有關(guān)農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理的探討

（江蘇農(nóng)資集團(tuán)農(nóng)化公司 江蘇南京210019）

我國(guó)是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著重要的位置，因此，我國(guó)政府一直致力于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。農(nóng)資免稅政策正是基于這樣的目的而頒布的，并在實(shí)施以來(lái)切實(shí)給予農(nóng)民與農(nóng)資企業(yè)一定的優(yōu)惠與補(bǔ)助，激發(fā)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。而目前關(guān)于農(nóng)資免稅的會(huì)計(jì)處理方式在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然沒(méi)有明確的規(guī)定，導(dǎo)致農(nóng)資企業(yè)在進(jìn)行減免增值稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)存在很多問(wèn)題，不利于農(nóng)資企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理方式的規(guī)范，阻礙了農(nóng)資企業(yè)管理水平的提升，從而不能更好地為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，使農(nóng)資免稅政策的作用和意義得不到充分的發(fā)揮。

一、農(nóng)資免稅概述

為了激發(fā)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，國(guó)務(wù)院先后頒發(fā)了免征農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅的相關(guān)規(guī)定，如《關(guān)于對(duì)若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]78號(hào)）、《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅字[2001]113號(hào)）（《通知》第一條第2項(xiàng)和第4項(xiàng)“化肥”的規(guī)定自2015年9月1日起停止執(zhí)行）、《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]121號(hào)）、《關(guān)于農(nóng)藥稅收政策的通知》（財(cái)稅字 [2003]186號(hào)）、《關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財(cái)稅字[2008]56號(hào)）等。

農(nóng)資免稅是指免征收相關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅，并不涉及企業(yè)的個(gè)人所得稅，即只要是符合納稅人所生產(chǎn)銷(xiāo)售的相關(guān)農(nóng)業(yè)資料，例如農(nóng)膜、農(nóng)藥等生產(chǎn)相關(guān)資料，以及批發(fā)和零售的種子、農(nóng)藥、有機(jī)肥等都免收增值稅。農(nóng)資免稅的實(shí)施降低了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本投入，改善了我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)積勞已久的生產(chǎn)狀況，激發(fā)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展起到了明顯的積極作用。當(dāng)前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅范圍詳見(jiàn)下表。

對(duì)于免稅商品發(fā)票處理，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定：不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理方式的現(xiàn)狀

現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于法定減免的增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有作出明確的規(guī)定，這使農(nóng)資企業(yè)在進(jìn)行免稅會(huì)計(jì)處理方面存在很多問(wèn)題。而在具體的免稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)免稅會(huì)計(jì)的處理形式多樣，就農(nóng)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)零售企業(yè)在免稅會(huì)計(jì)處理上都存在著很大的問(wèn)題，具體處理方式多樣且選擇隨機(jī)，對(duì)農(nóng)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。

（一）生產(chǎn)企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理形式現(xiàn)狀

生產(chǎn)企業(yè)的農(nóng)資銷(xiāo)售中有些品種需要交增值稅，有些品種是免稅，具體的免稅會(huì)計(jì)處理形式有：（1）銷(xiāo)售開(kāi)具普通發(fā)票，直接減免，相應(yīng)產(chǎn)品原材料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，但有的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出，這樣會(huì)導(dǎo)致多抵扣增值稅額，增加了該產(chǎn)品的成本；（2）銷(xiāo)售開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入政府補(bǔ)貼收入，進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理同第一條。

（二）批發(fā)零售企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理形式現(xiàn)狀

批發(fā)零售企業(yè)銷(xiāo)售的農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、種子都是免交增值稅的，具體的免稅會(huì)計(jì)處理形式有：（1）進(jìn)貨發(fā)票接受的是普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅并入貨款直接計(jì)入進(jìn)貨成本，銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅直接計(jì)入銷(xiāo)售收入。（2）進(jìn)貨發(fā)票接受的是專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入進(jìn)貨成本，銷(xiāo)售開(kāi)具普通發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅直接計(jì)入銷(xiāo)售收入。（3）進(jìn)貨發(fā)票接收的是專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)入賬，銷(xiāo)售開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅單獨(dú)入賬，此處理需要交納增值稅。（4）同一企業(yè)同一品種，有部分業(yè)務(wù)進(jìn)貨和銷(xiāo)貨發(fā)票均是普通發(fā)票，稅額已直接并入貨款，有部分業(yè)務(wù)發(fā)票均是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅單獨(dú)入賬處理。

三、當(dāng)前農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)處理方式隨機(jī)多樣

目前我國(guó)農(nóng)資免稅的會(huì)計(jì)處理方式存在著一定的混亂，無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是批發(fā)零售企業(yè)，在具體的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中都沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，往往是由會(huì)計(jì)人員隨意進(jìn)行處理，在銷(xiāo)售、進(jìn)貨等環(huán)節(jié)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，普通發(fā)票與專(zhuān)用發(fā)票混用，違背了增值稅的相關(guān)條例，這種隨機(jī)的會(huì)計(jì)處理方式給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營(yíng)管理都帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不能適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)資企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)免稅會(huì)計(jì)處理做了一定的規(guī)定，將企業(yè)享受到的免稅優(yōu)惠按照免稅性質(zhì)、稅種以及會(huì)計(jì)處理方式的不同進(jìn)行了區(qū)分，對(duì)于免征的增值稅要根據(jù)具體的免征方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般分為兩種情況，即直接減免、即征即退與先征收后返還兩種方式，對(duì)于直接減免、即征即退所得的稅款應(yīng)該并入企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額進(jìn)行所得稅計(jì)算，而先征收后返還的稅款則并入企業(yè)退稅的年度利潤(rùn)總額繳納所得稅。在當(dāng)前的農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理中，單一地處理方式顯然還不能很好地實(shí)現(xiàn)分類(lèi)處理的準(zhǔn)則要求，影響了農(nóng)資企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理水平的提升，不利于農(nóng)資企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

（三）農(nóng)資企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高

農(nóng)資免稅的會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)而復(fù)雜的工作，因此需要會(huì)計(jì)處理人員具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力。然而目前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理人員普遍綜合能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，特別是在一些中小企業(yè)和農(nóng)資經(jīng)營(yíng)基層單位，沒(méi)有扎實(shí)的稅務(wù)處理專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，跟不上時(shí)代發(fā)展的要求，同時(shí)部分會(huì)計(jì)處理人員職業(yè)道德缺失，工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，自我約束力差，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，不利于農(nóng)資免稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)，影響了農(nóng)資企業(yè)的業(yè)務(wù)能力和管理水平，進(jìn)而影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

四、提高農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理方法的措施

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)處理方式

隨機(jī)多樣的會(huì)計(jì)處理方式給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展造成了不良的影響，因此，企業(yè)應(yīng)該制定統(tǒng)一的免稅會(huì)計(jì)處理方式，根據(jù)具體的進(jìn)貨、銷(xiāo)售情況以及產(chǎn)品類(lèi)型制定出詳細(xì)規(guī)范的免稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理提供依據(jù)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理水平，從而確保會(huì)計(jì)處理活動(dòng)的順利有效開(kāi)展，為企業(yè)減少不必要的損失，促進(jìn)農(nóng)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理水平的提升。

（二）完善會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的相關(guān)要求

現(xiàn)有的農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理方式并不能很好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的要求，因此，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理方式，從而在農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理工作實(shí)務(wù)中完善會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的相關(guān)要求。這要求新型的農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行統(tǒng)一處理，要具備針對(duì)具體免稅方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理的能力，同時(shí)為了更好地促進(jìn)農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理水平的提升，還需要在完善會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則相關(guān)要求的基礎(chǔ)上不斷簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方式。

（三）提高農(nóng)資企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

農(nóng)業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理的實(shí)現(xiàn)，需要完善的解決措施、管理體制以及規(guī)章制度，而會(huì)計(jì)處理人員作為會(huì)計(jì)處理過(guò)程當(dāng)中的主體部分，其自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)免稅的整體優(yōu)化所帶來(lái)的作用，同樣是不容忽視的。因此農(nóng)資部門(mén)在針對(duì)會(huì)計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)方面需要對(duì)以下幾個(gè)具體措施進(jìn)行切實(shí)的貫徹和落實(shí)：（1）完善培訓(xùn)體系：良好的培訓(xùn)體系中，對(duì)于人才的提高和發(fā)展而言是保障，因此農(nóng)資部門(mén)在提升會(huì)計(jì)處理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)當(dāng)中，首先需要解決的就是培訓(xùn)體系的完善；（2）完善檢查和反饋體系：在提升工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)當(dāng)中，需要企業(yè)能夠時(shí)時(shí)把握內(nèi)部工作人員的具體水準(zhǔn)，只有明確了水準(zhǔn)才能就具體的培訓(xùn)進(jìn)行有效的安排，此外，完善的監(jiān)管體系和信息整理可以讓會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自身存在的不足，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)端正工作態(tài)度，不斷提升對(duì)稅務(wù)處理專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的掌握程度。

五、結(jié)束語(yǔ)

農(nóng)資免稅政策的實(shí)施對(duì)促進(jìn)農(nóng)資企業(yè)的發(fā)展和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展有著重要的作用和意義，但是現(xiàn)行的農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理方式不能很好地滿(mǎn)足農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理的要求，使農(nóng)資免稅的作用發(fā)揮受到了一定的影響。2015年3月23日頒布了《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化供銷(xiāo)合作社綜合改革的決定》，重視發(fā)揮供銷(xiāo)社在農(nóng)村改革中的作用，創(chuàng)新治理結(jié)構(gòu)，以為農(nóng)服務(wù)、降低農(nóng)業(yè)成本、增加農(nóng)民收入為宗旨，這為農(nóng)資免稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)范創(chuàng)新增加了必要性和可行性。本文通過(guò)分析目前免稅會(huì)計(jì)處理方式及當(dāng)前農(nóng)資企業(yè)免征增值稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題，對(duì)加強(qiáng)農(nóng)資企業(yè)免征增值稅會(huì)計(jì)處理方法的有效措施進(jìn)行了探討。