淺析高校資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

楊立群

（山西水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西·運(yùn)城 044004）

近年來，根據(jù)市場(chǎng)變化與國家發(fā)展需要，中央政府與相關(guān)職能部門不斷對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作制度進(jìn)行調(diào)整，資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算發(fā)生了較大的變化。其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金主要特指在一定會(huì)計(jì)期間，對(duì)于某一項(xiàng)目沒有按期完成或暫時(shí)中止，但是在未來一段時(shí)間內(nèi)依然需要進(jìn)行時(shí)，其所剩余金額將持續(xù)使用；而結(jié)余資金則指的是一段時(shí)間內(nèi)涉及的某資金項(xiàng)目已經(jīng)按期完成，或者由于突發(fā)事件導(dǎo)致項(xiàng)目終止，不再繼續(xù)，這種情況下剩余的金額是結(jié)余資金。在此背景下，本文主要基于這兩方面的工作出發(fā)，對(duì)相關(guān)變化進(jìn)行探討，相對(duì)來說具有一定的意義。

一、高校資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類

（一）財(cái)政性補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是需要通過會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)手段，把今年未使用完的資金，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)移到下一年，其用途必須要延續(xù)之前的方式，基本與項(xiàng)目?jī)煞N支出結(jié)轉(zhuǎn)是其主要內(nèi)容。對(duì)于高校而言，基本支出結(jié)轉(zhuǎn)指的是財(cái)政補(bǔ)助的收入與其基本的高校財(cái)政支出之間的資金差值，這項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)通常是在學(xué)期末進(jìn)行。與此相對(duì)，則是高校的項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，它也是指在會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，財(cái)政給予的補(bǔ)助與高校財(cái)政資金消耗的差值，只是結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)象更特殊，是項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助。這個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)行通常是以一學(xué)期或者一年為期，在結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，要加強(qiáng)對(duì)資金運(yùn)作的審核，結(jié)轉(zhuǎn)的程序要注重科學(xué)性和透明度。

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是一種資金的處理方式，而財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余則是一種資金的表現(xiàn)形式，它也被叫做項(xiàng)目支出結(jié)余，即高校在處理完各項(xiàng)任務(wù)、達(dá)到各項(xiàng)指標(biāo)以后所剩的金錢數(shù)額。每年年終，高校都要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的控制，對(duì)資金進(jìn)行一次整合，此時(shí)就要注意有哪些已經(jīng)完善的項(xiàng)目和已經(jīng)停工的項(xiàng)目。由于財(cái)政結(jié)余針對(duì)的對(duì)象比較復(fù)雜，需要統(tǒng)計(jì)的數(shù)額比較大，所以往往會(huì)在年終進(jìn)行一次細(xì)致的盤查，平時(shí)就不用反復(fù)處理。而高校的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)不同，是不需要轉(zhuǎn)入下一年的工作和項(xiàng)目的，可以省去結(jié)余分配等步驟，而用于預(yù)算部門的編制、或者依法上交、注銷記錄等等。

（二）非財(cái)政性補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

學(xué)校作為事業(yè)單位，旨在為社會(huì)和公眾服務(wù)，提高全民的教育水平，所以不以盈利為經(jīng)營目的。學(xué)校需要一大筆資金作為經(jīng)營的支撐，支出數(shù)額龐大，然而其收入?yún)s非常微薄，所以非常依賴財(cái)政性的補(bǔ)助，當(dāng)然，除了財(cái)政補(bǔ)助，它也還有很多非財(cái)政性收入，比如上級(jí)補(bǔ)助、教育事業(yè)、科研事業(yè)等等收入。那么，針對(duì)這些外部的各專項(xiàng)資金，其收入和支出之間資金數(shù)值的差距就是非財(cái)政性資金結(jié)轉(zhuǎn)。非財(cái)政資金收入又按照是否是專項(xiàng)的資金收入來分類，要切實(shí)地落實(shí)到具體的項(xiàng)目上來。結(jié)轉(zhuǎn)的金額要遵循規(guī)定，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)時(shí)間段的項(xiàng)目上去。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指高校通過會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)手段，把今年未使用完的非財(cái)政性來源得到的資金，在本年末，進(jìn)行資金的統(tǒng)計(jì)，規(guī)劃其用途，或者是上交、或者是凍結(jié)。當(dāng)然，這些都是要針對(duì)高校特殊的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況而言的。這個(gè)還可能用來彌補(bǔ)財(cái)政缺口，或者補(bǔ)充學(xué)校相關(guān)工作人員的收入福利等待遇。事業(yè)和經(jīng)營結(jié)余是其中的兩種基本方式。事業(yè)結(jié)余是針對(duì)高校的專業(yè)業(yè)務(wù)而言的，經(jīng)營結(jié)余則是以企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營為考察對(duì)象的。

二、高校資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

高校采用的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)年末仍未完成的項(xiàng)目和已經(jīng)完成的項(xiàng)目的結(jié)余資金的處理與舊制度有著本質(zhì)區(qū)別，新制度中將兩者一起統(tǒng)稱為結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，并按照其用途和性質(zhì)又細(xì)分出財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個(gè)不同的科目。新制度還設(shè)置了四個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)各自的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為便于高校在年末將各項(xiàng)收支（經(jīng)營收支除外）進(jìn)行配比，新制度專設(shè)了“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，年末時(shí)將上述收支轉(zhuǎn)入此科目進(jìn)行核算。高校的預(yù)算核算中，分為四種情況，一是因?yàn)榉N種原因?qū)е庐?dāng)年預(yù)算未能執(zhí)行，來年要按照上一年的用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；二是當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行卻沒有完成；三是由各種原因致使當(dāng)年的預(yù)算目標(biāo)被終止，因此在當(dāng)年會(huì)存在一定的剩余結(jié)余資金；四是當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成；新制度針對(duì)以上四種情況設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

三、加強(qiáng)高校資金核算中心的內(nèi)部控制

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要想做好高校資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算工作，領(lǐng)導(dǎo)核算工作的負(fù)責(zé)人就要注意樹立重視本職工作、防范資金風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，使其發(fā)揮帶動(dòng)整個(gè)團(tuán)隊(duì)穩(wěn)健、團(tuán)結(jié)、高效工作的作用。同時(shí)要注重教育資金核算中心的工作團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)他們的團(tuán)隊(duì)額責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。要在整個(gè)核算工作團(tuán)隊(duì)內(nèi)部形成文化氛圍，制造合力和凝聚力。此外，要加強(qiáng)對(duì)稽核人員的監(jiān)督,使全責(zé)分明，資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余都處于公開透明的核算條件下，防止貪污犯罪行為的發(fā)生。國家的法律法規(guī)制度就是行為的準(zhǔn)繩, 要嚴(yán)格踐行有法必依、違法必究的原則。

（二）建立合理的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu),完善稽核監(jiān)督體制

資金核算中心的主要工作是核算資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，步驟則包括會(huì)計(jì)、出納和資金清算等。為了使這些復(fù)雜而零散的獨(dú)立程序和組織部門成為一個(gè)緊密聯(lián)系的個(gè)體，就要努力進(jìn)行立體交叉控制,把一切工作關(guān)到制度的籠子里，建立合理合法的規(guī)定嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)人員，使他們內(nèi)部有清晰透明和到位的互相監(jiān)督，還可以完善反饋路線，加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)審批,強(qiáng)化操作的后續(xù)核查。

當(dāng)然，資金核算中心要高度維護(hù)資金的安全，建立預(yù)警和緊急防范系統(tǒng)就是一個(gè)有力的后盾和保障。利用政府的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮財(cái)政補(bǔ)助資金的作用，為事業(yè)單位贏取更多的資金基礎(chǔ)，來促進(jìn)單位的發(fā)展。只有防范能力強(qiáng)的機(jī)構(gòu)才能頂住大風(fēng)大浪的摧打，在復(fù)雜多變、危機(jī)重重的市場(chǎng)內(nèi)，靈動(dòng)而頑強(qiáng)地存活，并獨(dú)占鰲頭，更好地為社會(huì)和人民群眾做貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語

隨著相關(guān)制度的不斷頒行，高校在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余工作上出現(xiàn)了較大的變化。一般來說，在核算工作上，財(cái)政性與非財(cái)政性補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余都需要進(jìn)行核算，總的來說，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余制度的相關(guān)變化與要求，既有利于高校的會(huì)計(jì)核算工作，也較為全面的體現(xiàn)了我國財(cái)政部門與高校在會(huì)計(jì)制度層面的進(jìn)度。

[1]財(cái)政部.高校會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)[2012]22 號(hào).2012.

[2]財(cái)政部.高校財(cái)務(wù)規(guī)則[S].財(cái)政部令[2012]68 號(hào).2012.

[3]財(cái)政部.高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)政部令[2012]72 號(hào).2012.