企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系的構(gòu)建及實施措施

莊晉磊

[摘 要]強化成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控是企業(yè)提升全面預(yù)算管理效果的重要抓手，結(jié)合企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的成功探索和多年財務(wù)實務(wù)管理工作經(jīng)驗，圍繞價值型財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，從制度層、操作層及平臺三個層面提出了企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系的構(gòu)建思路，助推企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化和精細化，支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達成。企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系的有效實施，需要通過業(yè)財雙向融合，從制度規(guī)范、監(jiān)控工具、重點環(huán)節(jié)及支撐平臺四個維度入手，才能提升企業(yè)資源管理效率和效果。

[關(guān)鍵詞]全面成本預(yù)算 ； 執(zhí)行監(jiān)控體系 ； 構(gòu)建 ； 應(yīng)用

[中圖分類號]F2753 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]

2095-3283（2015）07-0159-02

成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控作為企業(yè)全面預(yù)算管理的一個重要環(huán)節(jié)，是指在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，對全面成本預(yù)算執(zhí)行情況，包括成本預(yù)算目標(biāo)的完成情況、成本預(yù)算項目執(zhí)行情況等進行的管控及評價。成本預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理和進行預(yù)算過程控制的重要工具，預(yù)算執(zhí)行所引發(fā)的企業(yè)財務(wù)管理問題最終會影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。常見的預(yù)算執(zhí)行問題主要包括：全面成本預(yù)算難以執(zhí)行，討價還價的現(xiàn)象依然存在；預(yù)算單位未按照原定預(yù)算項目進行開支，隨意調(diào)整預(yù)算列支范圍；預(yù)算單位未按預(yù)算時間開展項目，造成成本預(yù)算完成進度嚴重滯后或者超前；企業(yè)預(yù)算執(zhí)行缺乏彈性，無法針對市場變化及時進行有效調(diào)整；企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控側(cè)重于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的控制等。有鑒于此，筆者結(jié)合企業(yè)全面成本預(yù)算管理成功實踐，總結(jié)構(gòu)建了一套企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，希望能夠為企業(yè)健康、高效地開展預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控提供幫助。

一、企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系的構(gòu)建

對成本預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控與預(yù)算資源的配置具有同等重要的意義，通過預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏離情況，及時采取措施進行糾偏，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。筆者結(jié)合企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的成功探索和自身多年的財務(wù)實務(wù)管理工作經(jīng)驗，圍繞價值型財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，從制度層、操作層及平臺層面開展體系化建設(shè)，構(gòu)建一套完整的企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，助推企業(yè)預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精細化，支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達成。

1制度層面

建立完善的全面成本預(yù)算監(jiān)控制度，這是實施全面成本預(yù)算監(jiān)控的基礎(chǔ)。全面成本預(yù)算監(jiān)控制度強調(diào)對企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理情況、管理特點、存在的問題等進行系統(tǒng)分析，對全面成本預(yù)算監(jiān)控流程進行梳理，以制度規(guī)范形式將管理要求、流程、職責(zé)、時限等要素進行嵌入固化，建立全面成本預(yù)算監(jiān)控規(guī)則。

2操作層面

全面成本預(yù)算監(jiān)控操作層面強調(diào)監(jiān)控工具的運用和重點監(jiān)控環(huán)節(jié)的落實，切實提高預(yù)算監(jiān)控的效率及效果。在監(jiān)控工具上，要為每個業(yè)務(wù)部門建立一套定制化的全面成本預(yù)算監(jiān)控表，既突出管理的共性又兼顧各部門的業(yè)務(wù)特點；在監(jiān)控環(huán)節(jié)上，將傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行后監(jiān)控向事前監(jiān)控和事中監(jiān)控拉伸，找出各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點進行重點防治，做到“預(yù)防為主、防治結(jié)合”。

3支撐平臺

簡潔統(tǒng)一的業(yè)財互動溝通平臺是企業(yè)落實全面成本預(yù)算監(jiān)控的重要條件，通過統(tǒng)一的、歸口的集中式管理，提升與資源使用部門間的溝通效率，有效提升全面預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

二、企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系的實施措施

企業(yè)全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系的有效實施，需要通過業(yè)財雙向融合，從制度規(guī)范、監(jiān)控工具、重點環(huán)節(jié)及支撐平臺四個維度入手，提升企業(yè)資源管理效率和效果。

1規(guī)范全面預(yù)算監(jiān)控管理流程，確保成本預(yù)算管理有法可依

財務(wù)部門作為企業(yè)資源牽頭管理部門，應(yīng)牽頭制定發(fā)布單獨的《XX企業(yè)全面成本預(yù)算監(jiān)控管理辦法》或至少包含在《XX企業(yè)全面預(yù)算管理辦法》中，通過制度規(guī)范將全面成本預(yù)算監(jiān)控的理念與企業(yè)的管理實際相互融合。作為全面預(yù)算監(jiān)控流程的指導(dǎo)性文件，該辦法流程應(yīng)明確細致的規(guī)范財務(wù)部門、采購部門、各業(yè)務(wù)部門在全面成本預(yù)算監(jiān)控流程中的職責(zé)分工、工作要求、操作步驟、執(zhí)行要點等。通過企業(yè)對成本類型進行界定、對各類成本的監(jiān)控方法進行詳細闡述，對業(yè)務(wù)、采購和財務(wù)之間在各類業(yè)務(wù)項目開展、審批過程的要求和處理流程進行詳細規(guī)定，確保成本監(jiān)控在完善的機制、規(guī)范的管理中持續(xù)健康發(fā)展。對各監(jiān)控環(huán)節(jié)的管理流程、執(zhí)行規(guī)范、操作標(biāo)準(zhǔn)要向業(yè)務(wù)部門、采購部門和財務(wù)部門內(nèi)部各方面提出較為明確的要求，具體可以通過備案制、登記制、實時監(jiān)控、實時修訂等理念和工作方法。而業(yè)務(wù)部門、采購部門和財務(wù)部門之間的工作相互作用、相互影響及相互聯(lián)系，構(gòu)建了業(yè)務(wù)和財務(wù)之間互為因果的緊密聯(lián)系。

2設(shè)計全過程成本預(yù)算監(jiān)控表，促進成本監(jiān)控手段量化轉(zhuǎn)變

過去企業(yè)對成本預(yù)算監(jiān)控缺乏明確可行的量化控制手段，除每月統(tǒng)計通報各業(yè)務(wù)部門年度預(yù)算執(zhí)行率，財務(wù)部門缺少途徑、工具對各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展和成本使用進行事前控制，一般只有在各業(yè)務(wù)部門到財務(wù)部報賬付款時，財務(wù)部門才能通過賬務(wù)處理記錄各業(yè)務(wù)部門已開展的項目和成本發(fā)生情況，被動接受業(yè)務(wù)項目已經(jīng)開展后的成本預(yù)算執(zhí)行信息。為改變這一情況，需要將財務(wù)監(jiān)控從末端反映分析延伸至業(yè)務(wù)開展過程，將成本預(yù)算項目審批立項、合同簽訂及付款預(yù)提進度均納入對各業(yè)務(wù)部門年度預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控中。財務(wù)部門應(yīng)在對每個業(yè)務(wù)部門成本預(yù)算進行全面梳理的基礎(chǔ)上，為每個業(yè)務(wù)部門建立一套全面成本預(yù)算監(jiān)控表，監(jiān)控表包括《監(jiān)控總表》和《監(jiān)控明細表》?！侗O(jiān)控總表》反映各業(yè)務(wù)部門年度預(yù)算完成和超年度計劃情況，體現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行的整體情況，表中各月數(shù)據(jù)鏈接于《監(jiān)控明細表》?！侗O(jiān)控明細表》反映各業(yè)務(wù)部門具體成本項目各月付款情況和成本預(yù)算完成情況，體現(xiàn)業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行的過程信息。財務(wù)部門通過對《監(jiān)控總表》中“超年度預(yù)算額度”指標(biāo)的控制即可以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)部門年度成本預(yù)算目標(biāo)的剛性控制。

3把握成本預(yù)算監(jiān)控的核心環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本監(jiān)控有的放矢endprint

為避免與合作商的法律糾紛，企業(yè)對已經(jīng)簽訂合同的項目需要按照合同付款條款的要求在規(guī)定時間內(nèi)付款。如果某個業(yè)務(wù)部門已經(jīng)超成本預(yù)算額度開支成本，但由于業(yè)務(wù)合同已經(jīng)簽訂，相關(guān)款項必須如期支付給供應(yīng)商，這樣財務(wù)部門實際上對業(yè)務(wù)部門的成本預(yù)算完成并未起到有效的監(jiān)控指導(dǎo)作用，為企業(yè)的順利運營埋下隱患，因此規(guī)避成本預(yù)算超目標(biāo)風(fēng)險的核心監(jiān)控環(huán)節(jié)是在合同簽訂環(huán)節(jié)。成功的全面成本預(yù)算監(jiān)控流程將控制重點從成本完成的事后統(tǒng)計通報往前移動至對業(yè)務(wù)項目的立項審批環(huán)節(jié)和合同簽訂環(huán)節(jié)的管理，在業(yè)務(wù)項目立項審批和合同審批環(huán)節(jié)對各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展項目進行監(jiān)控和審核，從而實現(xiàn)在業(yè)務(wù)項目開展的源頭實施控制。

4加強與業(yè)務(wù)部門的溝通交流，打造適時的互動服務(wù)平臺

財務(wù)工作專業(yè)性較強，財務(wù)管理辦法往往會讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不好理解、有畏難情緒、不易配合，從而導(dǎo)致財務(wù)管理辦法流于形式、浮于表面，甚至流產(chǎn)。為避免這種情況發(fā)生，全面成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控就要求財務(wù)部門立足于“站在業(yè)務(wù)部門的鞋子里來理解財務(wù)”，在流程設(shè)計、制度規(guī)范和業(yè)務(wù)解釋各項環(huán)節(jié)工作中，財務(wù)部門都需注意加強與業(yè)務(wù)部門進行雙向交流和知識互通，促進業(yè)務(wù)部門對成本監(jiān)控工作的理解和配合。

（1）加強溝通，對業(yè)務(wù)部門進行預(yù)算執(zhí)行管理要求培訓(xùn)。如對技術(shù)線條各部門進行維護費成本的培訓(xùn)、對市場部門及營銷部門進行了客戶服務(wù)費成本的培訓(xùn)等。將與業(yè)務(wù)部門息息相關(guān)的成本類別明確定義、界定范疇、規(guī)范要求，加深業(yè)務(wù)部門對財務(wù)工作性質(zhì)、目的和方法的了解和認識，這樣才能起到良好的效果。在企業(yè)知識共享區(qū)建立財務(wù)共享文件夾，整理匯編和定期更新合同涉財審核依據(jù)、要求，普及合同簽訂、審核相關(guān)知識，共享合同管理及財務(wù)管理的相關(guān)要求，如各類合同模板、財務(wù)審核要點、最新的財務(wù)要求、各業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)的合同規(guī)范問題匯總、數(shù)字大小寫規(guī)范等。

（2）授之以漁，滿足業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)成本執(zhí)行管理需求。隨著成本管控工作的不斷深入和精細，業(yè)務(wù)部門也會逐步認識到加強對業(yè)務(wù)項目監(jiān)控管理的重要性和必要性，但由于缺乏財務(wù)方面的專業(yè)知識，往往覺得力不從心。財務(wù)部門可以通過與業(yè)務(wù)部門進行座談、討論、分析等方式，加強與業(yè)務(wù)部門之間的溝通交流，深挖其成本預(yù)算執(zhí)行管理需求，幫助業(yè)務(wù)部門建立適合的成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控管理模式。如幫助市場部門建立了廣告宣傳費、社會渠道酬金、促銷費、積分計劃、客戶服務(wù)費、其他費用項目等各類型費用項目的監(jiān)控方法和審批流程，通過輸出成本費用監(jiān)控管理方法，促進業(yè)務(wù)部門加強自我監(jiān)控、提升自我管理水平。

[參考文獻]

[1]付潔全面預(yù)算執(zhí)行過程中的控制分析[J]商業(yè)現(xiàn)代化，2006（24）

（責(zé)任編輯：馬 琳）endprint