探析營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)化工企業(yè)的影響及稅收策劃對(duì)策

蔣嶺

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是2011年國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的一項(xiàng)稅收新政策，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策實(shí)施前企業(yè)只要有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為就必須按照銷售額全額繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅是企業(yè)銷售額扣除進(jìn)項(xiàng)等費(fèi)用后的差價(jià)部分才需要交稅。本文分析了營(yíng)改增政策對(duì)化工企業(yè)的影響，并探討化工企業(yè)應(yīng)對(duì)這一政策需要采取的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；化工企業(yè)；稅收；對(duì)策

至2013年8月，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)試行，這一政策在一定程度上有助于形成完整的納稅鏈條，避免了重復(fù)納稅，為企業(yè)減稅做出了貢獻(xiàn)。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施給不同類型的企業(yè)帶來(lái)的效益也是不同的，化工制造企業(yè)特別是石化企業(yè)和化工零售商店、電子商務(wù)等化工類服務(wù)企業(yè)從這項(xiàng)政策中受益頗多，通過(guò)減稅減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、營(yíng)改增稅收政策的概念和內(nèi)涵

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收與其所取得的營(yíng)業(yè)額相對(duì)應(yīng)的稅；增值稅是指對(duì)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收與其所取得的增值額相對(duì)應(yīng)的稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅即“將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅”。這一政策以為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為目標(biāo)，實(shí)施新的納稅計(jì)算規(guī)則，如一般納稅人可按照取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人取得本市試點(diǎn)以外的發(fā)票可以在銷售額中扣除與發(fā)票對(duì)應(yīng)的額度。此外，還在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增設(shè)了兩檔11%和6%的低稅率。

二、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施前化工企業(yè)的納稅特點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額全額征稅，化工企業(yè)的貨物和勞務(wù)應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，其中增值稅的納稅人要負(fù)擔(dān)外購(gòu)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅納稅人要負(fù)擔(dān)外購(gòu)貨物的增值稅，這就造成了重復(fù)征稅。且企業(yè)的外購(gòu)服務(wù)所包含的營(yíng)業(yè)稅不能得到抵扣，所以企業(yè)常選擇自行提供服務(wù)，造成企業(yè)服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，這對(duì)服務(wù)外包的發(fā)展具有不利影響。此外，小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收稅率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收稅率則是4%，如果企業(yè)有混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或者兼營(yíng)行為，需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅難以界定，不利于稅收征管。

三、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后化工企業(yè)的納稅特點(diǎn)

化工企業(yè)不屬于提供營(yíng)改增的應(yīng)稅勞務(wù)方，而是屬于接受應(yīng)稅服務(wù)方，首先化工制造企業(yè)雖然本身就繳納增值稅，但是其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中與交通運(yùn)輸業(yè)、文化企業(yè)、物流企業(yè)、技術(shù)咨詢企業(yè)等業(yè)務(wù)往來(lái)十分密切，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策使得物流運(yùn)輸成本可以抵扣掉一部分稅負(fù)，且部分制造業(yè)與服務(wù)業(yè)相結(jié)合的企業(yè)，如化工電子商務(wù)企業(yè)等完全可以享受這一政策帶來(lái)的優(yōu)惠，避免征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)重復(fù)征收、不能抵扣和不能退稅的問(wèn)題，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

其次在營(yíng)改增之前，對(duì)一般的小規(guī)模納稅人征收的稅收要包括貨物銷售產(chǎn)生的增值稅和文化服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，其稅率分別為3%和5%，而在營(yíng)改增之后，對(duì)小規(guī)模納稅人征收的增值稅稅率均按照3%來(lái)算。這一政策實(shí)施后，各行各業(yè)的大部分小規(guī)模納稅人的稅率都有所下降，解放了中小型企業(yè)的生產(chǎn)力，提高了經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施，可以將一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，如服務(wù)型企業(yè)和制造型企業(yè)，還有服務(wù)與制造業(yè)相結(jié)合的企業(yè)，都可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來(lái)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益平穩(wěn)增長(zhǎng)。

四、化工企業(yè)稅收策劃對(duì)策

營(yíng)改增后化工企業(yè)的納稅籌劃也要進(jìn)行相應(yīng)的變革，以減輕企業(yè)的稅負(fù)為目標(biāo)，準(zhǔn)備最完整、最真實(shí)、最全面的策劃材料制定出稅收策劃方案。

1.分析稅收政策，提高決策水平

企業(yè)要想在營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下實(shí)現(xiàn)減稅，首先要詳細(xì)及時(shí)地了解國(guó)家營(yíng)改增政策的細(xì)則以及針對(duì)各行業(yè)的優(yōu)惠政策，根據(jù)這些細(xì)則調(diào)整好整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部狀態(tài)，比如企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)方針、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)等。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)措施。比如說(shuō)化工制造在生產(chǎn)設(shè)備和原材料的購(gòu)置運(yùn)輸方面可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠得到進(jìn)項(xiàng)抵扣。而許多試點(diǎn)企業(yè)向非試點(diǎn)企業(yè)的制造業(yè)開票可以有效減輕制造業(yè)的稅負(fù)，因此化工制造企業(yè)要加強(qiáng)與交通運(yùn)輸業(yè)的合作，爭(zhēng)取在原料購(gòu)進(jìn)和貨物售出的物流運(yùn)輸上取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而獲得抵扣。企業(yè)決策者應(yīng)該抓住這一機(jī)會(huì)，將服務(wù)業(yè)外包出去，使主輔業(yè)能分離開來(lái)，投入更多財(cái)力、人力和物力在本企業(yè)的轉(zhuǎn)型工作上，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.完善財(cái)稅會(huì)計(jì)核算制度

營(yíng)改增政策的實(shí)施體現(xiàn)在化工企業(yè)中自然離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，要做好營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的企業(yè)財(cái)務(wù)工作。首先，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的信息化管理水平，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改增值稅的明細(xì)項(xiàng)目，比如營(yíng)改增后增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等。其次，要根據(jù)化工企業(yè)本身的情況來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置，增加專門處理增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的財(cái)會(huì)人員，要求這些人員進(jìn)行增值稅相關(guān)的法律法規(guī)和合同方面的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，做好受票系統(tǒng)的上崗培訓(xùn)，以便能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。此外，營(yíng)改增后企業(yè)的應(yīng)繳納稅款是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)當(dāng)期是指納稅期限內(nèi)所發(fā)生的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額，如化工制造企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備或材料必須通過(guò)驗(yàn)收并記錄入庫(kù)后，才屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)要在當(dāng)期稅額的時(shí)間限制內(nèi)合理延緩稅收的繳納，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)與其他試點(diǎn)行業(yè)的合作

企業(yè)的稅收策劃除了要及時(shí)有效地掌握營(yíng)改增稅收政策的變化和細(xì)節(jié)外，還要了解企業(yè)自身是否能夠在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革中獲取優(yōu)惠。首先要分析化工制造企業(yè)本身現(xiàn)有的可以采用進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目有多少，如果這一部分項(xiàng)目在企業(yè)的總支出中占較大的比例，企業(yè)就能通過(guò)政策達(dá)到減稅的目的。其次，由于營(yíng)改增政策的運(yùn)行給其他行業(yè)帶來(lái)了極大的優(yōu)惠，制造企業(yè)可以將企業(yè)中的其他業(yè)務(wù)分離開來(lái)，使原本不可抵扣的稅款變?yōu)榭傻挚鄣亩惪?。比如說(shuō)有的化工制造業(yè)是以廢舊品作為原材料的，而企業(yè)直接向個(gè)體戶或者個(gè)人收購(gòu)廢舊品是無(wú)法得到增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)行抵扣的。所以，企業(yè)可以成立一個(gè)廢舊物資的收購(gòu)公司，專門從外地廢舊品經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，并進(jìn)行獨(dú)立核算，企業(yè)再?gòu)脑摴举?gòu)進(jìn)廢舊物資，即可取得增值稅的專用發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

雖然能夠以增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的形式幫助企業(yè)減輕實(shí)際的稅負(fù)額度，但是值得注意的是，如果不顧企業(yè)的投資生產(chǎn)成本，只為了加大增值稅發(fā)票的數(shù)額就購(gòu)置高出企業(yè)預(yù)算的原料或者商品，那么企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本的增加額度也會(huì)高于增值稅發(fā)票抵扣掉的賦稅，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益反而會(huì)降低。因此在企業(yè)的稅收策劃中增值稅發(fā)票的利用要保持在合理適當(dāng)?shù)某潭取?/p>

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

首先企業(yè)的全面預(yù)算是一項(xiàng)非常重要的管理，企業(yè)要充分考慮到增值稅的抵扣因素，在申報(bào)納稅時(shí)要將不含稅價(jià)和稅額分開，重新編制預(yù)算，并提高預(yù)算的執(zhí)行率。其次是對(duì)采購(gòu)的管理，化工制造業(yè)的材料和設(shè)備采購(gòu)會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，所以企業(yè)采購(gòu)材料要實(shí)施批量采購(gòu)、統(tǒng)一采購(gòu)，并保持采購(gòu)價(jià)格的穩(wěn)定，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票17%的抵扣，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣額度最大化。再者要加強(qiáng)對(duì)合同的管理，在簽訂采購(gòu)或者銷售合同時(shí)，要先進(jìn)行充分的信息調(diào)查，請(qǐng)對(duì)方提供合法有效的增值稅專用發(fā)票，并在合同中明確列出發(fā)票的類型、發(fā)票的稅率、增值稅額、不含稅價(jià)格和含稅價(jià)格等，最好與對(duì)方達(dá)成先提供增值稅發(fā)票再付款的協(xié)議。此外由于開票方的收入會(huì)因此降低，所以開票方極有可能會(huì)對(duì)提供的材料、服務(wù)重新定價(jià)，因此企業(yè)要預(yù)先考慮到這一問(wèn)題，做好價(jià)格談判方面的準(zhǔn)備。

五、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)化工企業(yè)的稅負(fù)和財(cái)務(wù)方面都有很大的影響，化工企業(yè)應(yīng)利用這一政策，提高企業(yè)決策水平，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)與其他試點(diǎn)行業(yè)的合作，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在充分了解營(yíng)改增政策的基礎(chǔ)上做好稅收策劃，達(dá)到有效減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]別俊.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（30）.

[2]周敏.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

[3]錢敏.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（5）.

[4]高楊.小議石化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用[J].商，2014（16）.