“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

○王俊朋（青州市交通運(yùn)輸局　山東　青州　262500）

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

○王俊朋
（青州市交通運(yùn)輸局山東青州262500）

2012年1月1日在上海首先推行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，帶來了我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一次重大改革。交通運(yùn)輸業(yè)作為首批納入試點(diǎn)范圍的行業(yè)，其稅負(fù)的變化以及稅制改革對(duì)該行業(yè)的影響一直是一個(gè)備受關(guān)注的話題。本文從“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)的背景、積極影響以及實(shí)施中存在的問題三個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”這一稅改對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響。

一、“營(yíng)改增”的背景

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，各項(xiàng)政策規(guī)章都發(fā)生了較大的變化，目前我國(guó)推進(jìn)的一項(xiàng)重要改革就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。在2013年8月全國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，我國(guó)的大部分地區(qū)都存在著兩大稅種，分別是營(yíng)業(yè)稅和增值稅。不同的是，營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來征收的，而增值稅是針對(duì)銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)而征收的稅。這項(xiàng)改革的背景是，在兩稅并存的情況下，存在部分行業(yè)的重復(fù)征稅問題，使得相應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)過重，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有較嚴(yán)重的影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅中不存在稅款抵扣的問題，所以繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)更愿意自行生產(chǎn)而不愿意外購(gòu)，這不利于社會(huì)分工的實(shí)現(xiàn)。為了更好地推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，與行業(yè)分工的細(xì)化，我國(guó)政府提出了結(jié)構(gòu)性減稅這一偉大設(shè)想，并在此基礎(chǔ)之上提出了“營(yíng)改增”這一具體稅制改革政策。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的積極影響

1、促進(jìn)社會(huì)化大分工的實(shí)現(xiàn)

一直以來，增值稅都被看作是最具有稅收中性這一特征的稅種，尤其是它對(duì)于企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)決策幾乎不會(huì)起到干預(yù)作用。因?yàn)樵鲋刀愂菍?shí)行的抵扣制度，只要在增值稅這個(gè)抵扣鏈條之內(nèi)的企業(yè)，都可以通過銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式來計(jì)算企業(yè)的應(yīng)繳增值稅。這樣，企業(yè)都沒有動(dòng)力去涉足更多的行業(yè)，而能夠?qū)Ｗ⒂谧约荷瞄L(zhǎng)的領(lǐng)域，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)的作用。相對(duì)而言，營(yíng)業(yè)稅則不能起到促進(jìn)精細(xì)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。在“營(yíng)改增”之前，即使獲得了增值稅專用發(fā)票，交通運(yùn)輸企業(yè)也沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，比如一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)的車輛修理支出，即使獲得了修理方開具的增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅額，因此，這個(gè)運(yùn)輸企業(yè)更愿意自己建立一個(gè)修理車間，自行修理本企業(yè)的車輛，這樣該企業(yè)已經(jīng)兼具了提供運(yùn)輸服務(wù)與修理服務(wù)的職能，而并非專營(yíng)運(yùn)輸，這就不利于企業(yè)提供更精細(xì)化的服務(wù)。

2、減輕交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)

之前交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收又是按照營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行繳納，在“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率變?yōu)榱?1%，從表面上看，對(duì)于該行業(yè)的稅率是提高了。但由于這些企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)過程中獲得相關(guān)增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而其實(shí)際稅負(fù)是有可能降低了的，這需要分情況討論。當(dāng)交通運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人并且下游是消費(fèi)者時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)是降低了的。例如，A市的M公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，假設(shè)每個(gè)月的平均營(yíng)業(yè)額為100萬，平均每個(gè)月的燃油支出和修理費(fèi)用約30萬元，該公司每個(gè)月能從加油站和汽車修理廠取得增值稅專用發(fā)票，所記錄的稅額為5.1萬元，若在“營(yíng)改增”之前，該公司每個(gè)月需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額為100×3%+5.1=8.1萬元；在“營(yíng)改增”之后，因此M公司每個(gè)月需繳納增值稅為100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。從這個(gè)計(jì)算上能明顯看出，在“營(yíng)改增”之后M公司的實(shí)際稅負(fù)降低了。

3、有利于資源的優(yōu)化配置

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展帶來的是資源的過度消耗，雖然中國(guó)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)從粗放型增長(zhǎng)方式向集約型增長(zhǎng)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但資源仍在不斷消耗，越加稀少。營(yíng)業(yè)稅不利于分工，就容易將資源分配到很多個(gè)部門，而大部分非專業(yè)的部門資源利用率通常是比較低的。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的分工細(xì)化，這樣經(jīng)濟(jì)效益會(huì)得到提高，資源利用率也會(huì)更高，專業(yè)化的企業(yè)也更有動(dòng)力進(jìn)行自主研發(fā)。在分工細(xì)化的市場(chǎng)中，資源會(huì)被應(yīng)用到更有需要的方面，這就達(dá)到了資源的優(yōu)化配置。交通運(yùn)輸企業(yè)可能不會(huì)再專設(shè)一個(gè)修理部門，來進(jìn)行企業(yè)設(shè)備的維修，而更愿意讓專業(yè)的維修公司來進(jìn)行此項(xiàng)活動(dòng)。

營(yíng)業(yè)稅增值稅交通運(yùn)輸業(yè)

三、“營(yíng)改增”亟待解決的問題

雖然“營(yíng)改增”有很多積極的影響，但其在實(shí)施過程中也存在很多有待解決的問題，下文將從三個(gè)方面進(jìn)行分析。

1、“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)加重

通過上文的分析，已知當(dāng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人且其下游為消費(fèi)者時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)是降低了的。如果交通運(yùn)輸企業(yè)是增值稅一般納稅人，并且其下游企業(yè)也是一般納稅人時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)卻是上升了的。例如作為一般納稅人的X運(yùn)輸公司為同為一般納稅人的下游公司提供運(yùn)輸服務(wù)（假設(shè)下游公司的銷售額為1000萬元），其運(yùn)輸收入為600萬元，燃油支出及修理費(fèi)用約70萬元，能確定增值稅專用發(fā)票。在“營(yíng)改增”之前，X公司實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅為600×3%+70×17%=29.9萬元，其下游企業(yè)的增值稅稅負(fù)為1000×17%-600×7%=1281萬元；在“營(yíng)改增”之后，X公司實(shí)際繳納的增值稅為600×17%-70×17%= 90.1萬元，其下游企業(yè)的增值稅稅負(fù)為1000×17%-600× 17%=68萬元。從上面的計(jì)算可以看出，“營(yíng)改增”前后X公司的稅負(fù)有較大的上升，而下游企業(yè)的稅負(fù)卻下降了。因此，“營(yíng)改增”并不是完全對(duì)試點(diǎn)行業(yè)有利的，其受益對(duì)象可能是作為一般納稅人的下游企業(yè)。

2、不利于小規(guī)模納稅人的長(zhǎng)期發(fā)展

相對(duì)而言，作為增值稅小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)，無論是在“營(yíng)改增”之前，還是“營(yíng)改增”之后都適用的是3%的稅率，但不同之處在于，用于計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是含稅價(jià)，而用于計(jì)算增值稅的銷售額是不含稅價(jià)。由此可知，“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的稅款是降低了的。但從長(zhǎng)期來看，小規(guī)模納稅人無法自行開具增值稅專用發(fā)票，如果其下游企業(yè)為一般納稅人，通常會(huì)要求取得專用發(fā)票，這就不利于企業(yè)的長(zhǎng)期合作發(fā)展。小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)可能陷入困境。從此處看來，之前作為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)并不存在開具專用發(fā)票的考慮，在成為增值稅納稅人之后，不僅要考慮自身稅負(fù)的問題，還需要考慮企業(yè)的未來發(fā)展情況。

3、抵扣鏈條不完整，難以取得專用發(fā)票

一些不正規(guī)的企業(yè)不具有自行開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因此運(yùn)輸企業(yè)可能沒有辦法對(duì)每一項(xiàng)支出都取得專用發(fā)票來進(jìn)項(xiàng)抵扣。雖然“營(yíng)改增”使得交通運(yùn)輸業(yè)能夠有增值稅抵扣的資格，但是交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通常來自于燃油支出和修理支出，而針對(duì)這些支出，一般的加油站不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，因而運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際能夠抵扣的金額并不多。同時(shí)稅務(wù)局規(guī)定了具有開票資格的加油站每個(gè)月的開票限額，在限額以內(nèi)，其更多的將增值稅專用發(fā)票開具給了大客戶或者長(zhǎng)期客戶，作為運(yùn)輸中臨時(shí)停車加油的長(zhǎng)途運(yùn)輸車輛并不一定就能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。而對(duì)于修理費(fèi)用，企業(yè)為了節(jié)約成本，通常愿意去一些小型修理廠進(jìn)行修理，這些修理廠也不具有開具專用發(fā)票的資格，尤其針對(duì)長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)能囕v來看，在運(yùn)輸途中發(fā)生需要修理的情況，更容易就地修理，這也使得企業(yè)更難獲得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)論

隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)化大分工也在不斷推進(jìn)。國(guó)家的每一項(xiàng)稅制改革都有利有弊。自從2013年上海開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，到現(xiàn)在2013年8月全國(guó)推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，“營(yíng)改增”的影響范圍不斷擴(kuò)大。納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)數(shù)量不斷增加，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整與規(guī)范，雖然從短期來看，某些企業(yè)的稅負(fù)上升了，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，增值稅稅收中性的特點(diǎn)對(duì)于國(guó)家的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、行業(yè)分工以及資源配置都是有良好作用的。而對(duì)于解決試點(diǎn)企業(yè)稅法上升的問題，具體對(duì)策可以從兩個(gè)角度來看：一是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，全面推行金稅工程，在可能的情況下，保證抵扣鏈條的完整性；二是從交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的角度來看，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)從自身做起，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中盡量從一般納稅人處獲取產(chǎn)品或勞務(wù)，并索取增值稅專用發(fā)票，這樣可以保證其發(fā)生的支出中的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，同時(shí)也有利于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展。

［1］黃燕燕：營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013 （31）.

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［3］高文博：營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.中國(guó)金融，2013（22）.

［4］王董聰、徐瀟鶴、文福生：“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績(jī)的影響［J］.稅務(wù)研究，2014（5）.

［5］王善平：營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

［6］高文全：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策研究［D］.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

［7］胡蕓瑋：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)影響研究——以交通運(yùn)輸業(yè)上市公司為例［D］.青島理工大學(xué)，2014.

（責(zé)任編輯：徐悅）