芻議企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

趙性芝

【摘 要】無(wú)論何種企業(yè)，只要是獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)且經(jīng)營(yíng)，便均要納稅。稅務(wù)成本是企業(yè)成本管控中需要重點(diǎn)考慮的一項(xiàng)成本開(kāi)支。為了有效降低稅務(wù)成本，很多企業(yè)都開(kāi)展稅務(wù)籌劃研究。而在所有的稅務(wù)籌劃研究?jī)?nèi)容中，所得稅無(wú)疑是一項(xiàng)重點(diǎn)。筆者對(duì)此試展開(kāi)研究，并重點(diǎn)分析了所得稅稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)和方式方法。希望有助于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅；稅務(wù)成本

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

一直以來(lái)，稅收都具有三大特性，即無(wú)償性、固定性、強(qiáng)制性。稅務(wù)成本是任何一個(gè)企業(yè)都會(huì)面對(duì)的成本開(kāi)支。相較于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，稅務(wù)成本是一種沉沒(méi)成本，未來(lái)基本沒(méi)有收回的可能。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)際是一種變相的成本管控。不僅有助于企業(yè)降低納稅成本，還有助于企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。此外，稅務(wù)籌劃是根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行《稅法》，利用各類稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，是一種合法行為，與《稅法》的立法宗旨相符合。因此，稅務(wù)籌劃是一種合理、可行的避稅行為。企業(yè)可進(jìn)行籌劃的稅種有多種。其中，所得稅的稅負(fù)彈性最大。而且，在我國(guó)的現(xiàn)行《稅法》中，對(duì)所得稅的稅收優(yōu)惠政策也最多。比如，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，以及鼓勵(lì)和照顧的一些企業(yè)等，都制訂了一系列優(yōu)惠納稅措施。因此，企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃空間較大。

二、企業(yè)對(duì)所得稅稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)不注重對(duì)成本費(fèi)用的節(jié)約與調(diào)整，過(guò)度增加企業(yè)的成本費(fèi)用。在實(shí)際中，很多企業(yè)其實(shí)并不真正懂得稅法知識(shí)，認(rèn)為成本費(fèi)用只要合理，便可以在繳納企業(yè)所得稅之前扣除。于是在企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)中，對(duì)成本開(kāi)支不注重節(jié)約與調(diào)整，任其發(fā)展。殊不知，并非全部成本開(kāi)支都能在稅前扣除；也并非所有合理的成本開(kāi)支就一定能夠被全部扣除。在我國(guó)的《稅法》要求中，只有特定的成本費(fèi)用項(xiàng)目才允許被扣除，而且是在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)允許被扣除。一旦費(fèi)用項(xiàng)目不合理，或者超標(biāo)，一律不得扣除。

其次，企業(yè)利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，變相實(shí)現(xiàn)成本開(kāi)支的抵扣。在實(shí)際中，很多企業(yè)都有自己的下屬分子公司。集團(tuán)企業(yè)與分子公司之間實(shí)際是“一套人馬，兩套班子”，企業(yè)的管理人員實(shí)際還是原有人馬。有些企業(yè)在進(jìn)行成本管控時(shí)，會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)需要，將成本開(kāi)支在兩個(gè)公司之間“撥來(lái)?yè)苋ァ?。自作聰明的以為通過(guò)這種方式為企業(yè)減少了稅務(wù)成本，殊不知，這種行為實(shí)際并不符合《稅法》要求的獨(dú)立性原則。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)需要按照合理方法在母子公司或者母分公司之間進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)所利用的關(guān)聯(lián)方交易不僅無(wú)法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，反而還會(huì)增加企業(yè)的偷漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、合理選擇稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)

1.合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

針對(duì)企業(yè)所得稅，國(guó)家制定了很多優(yōu)惠政策，例如外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的某些企業(yè)都可以按照較低的優(yōu)惠稅率進(jìn)行繳稅。另外，企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生的成本費(fèi)用可以加計(jì)扣除；企業(yè)聘用殘疾人支付的薪金也可以加計(jì)扣除等等。企業(yè)可以合理利用這些優(yōu)惠政策合理避稅：比如在不影響生產(chǎn)效率的前提下，企業(yè)可以適當(dāng)安排一定的殘疾人就業(yè)，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏。

2.選擇合理的企業(yè)組織形式

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)成立下屬機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮所得稅的因素，因?yàn)槠髽I(yè)下屬單位是怎樣的組織形式，關(guān)系到其遵循怎樣的稅收政策。如果下屬單位是分公司，那么它就沒(méi)有獨(dú)立的法人資格，其收支情況可以與公司總部合并，統(tǒng)一納稅；如果下屬是子公司的形式，那么它就具有法人資格，需要獨(dú)立納稅。這就需要總公司充分考察好該下屬單位未來(lái)的收支情況，選擇合適的組織形式。

3.選擇有利的對(duì)外投資形式

企業(yè)的對(duì)外投資分為股權(quán)投資和債務(wù)投資兩種形式。股權(quán)投資是企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅之后才進(jìn)行支付，股息（紅利）也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅前抵扣，不具備合理避稅的效用；而債務(wù)投資時(shí)，企業(yè)支付的利息支出則可以進(jìn)行稅前扣除（利息率不得超過(guò)當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)的平均值），從而起到合理避稅的效果。另外，企業(yè)不可因?yàn)閭鶆?wù)投資可以避稅便一味的追求債務(wù)投資，投資行為還要符合獨(dú)立交易原則，股權(quán)投資和債務(wù)投資的比例不能高于2∶1。

4.通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易合理避稅

企業(yè)可以通過(guò)合理的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。合理利用關(guān)聯(lián)方交易節(jié)稅的方法包括：合理利用“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付債款”等科目降低當(dāng)期利潤(rùn)；利用國(guó)際間的關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)租賃行為享受較低稅率；通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等等。

5.通過(guò)合同約定確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

我國(guó)對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)有較為明確的規(guī)定。如果企業(yè)采用分期付款方式銷(xiāo)售商品，將根據(jù)合同約定的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；但若合同沒(méi)有對(duì)此有明確規(guī)定，則將產(chǎn)品的發(fā)貨日期定位收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。針對(duì)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在合同訂立時(shí)進(jìn)行合理規(guī)劃，根據(jù)當(dāng)期的盈虧情況合理規(guī)定收款日期。

四、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的“要點(diǎn)”分析

1.企業(yè)應(yīng)利用《稅法》的減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我國(guó)《稅法》對(duì)企業(yè)所得稅的繳納制定了許多優(yōu)惠政策。比如，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開(kāi)辦之日起兩年內(nèi)免征。此外，我國(guó)《稅法》還提出，技術(shù)改造項(xiàng)目企業(yè)，凡是符合我國(guó)當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策，那么其所購(gòu)置和使用的國(guó)產(chǎn)的節(jié)能、環(huán)保，或用于安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，可按投資額的10%進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵免。并且，該類設(shè)備仍然可以計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用可稅前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)利用我國(guó)《稅法》的減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。尤其是在選用安全生產(chǎn)設(shè)備或節(jié)能環(huán)保等設(shè)備時(shí)，應(yīng)首選“國(guó)產(chǎn)”品牌，以獲得節(jié)稅目的。

2.企業(yè)應(yīng)利用納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行《稅法》還對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行了分類，即我國(guó)企業(yè)可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其中，居民企業(yè)是依照我國(guó)的法律法規(guī)在我國(guó)國(guó)內(nèi)設(shè)立、或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是依照外國(guó)的法律法規(guī)，在國(guó)外設(shè)立的，但是在我國(guó)境內(nèi)具有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)。兩種企業(yè)的納稅義務(wù)有所不同，其中，居民企業(yè)的收入，無(wú)論是來(lái)源于境內(nèi)還是境外，均需承擔(dān)納稅義務(wù)；而非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的收入繳納企業(yè)所得稅。相較于居民企業(yè)，非居民企業(yè)所承擔(dān)的是“有限”納稅義務(wù)。因此，倘若是外資企業(yè)，除了需要是在國(guó)外設(shè)立之外，還需實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在我國(guó)境內(nèi)，只是在我國(guó)境內(nèi)擁有機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所。唯有如此，外資企業(yè)才能在我國(guó)《稅法》的要求下，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

3.企業(yè)應(yīng)結(jié)合收入結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

目前，我國(guó)企業(yè)的收入結(jié)算方式有多種，既可以銷(xiāo)售之后直接收款，也可以采取分期收款和賒銷(xiāo)的方式。企業(yè)收入的具體確認(rèn)時(shí)間因收入結(jié)算方式的不同而各異。我國(guó)《稅法》對(duì)每種收入結(jié)算方式的收入確認(rèn)時(shí)間做了明確說(shuō)明：直接收款方式下，企業(yè)收到貨款的當(dāng)天或取得銷(xiāo)貨憑據(jù)的當(dāng)天即為收入確認(rèn)時(shí)間；委托收款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物或者辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天即為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款或賒銷(xiāo)的方式下，合同約定時(shí)間即為企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間。筆者建議我國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《稅法》的上述規(guī)定，選擇合理的銷(xiāo)售方式，控制收入確定時(shí)間，歸屬收入所屬年度，實(shí)現(xiàn)減稅或延緩納稅的目的。比如，企業(yè)現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)，可與客戶協(xié)商延遲收款時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)延長(zhǎng)收入的確認(rèn)時(shí)間，獲得遞延納稅的稅收收益。

4.合理利用所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

（1）工資薪金的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)正常發(fā)放的工資薪金可以稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2%的部分可以稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2.5%的部分可以稅前扣除，超出部分可以在以后年度進(jìn)行扣除；發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。針對(duì)以上規(guī)定，企業(yè)可以修改過(guò)去的工資制度，將部分福利費(fèi)并入工資總額，以工資的形式發(fā)放，如此不僅可以降低職工福利費(fèi)用的支出，同時(shí)還增加了工資計(jì)稅基數(shù)，提高了扣除額度；另外，企業(yè)可以適當(dāng)增加職工教育經(jīng)費(fèi)支出，增加職工培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，在提高職工素質(zhì)的同時(shí)合理增加稅前扣除金額。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有六成可以稅前扣除，且扣除金額不得高于當(dāng)年銷(xiāo)售額的千分之五。據(jù)專家計(jì)算，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷(xiāo)售收入的1/120時(shí)，費(fèi)用可以最大限度的扣除。所以，企業(yè)應(yīng)盡量提升自身的銷(xiāo)售能力，使兩者的比例更接近于這一科學(xué)比例；另一方面，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格界定會(huì)議費(fèi)支出，發(fā)生的相關(guān)會(huì)議費(fèi)用一定要取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票，且將會(huì)議發(fā)生的相關(guān)附加備齊。

（3）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)但已計(jì)入當(dāng)期損益的，可以按50%比重加計(jì)扣除；已形成無(wú)形資產(chǎn)的，則可以以成本的150%攤銷(xiāo)。針對(duì)這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，合理增加研發(fā)費(fèi)用，使企業(yè)在提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，合理降低所得稅支出。

（4）對(duì)外捐贈(zèng)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分可以稅前扣除。所以，企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，一方面要注意捐贈(zèng)比例；另一方面還要確定捐贈(zèng)對(duì)象必須為社會(huì)團(tuán)體或者機(jī)關(guān)。

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