我國綠色環(huán)境稅體系構建研究

孫溥蔚 張玲

摘 要：綠色環(huán)境稅是一種能夠有效保護環(huán)境，促進環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的經濟手段，構建綠色環(huán)境稅體系，是現(xiàn)今我國維護生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。本文對我國綠色環(huán)境稅實施現(xiàn)狀及體系的構建進行了研究分析，找出問題，并提出建議。

關鍵詞：綠色環(huán)境稅；稅收體系；構建

隨著經濟的不斷發(fā)展，人們的生活水平日益提高，資源短缺和生態(tài)環(huán)境惡化等問題也越發(fā)明顯。近年來，人們的環(huán)保意識得以增強，可持續(xù)發(fā)展理論得到了人們的認同，各國開始利用綠色環(huán)境稅收來控制環(huán)境的退化，我國也積極借鑒外國優(yōu)秀經驗成果，不斷完善創(chuàng)新，力求構建更加科學、全面的綠色環(huán)境稅體系，促進經濟、環(huán)境和諧發(fā)展。

一、綠色環(huán)境稅相關概述

自改革開放至今，我國經濟水平已經得到了很大程度的提升，但是嚴重的環(huán)境問題也隨之而來。2013年1月，我國出現(xiàn)了嚴重的霧霾問題，多個地區(qū)發(fā)出霧霾橙色預警，PM2.5濃度高于安全標準十幾倍。這種情況引起了社會各界的關注，我國的環(huán)境保護問題亟待解決。

相關部門于2013年5月向行業(yè)協(xié)會遞送了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（送審稿）》，將環(huán)境稅提上了日程。國外的綠色環(huán)境稅興起于20世紀末，我國也積極借鑒國外優(yōu)秀經驗成果，根據(jù)我國實際情況，構建符合我國國情的綠色環(huán)境稅體系，并不斷完善改進。

綠色環(huán)境稅最初的理論來源于庇古稅，由英國福利經濟學家庇古提出。庇古認為，由于人類過分注重自身利益的最大化，使社會沒有得到最優(yōu)，環(huán)境污染出現(xiàn)了負的外部性，為了使這種外部性向內部化轉變，需要制定相關制度和解決措施，即征收庇古稅。一些OECD國家開始在20世紀末實施綠化稅制，并在實踐中不斷完善，現(xiàn)今已經取得了顯著的成效。

目前，對于綠色環(huán)境稅還沒有具體統(tǒng)一的定義，OECD給出的定義是“為保護環(huán)境而征收的稅”，其中包含了能源稅、資源稅、污染稅等?？偠灾?，綠色環(huán)境稅并不是指某種單一的稅種，而是指為保護環(huán)境而制定的整套稅收體系。

二、我國綠色環(huán)境稅體系現(xiàn)狀及問題

1.我國綠色環(huán)境稅體系現(xiàn)狀

我國的綠色環(huán)境稅大致分為直接促進環(huán)境保護和限制自然資源使用的兩方面稅種，主要包括關稅、消費稅、土地增值稅等。

消費稅于1994年在我國開始征收，主要作用是調整產業(yè)結構，引導消費方向。在消費稅中，與環(huán)境保護相關的稅目包括實木地板、小汽車、摩托車等?，F(xiàn)階段人們生活水平提高，對交通工具的需求量大，小汽車、摩托車等交通工具的尾氣對環(huán)境造成了嚴重的污染，因此，對其征收消費稅，能夠達到保護環(huán)境的目的。但是由于人們消費水平的日益提升和對生活質量的追求，這一措施產生的作用并不明顯。

增值稅于1979年在我國開始征收，在不斷的實踐和完善的過程中，為保證我國經濟的持續(xù)、健康發(fā)展，在其中添加了一系列有助于環(huán)境保護的政策，主要分為低稅率和綜合利用資源減免稅，例如對于天然氣、沼氣、自來水等的銷售、進口，實行13%低稅率政策。鼓勵人們在生活中使用清潔能源，并給予一定的稅率優(yōu)惠。

關稅于1985年在我國開始征收。是對進出我國境內的貨物寄行李物品而征收的一種稅。在關稅中能夠體現(xiàn)環(huán)境保護的方面主要是對于高污染、資源性、高耗能的產品實行“綠色堡壘”，通過較高的稅率減少進口量，從而實現(xiàn)對環(huán)境的保護。

資源稅于1984年在我國開始征收，主要目的是對自然資源的開采進行限制，向天然氣、固體鹽等自然資源的開采征收級差稅?，F(xiàn)階段我國資源稅的征收范圍相對較小，未能對自然資源進行全面保護，淡水、森林等重要資源還未列入征稅范圍內。

城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅分別于1988年和1987年在我國開始征收，主要目的是為了保證土地資源的合理利用。但是由于現(xiàn)階段征收力度較低，其發(fā)揮出來的實際作用并不明顯。

2.我國綠色環(huán)境稅體系存在的問題

現(xiàn)階段我國綠色環(huán)境稅體系中與環(huán)境保護相關的政策，在實踐中發(fā)揮的作用并不理想。資源稅、車船稅、土地使用稅、消費稅、耕地占用稅、城市維護建設稅等與環(huán)境保護相關的稅種，在環(huán)境保護方面成效并不大，征收范圍也并不全面。例如消費稅中的節(jié)能減排方面，僅僅將成品油列入稅收之中，卻未將我國消費最多的一次性能源煤炭列入其中。并且我國現(xiàn)有的綠色環(huán)境稅占整體稅收比重十分有限，僅占10%左右，尤其是節(jié)能減排方面的優(yōu)惠政策，不僅少，還十分缺乏系統(tǒng)性。很多的稅收優(yōu)惠政策沒有相關實施細則，實際操作性不強，使政策效果大幅度降低，不能充分發(fā)揮保護環(huán)境的作用。

我國綠色環(huán)境稅體系中，相關優(yōu)惠政策十分缺乏。在一些發(fā)達國家，綠色環(huán)保的理念在每一個稅種中都有所體現(xiàn)，并具有良好的系統(tǒng)性和實際操作性，關于環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策實行力度較大。我國的稅收優(yōu)惠政策卻十分缺乏，從資源稅、土地增值稅、車船稅等方面來看，相關優(yōu)惠政策僅僅限于“免稅和減稅”，對于我國的主要稅種，也只是在其基礎上，實施“即征即退、稅額抵免”等幾項數(shù)量十分有限的優(yōu)惠政策。而在美國的優(yōu)惠政策中，不僅包括“直接減免稅收”等政策，還包含了“直接貼補現(xiàn)金”等政策。并且我國的優(yōu)惠政策中涉及到很多減免項目，這也對優(yōu)惠政策的實施也產生了一定的阻礙。例如，在企業(yè)所得稅中，工業(yè)“三廢”的再利用能夠使企業(yè)所得稅得以減免，也可以通過加速折舊等政策進行環(huán)境保護，但是，由于在整體稅收中的比例十分有限，得不到理想的監(jiān)管作用。

目前，我國的綠色環(huán)境稅體系中缺少專門的綠色環(huán)保稅種。國外在綠色環(huán)境保護稅體系的構建中，逐漸向專業(yè)化、細分化發(fā)展，例如，荷蘭為了保證生態(tài)環(huán)境的持續(xù)發(fā)展，出臺了廢氣稅、噪音稅、燃料稅等幾十種專門的綠色環(huán)保稅種。美國也將綠色環(huán)境保護稅細分成不同的專門的綠色環(huán)保稅種。而我國目前還沒有專門的綠色環(huán)保稅種，相關稅種多屬于附加稅，實際操作性和可持續(xù)性都相對較差。

三、我國構建綠色環(huán)境稅體系的必要性和可行性

1.我國構建綠色環(huán)境稅體系的必要性

隨著時代的進步，我國的環(huán)境問題卻日益嚴重，廢氣、固體廢物及廢水等污染物的排放量大，污染狀況十分嚴重。環(huán)境污染的直接結果就是對人們身體健康的危害，同時對經濟的發(fā)展也有極大的消極作用。因此，面對嚴峻的環(huán)境問題，我國有必要積極借鑒國外優(yōu)秀理論成果，構建綠色環(huán)境稅體系，利用稅收這一強制性手段，解決環(huán)境問題。

綠色環(huán)境稅體系的構建是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的必然要求，有助于推動我國經濟發(fā)展，實現(xiàn)綠色GDP。實現(xiàn)經濟和社會發(fā)展的“可持續(xù)性”，必然要求環(huán)境和資源為之提供“可持續(xù)性”保證。這樣才能使我國經濟、社會的發(fā)展有所保障，并形成良性循環(huán)。一旦經濟和社會以環(huán)境的惡化為發(fā)展代價，就會形成畸形發(fā)展，不再具備可持續(xù)性。經濟的增長方式可以劃分為粗放型和集約型兩種，我國在粗放型增長方式下，以資源的大量消耗和環(huán)境的破壞實現(xiàn)經濟的增長，造成了嚴重的環(huán)境問題，需要加快經濟增長方式的轉變，走可持續(xù)發(fā)展道路。但是，經濟增長方式的轉變，是無法僅依靠行政手段實現(xiàn)的，需要利用稅收進行經濟調控。綠色環(huán)境稅體系在多個國家的實踐中都取得了十分顯著的效果，我國綠色環(huán)境稅體系的構建也勢在必行。

稅收是國家重要的財政收入，綠色環(huán)境稅不僅能夠保證我國財政的收入，還能有效實現(xiàn)環(huán)境的保護和資源的合理利用。由于我國長期處于粗放型的經濟增長方式下，因此，在生態(tài)價值補償方面十分欠缺，主要原因就是因為沒有能夠刺激經濟主體利益的有效手段。因此需要積極構建綠色環(huán)境稅體系，保證稅收的公平性，即“誰污染，誰付款”，實現(xiàn)資源的合理利用，促進各經濟主體不斷研究創(chuàng)新生產技術，優(yōu)化資源配置，在促進經濟發(fā)展的同時實現(xiàn)生態(tài)價值的補償。

2.構建綠色環(huán)境稅的可行性

我國綠色環(huán)境稅體系的構建已經具備了一定的社會和政治基礎。十八大報告、十八屆三中全會都指出了保護生態(tài)環(huán)境的問題，2014年的中央經濟工作會議，也將保護環(huán)境和生態(tài)文明作為工作中的重要內容，并且，我國國稅局局長王軍也在講話中提到資源稅的改革，由此可見，構建綠色環(huán)境稅體系已經具備了政治、社會基礎。

一些發(fā)達國家綠色環(huán)境稅體系的運用也為我國綠色環(huán)境稅體系的構建提供了一定的借鑒經驗。這些國家的綠色環(huán)境稅體系中的稅種覆蓋范圍十分廣泛，主要包括水污染稅、噪聲稅、大氣污染稅等，各國還將這些稅種進一步細化，例如美國的氟氯氫稅、開采稅，丹麥的殺蟲劑稅、電燈泡稅、廢物稅、碳稅等。這些稅種基本覆蓋了生活的方方面面，對保護環(huán)境起到了至關重要的作用。這些發(fā)達國家為了使本國企業(yè)免受綠色環(huán)境稅的影響，出現(xiàn)市場競爭力下降的情況，也設置了很多稅收減免政策。大多數(shù)發(fā)達國家都在采用多重征稅、差別計稅的稅收方式，例如芬蘭的能源稅，在征收時，會對能源產品中污染物質的不同采取差別收費的方式。這些國家的經驗為我國綠色環(huán)境稅體系的構建提供了寶貴的借鑒經驗，增加了綠色環(huán)境稅體系的可行性。

同時，“雙重紅利”理論的運用，也為我國綠色環(huán)境稅體系的構建提供了可參考的理論依據(jù)?！半p重紅利”理論提倡改善環(huán)境質量與提升市場效率兩項工作共同進行，和諧發(fā)展。但是對于“雙重紅利”理論的爭議十分大，并出現(xiàn)了“弱式雙重紅利”和“強式雙重紅利”兩種理論，我國在構建綠色環(huán)境稅體系時需要根據(jù)自身實際情況，合理利用這一理論。

四、我國綠色環(huán)境稅體系的構建原則

1.公平原則

綠色環(huán)境稅體系的構建應該遵循公平原則，使稅收能夠有效糾正偏差，其中公平原則包括橫向和縱向兩個方面。橫向公平原則要求具有同樣經濟能力的納稅人，承擔同樣的稅負義務，保證統(tǒng)一環(huán)境下的經濟主體具有同樣的資源開發(fā)權利。而縱向公平原則則是對納稅人有差別性的進行征稅，即“誰污染，誰納稅”，并根據(jù)污染量和資源開采量決定納稅的多少。

2.效率原則

效率原則用于綠色環(huán)境稅相關制度、政策的制定上，具有優(yōu)化資源配置，保證經濟機制正常運行的作用。效率原則分為經濟和行政兩方面，經濟效率原則主要是通過優(yōu)化資源配置實現(xiàn)經濟的快色發(fā)展，降低納稅人經濟壓力，行政效率原則則是通過行政改革，使稅收征管成本得以減少，促進稅收收入的提升。

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發(fā)達國家的綠色環(huán)境稅收都歸于地方收入，能夠將其充分利用在對本地環(huán)境的保護，既可以直接用于環(huán)境保護，又可以使用在環(huán)保投資貸款中。?？顚Ｓ迷瓌t并不是提升綠色環(huán)境稅體系有效性的唯一選擇，但是在某些時期下，也具有一定的優(yōu)點。例如，資金來源的可靠性、早期階段易被接受等。因此，在構建我國綠色環(huán)境稅體系時，面對資金不足的情況，可以運用這一原則。

五、我國綠色環(huán)境稅體系的構建建議

1.增強稅收體系中的綠色成分功效

構建綠色環(huán)境稅體系需要增加稅收體系中的綠色成分，使綠色環(huán)境稅體系能夠更好地實現(xiàn)保護環(huán)境的目的。

需要加大差異化資源稅的實施力度。根據(jù)資源開采方式、程度采用不同的資源稅，并進一步擴大資源稅征收范圍。增加森林、地熱、草原等資源的稅收。根據(jù)納稅人的資源使用量決定稅收的多少，將資源使用量與稅費繳納掛鉤，充分發(fā)揮稅收的功能，減少資源的浪費。

提升消費稅的征收力度，引導居民綠色消費，有效調整消費結構，建立節(jié)約型社會，并將汽車輪胎、酒精、煙等加入到稅收范圍中。優(yōu)化三種土地稅，將三中土地稅整合為一種稅種，提升對土地資源的調節(jié)能力，并加大對土地資源的保護力度，實現(xiàn)土地資源的合理利用。提升關稅的“綠色”功能，消除我國綠色關稅的滯后性。

2.增加稅收優(yōu)惠形式

在現(xiàn)有的“免稅和減稅”基礎上，增加稅收優(yōu)惠形式。鼓勵企業(yè)進行資源回收利用，給予所得稅稅收優(yōu)惠[5]。對一些能夠積極研究生產技術，使用環(huán)保設備的企業(yè)，給予一定的退稅政策或是現(xiàn)金獎勵。并對使用污水處理設備、風能、太能發(fā)電設備的企業(yè)采用二次退稅的政策。對于進行環(huán)保技術研究和環(huán)保研究成果推廣工作的企業(yè)實行稅收減免政策。并根據(jù)企業(yè)的環(huán)保效果、環(huán)保研發(fā)投資、環(huán)保設備投入等方面的情況，確定企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠的多少。

3.建立專項綠色環(huán)境稅

在進行綠色環(huán)境稅體系構建時，應充分借鑒國外的優(yōu)秀經驗成果，建立專項的綠色環(huán)境稅，擴大綠色環(huán)境稅的征收范圍，從多個角度，全面的進行環(huán)境保護。加強稅種設計的精細化，將綠色環(huán)境稅稅種進行細分，例如出臺二氧化碳稅、水稅等。一些發(fā)達國家在稅種的設計中，充分考慮到了消費過程中能夠帶來環(huán)境污染的物品和直接的污染行為，我國在構建綠色環(huán)境稅體系時也要充分考慮這兩方面，擴大稅收范圍、增加稅收對象，并實施“按量收稅”的政策，將個人和企業(yè)的能源消耗量作為征稅標準。

4.完善再生資源稅收政策

在綠色環(huán)境稅體系的構建中，應增加完善再生資源的稅收，再生資源能夠循環(huán)利用，而我國再生資源的浪費數(shù)量十分龐大，應合理調整現(xiàn)有增值稅中對再生資源稅的相關政策，保證再生資源的循環(huán)使用，推動節(jié)能減排和環(huán)境保護工作的順利進行。

隨著我國經濟的快速發(fā)展，環(huán)境問題日趨嚴重，綠色環(huán)境稅體系的構建是解決現(xiàn)階段問題的必然選擇。應充分了解我國現(xiàn)階段綠色環(huán)境稅體系的現(xiàn)狀和問題，充分分析其構建的必要性和可行性，根據(jù)構建原則，結合國外優(yōu)秀經驗成果和我國實際情況，構建科學系統(tǒng)的綠色環(huán)境稅體系，保證生態(tài)環(huán)境和市場經濟的可持續(xù)性，促進兩者共同和諧發(fā)展。

參考文獻：

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[5]葛曙華.基于可持續(xù)發(fā)展的我國綠色稅收體系的構建研究[J].市場周刊，2013，9（9）：36-37.

作者簡介：孫溥蔚（1994- ），女，漢族，遼寧省開原市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業(yè)在讀本科生，研究方向：法務會計；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學管理學院副教授，研究方向：稅法