淺談營改增對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

○王姚仙

（通標標準技術(shù)服務(wù)有限公司寧波分公司 浙江 寧波 315040）

營業(yè)稅是對經(jīng)營者所取得的營業(yè)額全額按照一定比例征收的一種稅。增值稅屬于價外稅，經(jīng)營者取得的營業(yè)額分成收入和增值稅兩部分，對增值部分征稅。營業(yè)稅納稅人購進增值稅貨物支出和增值稅納稅人購進營業(yè)稅勞務(wù)支出都不能抵扣，導致重復(fù)征稅的問題，而增值稅能有效地解決了傳統(tǒng)銷售中的重復(fù)征稅問題。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國自1994年稅制改革以來，增值稅征稅范圍覆蓋了所有貨物、加工修理修配勞務(wù)和機器設(shè)備，但對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)仍征收營業(yè)稅。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，消除重復(fù)征稅，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。為此經(jīng)國務(wù)院批準，自2012年1月1日起在上海率先開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。自2012年9月1日起試點由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校?。2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

一、對發(fā)票管理的影響

1、對發(fā)票開具管理的影響

增值稅發(fā)票開具較之營業(yè)稅發(fā)票更加復(fù)雜，具體表現(xiàn)：第一，初期的準備和適應(yīng)。在網(wǎng)絡(luò)快速發(fā)展的時代，許多企業(yè)借助管理系統(tǒng)進行各功能模塊的核算管理，營改增后核算內(nèi)容發(fā)生了變化，財務(wù)核算模塊和業(yè)務(wù)核算模塊也需要隨之發(fā)生變化。為了確保財務(wù)部開票信息能正確反映業(yè)務(wù)部的真實信息，企業(yè)在營改增試點之前需投入一定的人力物力更新企業(yè)的管理系統(tǒng)，購買防偽稅控開票設(shè)備，配備安全的發(fā)票和IC卡保管設(shè)備設(shè)施，培訓業(yè)務(wù)部和財務(wù)部相關(guān)的操作人員，制訂相應(yīng)的規(guī)定，采取有利的措施。進一步規(guī)范業(yè)務(wù)部和財務(wù)部的操作行為，提高業(yè)務(wù)處理水平，確保營改增的順利進行。另外由于營改增初期企業(yè)辦稅人員對增值稅業(yè)務(wù)流程不是很熟悉，稅務(wù)局對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量和最高開票限額控制得比較嚴格，企業(yè)需根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展實際情況申請批準開票最高限額和每次購買發(fā)票數(shù)量。因此企業(yè)財務(wù)人員必須要提前做好準備以滿足客戶需求。第二，開票時間控制。由于開票時間是稅控開票系統(tǒng)自動控制的，聯(lián)網(wǎng)后開票數(shù)據(jù)及時上傳到國稅稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，因此對開票設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)配置和開票時限要求更加嚴格。尤其是對開票量大的企業(yè)，需要嚴格控制好每月最后一日開票時間，確保業(yè)務(wù)部門入單確認收入的當月，財務(wù)部門能及時開具對應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票。第三，開票系統(tǒng)更新升級。隨著2015年10月1日起國家稅務(wù)總局修訂了納稅人識別號代碼標準，使用18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”，之后新成立或變更登記事項的客戶納稅人識別號位數(shù)由15位增加到18位，原來的稅控開票系統(tǒng)軟件已經(jīng)不能滿足新的要求，需要隨之更新升級，才能適應(yīng)不斷的變化。隨著互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)系統(tǒng)的深入應(yīng)用，相信開票系統(tǒng)會更加智能化，更加方便企業(yè)應(yīng)用。

2、對發(fā)票接收管理的影響

增值稅發(fā)票有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票之分。其中符合要求的屬于應(yīng)稅項目的增值稅專用發(fā)票的進項稅可以從銷項稅額中抵扣。因此營改增后的一般納稅人企業(yè)要求采購部盡可能地取得增值稅專用發(fā)票，盡量與具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，以便可以有較多的進項稅額抵扣。為此企業(yè)需要做好以下三點：第一，簽訂采購合同或協(xié)議時需明確相關(guān)事項。接受服務(wù)方要提供正確的單位名稱、納稅人識別號（或企業(yè)信用代碼）、開戶銀行及賬號、地址電話等信息；明確合同總價款是否包含增值稅，稅率是多少，何時提供增值稅專用發(fā)票；如果對方是小規(guī)模納稅人，本身只能開具增值稅普通發(fā)票，進項稅就不能抵扣，但是可以要求對方到其主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這樣就可以增加抵扣的機會。第二，票面信息核對。營改增之前，收受發(fā)票核對的信息相對簡單，營改增后，除了核對原營業(yè)稅發(fā)票的一些項目外，還需要核對出票方信息是否與合同或協(xié)議上的銷售方信息一致，密碼區(qū)信息和其他數(shù)據(jù)是否打印在線框區(qū)內(nèi)，票面是否完整清晰等。第三，判斷增值稅專用發(fā)票的進項稅是否可以抵扣。營改增之前，主要判斷發(fā)票是否真實有效，營改增后還需要判斷收到的增值稅專用發(fā)票進項稅是否可以抵扣以及是否在可抵扣期內(nèi)。這在增值稅專用發(fā)票管理中是一個非常重要的環(huán)節(jié)。除了取得增值稅專用發(fā)票外，還有以下一些扣稅憑證上注明的進項稅可以抵扣：從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票上買價按13%扣除率計算的進項稅額；鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額（不包括裝卸、保險和其他雜費）和7%的扣除率計算的進項稅額；中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額；同時這些扣稅憑證還需要符合法律法規(guī)及國稅總局的有關(guān)規(guī)定，必須符合服務(wù)流、發(fā)票流和資金流一致的規(guī)定，并在規(guī)定的時限內(nèi)辦理認證申報抵扣。除未規(guī)定抵扣期限外，超過期限的不能申報抵扣。但是用于以下項目的即使取得增值稅專用發(fā)票也不能申報抵扣進項稅：集體福利、個人消費、免征增值稅、非正常損失購進貨物服務(wù)、旅客運輸服務(wù)等。如已抵扣進項稅的項目發(fā)生服務(wù)中止、退貨、折讓，則應(yīng)在發(fā)生當期從進項稅中扣減。目前進項稅認證抵扣還需人工掃描，比較繁瑣費時。隨著稅務(wù)系統(tǒng)在“互聯(lián)網(wǎng)+”方面的創(chuàng)新發(fā)展，相信會有更便捷的認證抵扣方式。

二、對會計核算的影響

營改增之前，主營業(yè)務(wù)營業(yè)額全額計入主營業(yè)務(wù)收入，營業(yè)稅在應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅科目核算，相對比較簡單。營改增后，主營業(yè)務(wù)營業(yè)額直接分成主營業(yè)務(wù)收入和增值稅額兩部分，應(yīng)收帳款為價稅合計金額。在應(yīng)收帳款不變的情況下，營改增后主營業(yè)務(wù)收入將會減少。有關(guān)增值稅項目的賬務(wù)處理相對復(fù)雜了。需在應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅下設(shè)置明細科目，分別核算進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、已交稅金。每個明細科目的核算內(nèi)容都有嚴格規(guī)定。因此對財務(wù)人員的會計核算管理提出了更高的要求。為適應(yīng)這種改變，財務(wù)人員應(yīng)及時改變核算方法，不斷學習充實知識，提高賬務(wù)處理水平，順利完成營改增過渡。

三、對納稅申報的影響

營業(yè)稅納稅申報只涉及地稅，申報表相對簡單。而增值稅納稅申報不僅涉及地稅申報，而且涉及國稅申報，申報表相對復(fù)雜：需填列銷售情況明細表、進項稅額明細表、稅額抵減情況表、固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表、固定資產(chǎn)進項抵扣明細表等等附列資料后再填列增值稅納稅申報表。如遇收貨且進項抵扣后出現(xiàn)退貨，則需購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單給銷售方，購買方在納稅申報時做進項轉(zhuǎn)出，同時銷售方開具紅字發(fā)票給購買方，申報表內(nèi)容較之前更復(fù)雜。為此財務(wù)人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)培訓，更新知識，提高工作能力，正確填報納稅申報表。

四、對稅負的影響

增值稅納稅人又分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人，未達到500萬元的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以申請認定成為一般納稅人。

1、對小規(guī)模納稅人的影響

營改增前服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，營改增后增值稅小規(guī)模納稅人稅率為3%，企業(yè)稅負明顯減輕。在應(yīng)收帳款不變的情況下，核算的收入也減少，如成本費用不變，則核算的利潤也隨之下降，所得稅稅負同步減輕。

2、對一般納稅人的影響

營改增后一般納稅人增值稅稅率為6%，營改增之前營業(yè)稅稅率是5%，而且服務(wù)業(yè)的主要成本是人工、房租費、差旅費等，目前這些費用都不可能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅，這些因素可能導致企業(yè)稅負增加。但是企業(yè)取得的應(yīng)稅項目增值稅進項稅中稅率大多不低于6%，這方面的因素有利于降低企業(yè)的稅負。如從一般納稅人那里取得的貨物采購、加工修理修配的發(fā)票稅率大多是17%，電費發(fā)票稅率17%，農(nóng)產(chǎn)品按發(fā)票或收購價的13%計，營改增后的運輸業(yè)發(fā)票稅率是11%，鐵路運輸類發(fā)票按運費7%計，同步營改增的服務(wù)業(yè)發(fā)票稅率是6%等。抵扣后增值部分才是應(yīng)交的增值稅。結(jié)合兩方面因素綜合影響，企業(yè)稅負的增減取決于當期取得的應(yīng)稅項目增值稅發(fā)票進項稅額占收入的比例。稅負增減的臨界點計算如下：

設(shè)：收入＝R，進項稅＝S。

則：營業(yè)額＝R（1+6%），銷項稅＝6%R，應(yīng)交增值稅＝6%R-S。

按營改增前計算應(yīng)交營業(yè)稅額＝R（1+6%）*5%。

若稅負不變，則應(yīng)交增值稅等于營改增前的應(yīng)交營業(yè)稅，即：6%R-S＝R（1+6%）*5%，從而計算得到 S=0.7%R。

也就是說，營改增后企業(yè)取得的應(yīng)稅項目進項稅額等于當期收入0.7%時，稅負不變；取得的應(yīng)稅項目進項稅額大于當期收入0.7%時，稅負下降；取得的應(yīng)稅項目進項稅額小于當期收入0.7%時，稅負增加。

一般納稅人服務(wù)業(yè)于營改增之際增加設(shè)備投資，降低稅負，有利于發(fā)展。

五、結(jié)語

總之營業(yè)稅改征增值稅，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；激發(fā)企業(yè)投資和設(shè)備更新改造的積極性，擴大經(jīng)營規(guī)模，推動了上游相關(guān)行業(yè)的發(fā)展；同時接受服務(wù)的一般納稅人可以抵扣相應(yīng)的進項稅額，降低了稅負，有利于推動下游相關(guān)企業(yè)的發(fā)展；有利于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的制造業(yè)脫離，促進社會專業(yè)化分工，提高企業(yè)的管理水平。營改增還將進一步深入，有關(guān)方面的工作還可以進一步完善。

[1]王杰茹：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究[D].山東財經(jīng)大學，2013.

[2]吳曉夢：營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)財務(wù)的影響研究[D].南京理工大學，2014.

[3]涂曉靜：營改增條件下的納稅籌劃與管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（9）.