論企業(yè)會計政策選擇

馬雨佳

摘 要：本文通過對我國企業(yè)會計選擇政策的現(xiàn)狀、影響因素和問題進行總結(jié)和分析，尋找改善會計政策選擇的制約措施，以達到盡量發(fā)揮其積極作用，消除其消極作用，推動我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計政策；會計制度；會計政策選擇

1 我國企業(yè)會計政策選擇的內(nèi)容

會計政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的目標或管理當(dāng)局的目標，對可供選用的會計原則、方法、程序進行比較分析，從而擬定會計政策的過程。我國企業(yè)會計政策選擇主要包括以下內(nèi)容：

1.1 資產(chǎn)計價基礎(chǔ)的會計政策選擇

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等，在不同的計價基礎(chǔ)會產(chǎn)生數(shù)額懸殊的資產(chǎn)賬面價值。

1.2 存貨計價方法的會計政策選擇

個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等，不同的計價方法會產(chǎn)生不同的存貨庫存價值與發(fā)出存貨成本，進而會對本期利潤與財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，特別是在通貨膨脹時期，影響更為顯著。

1.3 長、短期投資的會計政策選擇

長、短期投資的認定，長期債券投資溢、折價的攤銷方法，長期股權(quán)投資的核算方法（包括成本法與權(quán)益法）與揭示。

1.4 固定資產(chǎn)的會計政策選擇

固定資產(chǎn)折舊方法，折舊期間和預(yù)計殘值的估計。

1.5 無形資產(chǎn)的會計政策選擇

無形資產(chǎn)的攤銷期間和方法。

1.6 所得稅的會計政策選擇

在采用納稅影響會計法下是選擇遞延法還是債務(wù)法進行核算

1.7 長期工程合同的會計政策選擇

長期工程合同收入的確認方法

1.8 合并會計政策選擇

某些子公司是否列入合并范圍，合并前對會計報表是否以及如何進行會計原則和政策的調(diào)整，是否對母子公司的物價變動進行調(diào)整以及調(diào)整的原則和程度。

從以上可以看出，在我國現(xiàn)有的會計準則中對某一經(jīng)濟事項的會計處理有多種備選處理方法，為企業(yè)會計政策選擇留下了較大的選擇空間。而不同的會計政策的選擇又會對企業(yè)會計信息產(chǎn)生不同的影響，如何有效地發(fā)揮這種影響，正是需要我們深入研究和思考的問題。

2 影響會計政策選擇的因素及存在的問題

2.1 影響會計政策選擇的因素

所謂企業(yè)會計政策選擇是指企業(yè)管理層在會計核算時選擇具體原則及具體會計處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為，是指企業(yè)根據(jù)自身的條件，經(jīng)過對可供選擇的會計原則、會計方法進行比較，從而擬定適合本企業(yè)的會計政策的行為。然而，企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，將導(dǎo)致企業(yè)集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。

會計政策的選擇關(guān)乎到一個企業(yè)的賬務(wù)處理，但在選擇的同時會受到經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、稅務(wù)政策、企業(yè)的組織形式以及會計人員的專業(yè)知識水平和判斷能力的影響。在我國，企業(yè)會計政策選擇存在以下兩個因素：

1.企業(yè)利用不同的會計政策影響報表數(shù)據(jù)

比如，企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的計提，可以選擇不同的計提方法，有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，在不同的計提方法下，對于同一項固定資產(chǎn)折舊計提金額不同，進而導(dǎo)致該項固定資產(chǎn)的期末凈值不同，很多企業(yè)利用該方法擴大企業(yè)凈資產(chǎn)價值。

再如，對于應(yīng)收賬款計提壞賬準備金，有些企業(yè)采用按照應(yīng)收賬款百分比計提，有些企業(yè)卻100%不計提壞賬，那么在應(yīng)收賬款相同的情況下，兩個企業(yè)的壞賬準備賬戶金額不同，進而應(yīng)收賬款的金額不同，從而100%不計提壞賬的企業(yè)虛增收入，擴大利潤。

綜合以上兩個案例可分析出，不同企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇不同會計政策會影響報表數(shù)據(jù)，從而達到企業(yè)自身目標。

2.企業(yè)選擇不合理的會計政策，影響會計信息的真實性

比如，發(fā)出存貨計量方法，不同的方法適用于不同的企業(yè)。在市場經(jīng)濟中，只有將成本降到最低，才可能實現(xiàn)利潤最大化，選擇不同的會計政策會影響成本的大小，同時也會影響成本在不同會計期間的分布。

案例分析：在其他政策條件相同的情況下，A企業(yè)對材料的發(fā)出采用先進先出法，B企業(yè)對材料的發(fā)出采用移動加權(quán)平均法，同樣的材料在采取不同的計價方法時，發(fā)出材料的成本不同，在物價不斷上漲的環(huán)境下，兩企業(yè)的收入和其他費用基本相同的情況下，A企業(yè)采用先進先出法會高估企業(yè)的利潤和期末存貨的價值，而B企業(yè)因發(fā)出材料的價值接近市場價值，使當(dāng)期成本高于A企業(yè)，其存貨價值降低。

2.2 我國會計政策選擇存在的問題

結(jié)合上文可以得出一個結(jié)論，企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，將導(dǎo)致企業(yè)的利益分配和投資決策不同，從而影響企業(yè)的資源配置最優(yōu)的目標，在實際工作中，我國會計政策選擇存在以下問題：

第一，企業(yè)可以利用會計政策的選擇操縱利潤、控制報表信息的準確性，使會計信息質(zhì)量下降，破壞市場秩序，損害受益人的利益，欺騙信息使用者。

第二，企業(yè)會計政策選擇不合理，則企業(yè)提供出的會計信息不能充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)目標和選擇會計政策的方法并未保持相對一致，從而抵消了會計政策選擇的意義和作用。在現(xiàn)代企業(yè)中，正確進行會計政策選擇的企業(yè)并不多，大部分企業(yè)沒有達到整體優(yōu)化的目的，即使選擇會計政策的企業(yè)，他們在選擇的同時沒有統(tǒng)一按照科學(xué)的選擇程序，選擇的隨意性較大，造成會計信息質(zhì)量的降低。

3 改善會計政策選擇的制約措施

3.1 建立高質(zhì)量的會計準則

以會計準則為核心的會計規(guī)范對會計政策選擇具有現(xiàn)實的約束性，會計政策選擇是規(guī)范與自由對立統(tǒng)一的產(chǎn)物。不管企業(yè)出于何種動機，它也應(yīng)該在會計規(guī)范所允許的范圍內(nèi)進行選擇，除非會計規(guī)范中尚沒有做出規(guī)定。

目前我國已經(jīng)頒布了多項具體會計準則，不論形式還是內(nèi)容都體現(xiàn)了與國際會計的逐步接軌。但是，一項會計準則要經(jīng)過政府與企業(yè)“多次博弈”才能逐步完善，均衡點會不斷由低層次向高層次逼近，最終達到帕累托最優(yōu)。所以，應(yīng)加快完善以會計準則為主的會計規(guī)范體系，并根據(jù)出現(xiàn)的問題及時加以修改。

具體可以從以下三個方面加以努力：

1、建立我國正確的會計準則導(dǎo)向

要讓會計和審計人員能夠根據(jù)廣泛的原則來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須有一個完整、內(nèi)在一致和明晰的財務(wù)會計概念框架。但至今我國的財務(wù)概念框架還遠遠沒有完善，這是我們今后努力的一個方向。

2、對會計政策選擇的多樣性應(yīng)進一步限制

我國還處于市場經(jīng)濟的初級階段，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。會計政策執(zhí)行者還習(xí)慣于執(zhí)行不需要個人判斷的會計政策。法律體系也不十分完善。因此，應(yīng)進一步對可選擇的范圍加以明確，對會計政策選擇的多樣性進一步限制。并對不同行業(yè)的具體情況制定有針對性的限制條款。

3、加強會計信息披露的規(guī)范化

監(jiān)管部門要求公司披露的信息是公司信息披露的最低限度。公司披露信息時應(yīng)作到“從多不從少”的原則。但目前我國的會計信息披露制度的執(zhí)行情況來看實在令人堪憂。監(jiān)管部門對披露信息不足的公司，應(yīng)責(zé)令其在規(guī)定期限更正補充，以防止其披露虛假會計信息及利潤操縱行為。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部約束機制促進企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇

完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機制，以加強監(jiān)控者對企業(yè)經(jīng)營者行為的了解，提高其會計政策選擇信息的收集、評判能力、以及增加其監(jiān)控手段，避免遭受道德風(fēng)險和逆向選擇所造成的損失。具體可注重如下措施：

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)所有者和管理者之間的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的職責(zé)和權(quán)利。

2、建立審計委員會，并充分發(fā)揮其作用。公司章程應(yīng)賦予審計委員會對公司財務(wù)報告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計委員會對聘請會計師事務(wù)所及商定審計計劃等相關(guān)工作的參與權(quán)，從而確保審計委員會在公司中的權(quán)利和地位。

3.3 健全市場法規(guī)及訴訟制度

1、要完善或修改《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)。

我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市或終止上市的依據(jù)之一，這在一定程度上導(dǎo)致了巨額沖銷等利潤操作行為。因此有必要對此類條款加以修改和完善。除了以二年連續(xù)一虧損為依據(jù)外，還應(yīng)輔以其他指標，以減少上市公司管理當(dāng)局進行會計政策選擇的外部動機。

2、要加強對投資者利益的保護

對投資者利益的保護是成熟的市場經(jīng)濟國家通行的做法，它們往往通過詳細的法律條文規(guī)定了企業(yè)的各種決策行為不得損害投資者的利益，否則投資者可以起訴公司以維護自己的正當(dāng)權(quán)益。這就使得企業(yè)在做出可能損害投資者利益的決策時面臨著被懲罰和起訴的風(fēng)險，一旦在訴訟中失敗，則面臨著巨額的賠償。這種違反法律的巨大代價具有對企業(yè)決策的威懾作用。健全的法律訴訟機制能夠均衡各個利益主體的利益分配，對代理人的機會主義傾向產(chǎn)生威懾作用，使市場不至于失靈。這也是美國實務(wù)界能夠控制會計主觀性及其靈活性的關(guān)鍵之所在。在機會主義被壓縮到極低的程度時，會計標準才能發(fā)揮規(guī)范效果，專業(yè)判斷作為一項純技術(shù)性的會計程序才能真正起到促進會計信息有用性的作用。

3.4 強化注冊會計師的審計監(jiān)督機制

注冊會計師審計是“客觀收集和評價有關(guān)經(jīng)濟活動和事項陳述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標準符合程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人?！弊詴嫀煹膶徲嫳O(jiān)督是上市公司合理運用會計政策選擇的外在保證，強化注冊會計師的審計監(jiān)督行為，必須先優(yōu)化獨立的審計規(guī)范。制定我國獨立審計規(guī)范，必須保證其權(quán)威性，才能達到優(yōu)化的目的。為此，制定我國獨力審計規(guī)范應(yīng)該做到：

第一，促進注冊會計師遵守獨立、客觀、公正的從業(yè)原則，提高獨立審計質(zhì)量；

第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；

第三，明確注冊會計師的法律責(zé)任，維護社會公共利益和投資者的權(quán)益，促進整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

于此同時，還應(yīng)進一步加強對我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。加大違規(guī)成本，把處罰真正落到實處，追究有關(guān)責(zé)任人的刑事和民事責(zé)任。在重視制度和懲戒的同時，堅持誠信教育，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。

3.5 提高會計人員的素質(zhì)，加強道德假設(shè)

隨著經(jīng)濟管理要求的進一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會計核算手段的電算化，要求會計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握新的會計知識，以增強會計人員的職業(yè)判斷信心和能力。會計人員要自覺接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，使自身的知識和技能適應(yīng)會計工作對職業(yè)判斷的要求。此外，會計理論界和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計制度、準則和各項法規(guī)等，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，組織動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的外部條件以方便會計人員學(xué)習(xí)。同時，要加強對會計人員的職業(yè)進德教育，提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

4 結(jié)論

會計政策的選擇過程既是一個漸進的過程，不可能一蹴而就，必須在實踐中不斷完善。同時，它也是一個社會實踐過程，一個被經(jīng)受公認的過程，更是一個會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置的過程。在我國對指定會計政策選擇的新準則中，從會計政策的定義、變更、披露等方面都已有明確規(guī)定。

參考文獻

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