、無錫、常州2012—2014年交通運(yùn)輸業(yè)增值稅征稅情況 單位：億元

三、蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”的難點(diǎn)及建議

（一）蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”的實(shí)施難點(diǎn)

1.交通運(yùn)輸行業(yè)繳納地點(diǎn)難確定。交通運(yùn)輸行業(yè)由于其經(jīng)營的特殊性，業(yè)務(wù)發(fā)生地流動性很強(qiáng)，從事交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)注冊地很可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同。稅法規(guī)定：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。蘇錫常存在大量掛靠車輛，從法律上來講屬于固定業(yè)戶，但是從車輛的具體運(yùn)營來看屬于非固定業(yè)戶。如果是非固定業(yè)戶應(yīng)該根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地，而貨物運(yùn)輸往往有起運(yùn)地和目的地，那么運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生地到底應(yīng)該是起運(yùn)地還是目的地？這些實(shí)際問題帶來了業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅收繳納地確定的爭議。

2.交通運(yùn)輸行業(yè)納稅主體難確定。一方面，作為交通運(yùn)輸企業(yè)來說，既從事交通運(yùn)輸勞務(wù)又從事物流輔助業(yè)務(wù)，而交通運(yùn)輸勞務(wù)稅率11%，物流輔助業(yè)務(wù)稅率6%，納稅主體確定困難；另一方面，蘇南大量車輛掛靠企業(yè)，稅法規(guī)定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經(jīng)營、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。在實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，個人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營，被掛靠的企業(yè)一般也承擔(dān)一定的法律連帶責(zé)任或有限責(zé)任。但是，掛靠人的經(jīng)營收入歸掛靠車主自留，油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等成本費(fèi)用都由掛靠車主負(fù)責(zé)，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費(fèi)或管理費(fèi)，無其他任何關(guān)聯(lián)?！盃I改增”前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實(shí)際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴(yán)格按試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。

3.交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算難健全。交通運(yùn)輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點(diǎn)，掛靠經(jīng)營現(xiàn)象在蘇南地區(qū)較為普遍，車籍所在地、企業(yè)注冊地和實(shí)際經(jīng)營地往往不一致。按照增值稅管理，需要納稅人按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算，但面對目前交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，運(yùn)輸企業(yè)對掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務(wù)難以全面掌控管理，無法做到按實(shí)核算收入和成本。

（二）蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”的實(shí)施建議

1.加強(qiáng)稅收征管水平。針對繳納地點(diǎn)和納稅主體難確定的問題，建議應(yīng)盡早制定相應(yīng)法規(guī)明確業(yè)務(wù)發(fā)生地的概念，并和交通部門研究制定掛靠運(yùn)輸業(yè)務(wù)管理辦法，遏制隱瞞經(jīng)營收入的現(xiàn)象，規(guī)范增值稅合理合法的繳納征收。

2.擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，規(guī)范交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票抵扣制度。鑒于目前蘇南交通運(yùn)輸行業(yè)掛靠運(yùn)輸業(yè)務(wù)頻繁，流動性、分散性、隱蔽性的特點(diǎn)，需要進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，規(guī)范交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票抵扣制度。針對蘇南交通運(yùn)輸業(yè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該允許運(yùn)輸企業(yè)擁有多種性質(zhì)的車輛。先行試點(diǎn)的地區(qū)在管理過程中已有了一些好的辦法，例如江蘇省開發(fā)了代開貨運(yùn)發(fā)票監(jiān)控模塊系統(tǒng)，根據(jù)納稅人提交的運(yùn)輸工具狀況明細(xì)材料，進(jìn)行運(yùn)輸能力調(diào)查，并通過系統(tǒng)采集相關(guān)信息，確保同一車輛在同一時間段內(nèi)不能同時出現(xiàn)在不同的運(yùn)輸企業(yè)中，并通過系統(tǒng)設(shè)定開票預(yù)警值，當(dāng)小規(guī)模納稅人代開票收入超出預(yù)警時應(yīng)予以提示，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施核查管理。

3.減少稅率層級，盡量縮小免稅范圍。目前，我國交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，物流輔助及快遞業(yè)務(wù)稅率為6%。蘇南一部分交通運(yùn)輸企業(yè)變更為貨運(yùn)代理公司，享受6%的稅率。物流企業(yè)業(yè)務(wù)廣泛，既有11%稅率的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又有6%稅率的物流輔助服務(wù)，甚至享受免稅優(yōu)惠，企業(yè)在會計核算上就可以采取手段盡可能享受稅收福利，從而導(dǎo)致地方交通運(yùn)輸稅收收入流失。因此，應(yīng)適時合并交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助行業(yè)的稅率，統(tǒng)一在6%—8%之間，縮小免稅范圍，嚴(yán)格界定優(yōu)惠條件。