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    “營改增”后鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益分析

    2015-09-16 17:16:23李燕頂
    中國經(jīng)貿(mào) 2015年14期
    關鍵詞:鐵路運輸企業(yè)營改增

    【摘 要】隨著鐵路運輸企業(yè)從2014年1月1日起納入“營改增”試點范圍,帶來繳稅方式、票據(jù)管理等一系列的變化。通過分析“營改增”對鐵路運輸企業(yè)收入、生產(chǎn)成本、利潤等,提出擴大進項抵扣范圍,制定合理的價格水平,采取納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負,實現(xiàn)鐵路運輸行業(yè)整體經(jīng)營水平的提升。

    【關鍵詞】“營改增”;鐵路運輸企業(yè);經(jīng)營效益

    研究背景

    2013年12月12日,財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,明確從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。2014年交通運輸業(yè)營業(yè)稅收入大幅下降,同比下降82.7%,而增值稅收入增長顯著,同比增長173.9%。鐵路運輸企業(yè)實行營改增,有利于促進各行業(yè)間的的稅負均衡,再加上現(xiàn)行物流業(yè),運輸業(yè)的市場發(fā)展迅速,為鐵路運輸企業(yè)進入市場,參與市場競爭提供極大的便利條件,進一步推動了鐵路運輸業(yè)的市場化過程。

    但是在實踐中,交通運輸業(yè)在試點營業(yè)稅改征增值稅后,企業(yè)實際稅負非但沒有減少,反而大幅上升了。稅負的增加到底在鐵路交通運輸業(yè)是否具有代表性,營改增的推行是否影響鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營效益發(fā)展?本文針對這一系列問題對營改增實行前后鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益分析,總結鐵路交通運輸業(yè)的稅負及效益的變化情況,并為營改增政策的完善,提一些自己的意見建議。

    “營改增”后鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)濟效益分析

    1.“營改增“對鐵路運輸企業(yè)成本影響

    營改增后,進項稅進行了一定的抵扣,導致了企業(yè)的營業(yè)成本降低。對于鐵路運輸業(yè),一般來說鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)成本主要包括人工成本、運輸成本、設備運轉成本、設備維修成本、銀行貸款利息和其他固定資產(chǎn)提取的折舊費等。在成本方面符合票據(jù)抵扣的可以進行進項稅的抵扣,不必進行增值稅的重復征收;交通運輸企業(yè)對購買的固定資產(chǎn)進行進行稅額抵扣,一方面減少企業(yè)應納的增值稅額,另一方面減少了城市維護建設稅及教育費附加;根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊,進行進項稅額抵扣,直接減少資產(chǎn)原值,固定資產(chǎn)折舊費用減少,使得在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi),交通運輸企業(yè)利潤得以增加

    2.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)收入的影響

    實行“營改增”,由于計稅基礎改變,營業(yè)收入不含稅價,在原有的定價體系下,降低了交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入,減少企業(yè)利潤。

    假設企業(yè)銷售單價S 和銷量P 不變的情況下,企業(yè)在轉型前的收入為S×P,然而在營改增后企業(yè)銷售貨物中的價格中含有11% 的銷項稅稅額,轉型后的營業(yè)收入可以表示為S×P/(1+11%)。我們可以看出1/(1+11%)小于1,由于銷售價格還要加上增值稅,所以可能導致銷量下跌,那么企業(yè)的營業(yè)收入在營改增后有所降低。

    3.“營改增”對營業(yè)稅金及附加的影響

    企業(yè)進行營改增后,增值稅從營業(yè)稅金及附加項目下排除,營業(yè)稅金及附加項下的企業(yè)城市建設稅和教育費是以增值稅稅額為計價基礎,企業(yè)的利潤也會受到影響。

    假設取得收入M元,計入利潤表的營業(yè)成本為A元。增值稅為M/(1+11%)×11%-A/(1+17%)×17%,營業(yè)稅為 3%×S,城建稅和教育費附加的綜合稅率為C,其中C=3%+7%=1,則當(0.0991M-0.1453A)×c>0.03M,即0.0691M>0.1453A時,營改增后營業(yè)稅金及附加大于未實行營改增時的費用,反之,營改增后營業(yè)稅金及附加小于未實行營改增時的費用。這一舉例說明了營業(yè)稅金及附加的變化會引起交通運輸企業(yè)利潤的變化。

    鐵路運輸企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

    1.在鐵路運輸企業(yè)的營改增實行初期,還缺乏完備的經(jīng)驗

    由于納稅主體征收標準的不同,小規(guī)模納稅人,我國采用簡易計稅辦法,“營改增”后,交通運輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負有所降低。但鐵路運輸企業(yè)大多數(shù)屬于一般納稅主體,采用一般計稅方法,稅率的大幅度提升,導致銷項稅額過大。存在一定的稅負增加的情況或者風險。

    實行不同稅率的交通運輸業(yè)與服務業(yè)部門在實際的繳稅過程中,很難對不同的征稅種類進行區(qū)分甄別,一定程度上增加了企業(yè)在繳稅方面的人力成本。另外,進行營改增之后,要對鐵路運輸企業(yè)的相應機構進行調整,采取統(tǒng)一管理的辦法進行增值稅征收。前期只涉及票據(jù)層面的調整,但隨著改革的深入,鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部機構的設置和管理模式的創(chuàng)新是勢在必行的,但基于我國運輸企業(yè)目前存在的相對穩(wěn)定的運行模式,深化改革勢必影響到部分利益團體,為增值稅的改革設置了重重障礙。

    2.鐵路運輸企業(yè)的未來發(fā)展路徑

    在鐵路運輸企業(yè)企業(yè)實行營改增一年的時間里,企業(yè)也在積極適應新的市場環(huán)境,積極融入改革的熱潮中,發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的比較優(yōu)勢,提高產(chǎn)業(yè)競爭力。那么在接下來的時間里,相信企業(yè)能通過建立新的制度,充分享受到改革的紅利,從而帶動鐵路運輸業(yè)的上下游企業(yè)加速發(fā)展。

    3.擴大抵扣范圍

    獲取增值稅專用發(fā)票,擴大進項抵扣范圍。實行營改增之后,進項稅額抵扣范圍稍有增大,從成本上到費用和固定資產(chǎn)都要考慮可抵扣與不可抵扣的稅目。根據(jù)“營改增”的政策相關規(guī)定,鐵路運輸企業(yè)在購置固定資產(chǎn)、維修用材料、電力等相關應稅服務時,其增值稅進項稅是可以進行抵扣的,但是必須要獲得增值稅專用發(fā)票。因此,作為實現(xiàn)進項稅抵扣的重要依據(jù),如果能夠及時合法獲取增值稅專用發(fā)票就可以有效減輕稅負。

    4.稅負籌劃

    隨著社會改革的不斷深入與推進,我國的稅制監(jiān)管也愈加嚴格。因此企業(yè)要高度重視稅收籌劃工作的展開,稅收籌劃可以從兩方面來進行,一方面加強與稅務部門的溝通與聯(lián)系,政策與實踐相結合,加強稅制監(jiān)管,及時發(fā)現(xiàn)營改增過程中的問題與矛盾;另一方面,企業(yè)內(nèi)部要完善稅收籌劃的會計處理制度,例如對于存貨的非正常損失如何會計處理都要作出明確詳細的規(guī)定。同時對于企業(yè)自身的納稅身份認定也要明確,避免假造小規(guī)模納稅人身份獲取專用發(fā)票來降低自身稅負的行為。

    5.制定合適定價策略

    增值稅就是對貨物或者服務的增值部分進行征稅,那么企業(yè)在考慮其稅負負擔的時候,應該適度考慮提高產(chǎn)品價格,將稅負適當轉嫁給消費者。提高銷項稅額,在進行稅額不變的情況下有利于降低增值稅,從而有效地降低企業(yè)稅負,增加企業(yè)利潤,增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。找到價格上提的最佳平衡點,既能保證終端消費者的經(jīng)濟負擔增加幅度在11%以內(nèi),從而保證客源不至流失,也能保證稅改后企業(yè)利潤總額及現(xiàn)金凈流入量比稅改前大,對終端消費者或是企業(yè)本身都較為有利。

    交通運輸業(yè)作為此次改革的先行試點行業(yè),要牢牢抓住改革的機遇。同時,企業(yè)的經(jīng)濟效益也有了突出的發(fā)展,即使在個別稅負增加的情況下,企業(yè)仍能夠及時調整自己的運行模式,適應市場的發(fā)展,在不斷完善管理體系的前提下,明確企業(yè)會計核算制度,提升企業(yè)納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。通過納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負,提高鐵路運輸行業(yè)的經(jīng)濟效益,推動鐵路運輸業(yè)盡快融入市場,帶動相關附屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。實行“營改增”,享受改革的發(fā)展紅利,進一步深化財稅、企業(yè)、金融、價格、收入分配等項改革,以制度創(chuàng)新煥發(fā)發(fā)展動力。

    參考文獻:

    [1]財政部.國家稅務總局關于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅轉增值稅試點的通知。財稅(2011)11l號.

    [2]《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號).

    [3]肖江濤.鐵路運輸企業(yè)“營改增”的影響及對策[J].鐵道運輸與經(jīng)濟,2014,01.

    [4]孫彥彥,韓仁月.結構性減稅的經(jīng)濟效應分析———基于經(jīng)濟增長的視角[J].價格理論與實踐,2012(12).

    [5] 牟嬌麗. 淺析“營改增”稅改對于我國交通運輸業(yè)的影響[J]. 商情,2013(30).

    [6]李遠慧,王晴晴.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響預測[J].稅務研究,2013(12)

    作者文獻:

    李燕頂(1994—),女,河南省信陽市,本科。

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