個人網(wǎng)店的稅收征管

【摘 要】科技與互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，使電子商務(wù)這種新型的商務(wù)形式越來越深入人們的生活。電子商務(wù)帶來的經(jīng)濟繁榮，也使我們注意到這一經(jīng)濟形式的稅收問題。隨著淘寶網(wǎng)等大型C2C網(wǎng)站的發(fā)展，C2C模式下的稅收征管逐漸引起了人們的重視。由于現(xiàn)行稅法中沒有關(guān)于這一新型商務(wù)形式發(fā)展的具體規(guī)定，個人網(wǎng)店的稅收征管存在著諸多問題。個人網(wǎng)店的稅收設(shè)置與征收管理急需完善。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；C2C；稅收征管

一、規(guī)范C2C稅收的必要性

信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，使電子商務(wù)取得了驚人的成果。電子商務(wù)有B2B模式、B2C模式、C2C模式。采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和資金結(jié)算的電子商務(wù)模式降低了企業(yè)的運營成本，豐富了消費者選擇商品的種類，對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，構(gòu)成了新的經(jīng)濟增長點。

《2013年中國電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展報告》顯示，我國電子商務(wù)交易額突破10萬億元，占社會消費品零售總額的比重達7.8%。據(jù)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)監(jiān)測顯示，截至2014年6月底，中國網(wǎng)購用戶達3.5億人，同比增長26.4%。其中個人網(wǎng)店則是在2003年出現(xiàn)，其數(shù)量在2012年已達1365萬家。以占C2C購物網(wǎng)站市場份額高達95.1%的淘寶網(wǎng)為例，2006年7月淘寶網(wǎng)的用戶規(guī)模為4384.4萬人，而到2013年2月其用戶規(guī)模已達20361.1萬人，約為2006年7月的4.6倍。

B2B和B2C模式以企業(yè)為結(jié)算單位，各種稅款按法律法規(guī)及時報交，不存在征管盲區(qū)。但C2C模式的經(jīng)營主體是個人，大多沒有在工商局注冊，也沒有在稅務(wù)機關(guān)登記，給稅收征管提出了新的問題：傳統(tǒng)的稅收法律如何才能適應(yīng)這一模式的發(fā)展；如何建立完整的稅收體系；稅收征收管理與稅務(wù)稽查如何適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展。在個人網(wǎng)店快速發(fā)展但相關(guān)稅法并不健全的情況下，研究個人網(wǎng)店的稅收現(xiàn)狀及問題，能夠針對個人網(wǎng)店的稅收存在的問題提供可行建議，完善我國的稅收征管體系。

二、我國C2C商務(wù)稅收征管的難點

1.稅務(wù)登記監(jiān)管失靈

首先，在實體經(jīng)濟中，納稅主體的身份確認一般以稅務(wù)登記為依據(jù)。由于B2C、B2B交易模式中的企業(yè)在線下已具有經(jīng)濟實體，因此可根據(jù)《稅收征收管理法》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定確定稅收征管權(quán)，對其經(jīng)濟活動進行稅收監(jiān)管。但C2C模式下，現(xiàn)行法律并沒有要求個人網(wǎng)店進行工商登記與稅務(wù)登記。其次，《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》中并沒有對“具備登記注冊條件”進行具體闡述，使得C2C商務(wù)賣家的稅務(wù)登記與申報完全取決于自主。由于稅務(wù)登記與否并不影響其線上銷售，且稅務(wù)機關(guān)無法對其進行稅務(wù)登記的監(jiān)管，很多C2C賣家的納稅遵從度非常弱，傳統(tǒng)稅務(wù)登記監(jiān)管政策失靈。

2.征納主體難以確定

實際中C2C網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓頻繁，轉(zhuǎn)讓行為監(jiān)管難度大，獲得C2C個人網(wǎng)店實際納稅主體信息的難度較大，實名制難以落到實處，納稅主體難以確定。C2C商務(wù)模式通過虛擬網(wǎng)絡(luò)空間進行，貨物與服務(wù)的提供、消費地具有模糊性，使征稅主體難以確定。

3.無紙化交易難以稽查

傳統(tǒng)的交易行為中，稅務(wù)機關(guān)可通過審查會計憑證、賬簿等有形會計資料來確定征稅依據(jù)并核算納稅人應(yīng)納稅額。但C2C電子商務(wù)的交易協(xié)議、結(jié)算方式等均以虛擬形式完成，整個交易過程沒有形成書面的交易憑證，且交易數(shù)據(jù)可以輕易地被更改甚至刪除，使得利用書面憑證計稅的方式失去了計稅憑證。另外，C2C交易的銷售渠道更加扁平化，賣家不開發(fā)票和買家不索要發(fā)票的問題嚴重，使稅務(wù)機關(guān)通過發(fā)票對經(jīng)濟活動進行稽查的難度加大。

三、完善我國C2C商務(wù)模式稅收的建議

1.規(guī)范C2C電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行稅務(wù)監(jiān)督和征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)，因此規(guī)范C2C稅務(wù)登記管理制度是完善其稅收征管的重要手段。C2C電子商務(wù)交易具有高流動性、隱蔽性特征，難以有效監(jiān)控，易造成一定程度的稅款流失。對此，稅務(wù)機關(guān)可以協(xié)同銀行建立與C2C交易平臺運營商合作的稅務(wù)登記管理機制，規(guī)定商家在平臺交易前須網(wǎng)上明示工商登記與稅務(wù)登記證明，將主體身份、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料公布，否則不予上線。

2.明確稅制要素

首先，明確稅種，確定納稅人。針對C2C電子商務(wù)模式，以現(xiàn)行稅種區(qū)分征稅對象，不開征新稅種。對線上賣家銷售有形貨物征收增值稅，對虛擬產(chǎn)品的銷售或者遠程服務(wù)等征收營業(yè)稅，對個人賣家征收個人所得稅。同時對電子發(fā)票的領(lǐng)受簽署征收印花稅。其次，明確稅率，確定起征點。根據(jù)實際，對賣家5000-20000元/月的銷售額為起征點，按照較低稅率（6%及以下）進行課征。最后，明確納稅環(huán)節(jié)，確定納稅期限。C2C電子商務(wù)模式以第三方支付平臺為扣繳義務(wù)人，每筆業(yè)務(wù)結(jié)算時確定為納稅環(huán)節(jié)，在每筆交易結(jié)束時，通過電子稅務(wù)平臺納稅。

3.加強對C2C商務(wù)信息的監(jiān)管

由于C2C電子商務(wù)依托的是網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬平臺，使傳統(tǒng)發(fā)票的功能受到阻礙，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)大力推廣電子發(fā)票技術(shù)，加強對商家交易信息的監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)可以研發(fā)記錄監(jiān)控軟件，規(guī)定C2C商家注冊時必須安裝該軟件，否則無法進行交易。商家在完成每一筆交易時，該軟件自動記錄并生成記載有交易金額、稅種、稅率、應(yīng)納稅額及稅務(wù)登記號等信息的電子發(fā)票。

4.完善C2C模式稅收法律法規(guī)

目前我國針對C2C模式的稅收征管更缺少法律法規(guī)規(guī)定。國家應(yīng)適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，積極制定應(yīng)對措施來規(guī)范網(wǎng)店稅收管理，針對C2C模式的納稅人、稅率、納稅時間、納稅地點、征收方式及稅收征管過程等作出具體的規(guī)定，使我國C2C商務(wù)的稅收管理有法可依。

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作者簡介：

齊爽（1994-），女，河北保定，河北大學(xué)管理學(xué)院財政學(xué)專業(yè)在讀本科生。