淺析貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)作業(yè)成本管理

○杜麗麗

（貴州省煙草公司 貴州 貴陽 550004）

加大成本費(fèi)用控制，打造全員成本意識(shí)是貴州煙葉復(fù)烤的成本文化，也是貴州煙葉復(fù)烤提高盈利能力，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然途徑，復(fù)烤企業(yè)特色決定了復(fù)烤企業(yè)自主創(chuàng)收能力受限，唯有從成本費(fèi)用控制著手改變盈利狀況。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，將資源要素歸集到作業(yè)，再將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，提出了增值作業(yè)、非增值作業(yè)思想，成本費(fèi)用依附于動(dòng)作、業(yè)務(wù)，有動(dòng)作即產(chǎn)生成本費(fèi)用，只有從業(yè)務(wù)源頭上控制業(yè)務(wù)才能真正實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的控制，作業(yè)成本管理注重對(duì)作業(yè)、動(dòng)作的管理，消除非增值作業(yè)，減少成本費(fèi)用。

一、貴州煙葉成本管理現(xiàn)狀

1、會(huì)計(jì)核算政策、依據(jù)

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《煙草行業(yè)復(fù)烤加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《貴州煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算管理制度》為核算政策、依據(jù)。

2、科目設(shè)置及核算內(nèi)容、項(xiàng)目

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費(fèi)用分為生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用，生產(chǎn)成本包括基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，成本費(fèi)用明細(xì)科目核算內(nèi)容、項(xiàng)目如下。

其中，輔助生產(chǎn)成本核算鍋爐車間發(fā)生的成本費(fèi)用，具體項(xiàng)目包括：煤、水、電、修理、蒸汽、機(jī)物料消耗、運(yùn)輸、勞務(wù)、檢測(cè)、職工薪酬等；銷售費(fèi)用核算儲(chǔ)運(yùn)科的費(fèi)用，具體包括：職工薪酬、租賃、裝卸、檢驗(yàn)、包裝、保管、折舊、修理、車雜等；管理費(fèi)用核算辦公室、設(shè)備部、生產(chǎn)市場(chǎng)部、技術(shù)中心、企管部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)中心等職能部門的費(fèi)用，主要包括：職工薪酬、辦公、會(huì)議、接待、折舊、修理、差旅、通訊、水電、書報(bào)、保險(xiǎn)、涉外、訴訟等。

3、成本費(fèi)用管理制度

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費(fèi)用管理制度可分為三大塊：預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、績(jī)效考核制度。

（1）預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是指圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督，用數(shù)量和貨幣形式反映預(yù)算年度供、產(chǎn)、銷及財(cái)務(wù)等方面經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)成果的一整套生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目、資本預(yù)算項(xiàng)目與財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目。

（2）會(huì)計(jì)核算管理制度

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)及其下屬7個(gè)復(fù)烤廠遵循“統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算”原則，公司財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)組織制定公司會(huì)計(jì)核算管理制度，并監(jiān)督、指導(dǎo)和實(shí)施，定期組織檢查和評(píng)比；以及財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度，準(zhǔn)確核算和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）預(yù)算考核制度

預(yù)算考核辦法由財(cái)務(wù)管理中心依據(jù)公司下達(dá)給個(gè)復(fù)烤廠和公司各部門的年度預(yù)算及預(yù)算調(diào)整開展實(shí)施。第一，確定預(yù)算考核項(xiàng)目，分為預(yù)算結(jié)果考核與預(yù)算管理過程考核；第二，對(duì)各預(yù)算結(jié)果考核指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值；第三，各項(xiàng)考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)辦法分為：對(duì)復(fù)烤廠模擬利潤(rùn)、可控成本費(fèi)用和公司各部門預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)分辦法、對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)辦法、對(duì)固定資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的評(píng)分辦法、對(duì)機(jī)備件年末庫(kù)存指標(biāo)的評(píng)分辦法、對(duì)不良資產(chǎn)管理的評(píng)分辦法等；第四，預(yù)算過程考核是指對(duì)各廠、各歸口部門在預(yù)算編制與上報(bào)、預(yù)算審核與批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整與變更等預(yù)算管理過程中的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、控制性進(jìn)行考核。第五，各復(fù)烤廠要根據(jù)自身實(shí)際，把公司下達(dá)的預(yù)算逐級(jí)分解，并參照本辦法制定廠預(yù)算考核辦法，把各部門的預(yù)算管理工作開展情況及其成效納入績(jī)效考核，并與薪酬掛鉤。

二、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本管理

1、復(fù)烤加工業(yè)務(wù)流程

通過對(duì)復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理，生產(chǎn)流程主要包括：原煙倉(cāng)儲(chǔ)、挑選整理、復(fù)烤加工、成品倉(cāng)儲(chǔ)、職能管理。

其中，原煙倉(cāng)儲(chǔ)指原煙裝卸、搬運(yùn)、保管，原煙裝卸指在同一地點(diǎn)內(nèi)，通過人力、機(jī)械將煙葉載入或卸出運(yùn)輸工具；原煙搬運(yùn)指在保管場(chǎng)所內(nèi)對(duì)煙葉進(jìn)行橫向和斜向移動(dòng)；原煙保管指利用倉(cāng)庫(kù)及相關(guān)設(shè)施設(shè)備對(duì)煙葉的數(shù)量、價(jià)值和使用價(jià)值進(jìn)行保護(hù)。

挑選整理指根據(jù)客戶需求對(duì)原煙進(jìn)行人工解把、分級(jí)、除雜。

復(fù)烤加工指按照工藝配方要求通過專用設(shè)備采用高溫處理方式除去雜氣和刺激性，使葉片、葉梗含水率達(dá)到規(guī)定的指標(biāo)，以利于長(zhǎng)期儲(chǔ)存和純化的工藝過程。

2、復(fù)烤加工作業(yè)確認(rèn)

針對(duì)復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)流程，根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，將整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)作業(yè)鏈）上的作業(yè)環(huán)節(jié)分為：原煙倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、煙葉挑選環(huán)節(jié)、復(fù)烤加工環(huán)節(jié)、成品倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、職能管理六個(gè)環(huán)節(jié)（見圖1）。

圖1 復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)鏈

3、復(fù)烤企業(yè)資源消耗成本庫(kù)構(gòu)建

（1）構(gòu)建復(fù)烤企業(yè)資源庫(kù)

復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)需要用到的資源有：資金、物料、機(jī)械和人力資源等。應(yīng)掌握三點(diǎn)分配原則分配資源：價(jià)值高的資源要慎重歸類；差異性大的資源要慎重歸類；產(chǎn)品需求模式與傳統(tǒng)分配無關(guān)的資源要慎重歸類。

（2）依據(jù)作業(yè)中心資源耗費(fèi)構(gòu)建成本庫(kù)

首先科學(xué)劃分作業(yè)中心是作業(yè)成本核算的首要條件；其次確定成本庫(kù)后深作業(yè)層歸集資源消耗；最后根據(jù)已劃分的作業(yè)中心設(shè)立成本庫(kù)并歸集各自成本。煙葉復(fù)烤企業(yè)可依據(jù)自身情況設(shè)立成本庫(kù)并歸集各個(gè)成本庫(kù)成本。

（3）作業(yè)中心成本的成本對(duì)象分配

煙葉復(fù)烤企業(yè)屬于制造型企業(yè)，它向客戶提供的是單一的復(fù)烤產(chǎn)品，因而復(fù)烤加工后的煙葉就是復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的復(fù)烤產(chǎn)品是復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的目的，所以對(duì)于各作業(yè)庫(kù)的成本費(fèi)用，不需要根據(jù)上述分配率在不同的產(chǎn)出品直接進(jìn)行分配，只需要把各作業(yè)成本庫(kù)得到的費(fèi)用進(jìn)行加總就組成了最終產(chǎn)品的成本費(fèi)用耗費(fèi)。

4、貴州煙葉復(fù)烤有限公司標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因

（1）貴州煙葉復(fù)烤公司標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因分析

根據(jù)貴州煙葉復(fù)烤有限公司2012年的各作業(yè)中心的成本費(fèi)用情況，得出各作業(yè)中心的成本費(fèi)用金額占比如圖2所示。

圖2 貴州煙葉復(fù)烤公司各作業(yè)中心成本費(fèi)用占比圖

由圖2看出，貴州煙葉復(fù)烤有限公司的六個(gè)生產(chǎn)作業(yè)中心中，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比最大的為復(fù)烤加工作業(yè)中心，占比46.38%，其次為職能管理作業(yè)中心，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比為34.34%。由此可以確定貴州煙葉復(fù)烤有限公司成本控制關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因?yàn)閺?fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)兩個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，可以從控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)作業(yè)的成本費(fèi)用出發(fā)，達(dá)到最終控制總成本費(fèi)用的目的。

（2）貴州煙葉復(fù)烤有限公司關(guān)鍵資源動(dòng)因分析

根據(jù)貴州煙葉復(fù)烤有限公司的成本費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目及資源庫(kù)的歸類數(shù)據(jù)，得出復(fù)烤加工作業(yè)中心的成本費(fèi)用金額占比如圖3所示。

圖3 2013年貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)中心資源庫(kù)構(gòu)成比例

由各資源庫(kù)的成本耗費(fèi)比例可以看出，能源動(dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)的綜合占比達(dá)到復(fù)烤加工作業(yè)環(huán)節(jié)資源總耗費(fèi)的88.62%，其中人力資源庫(kù)的總資源占比38.97%，因此貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)的關(guān)鍵資源動(dòng)因?yàn)槟茉磩?dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)。

三、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本法管理意義

首先，復(fù)烤企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法，是以會(huì)計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)目對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行的簡(jiǎn)單歸集、計(jì)量，財(cái)務(wù)信息只能通過會(huì)計(jì)術(shù)語進(jìn)行反映，無法深入到業(yè)務(wù)層次，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門無成本觀念，成本控制意識(shí)淡薄，成本控制無法從根源著手，控制較薄弱。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，作業(yè)成本法注重對(duì)作業(yè)的管理，從作業(yè)層次加大成本費(fèi)用控制，改變企業(yè)盈利狀況，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，通過復(fù)烤企業(yè)作業(yè)成本分析，從作業(yè)環(huán)節(jié)看，復(fù)烤企業(yè)復(fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)是作業(yè)中心中費(fèi)用占比最大的兩個(gè)作業(yè)，復(fù)烤企業(yè)可將作業(yè)環(huán)節(jié)與資源庫(kù)結(jié)合分析，查找深層次原因，控制成本費(fèi)用，改變盈利狀況。

最后，通過復(fù)烤企業(yè)資源庫(kù)分析，能源動(dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)的綜合占比到達(dá)成本費(fèi)用80%以上，因此貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)的關(guān)鍵資源動(dòng)因?yàn)槟茉磩?dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)。而其作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)、機(jī)器工時(shí)、年時(shí)以及機(jī)械設(shè)備耗費(fèi)電量、水量、蒸汽量、煤量，可以從人工工時(shí)耗費(fèi)、機(jī)器工時(shí)耗費(fèi)、噸煙耗電量、水量、蒸汽量、煤量幾個(gè)方面來控制煙葉復(fù)烤加工的單位成本費(fèi)用。通過制定復(fù)烤加工作業(yè)環(huán)節(jié)這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)成本耗費(fèi)，及時(shí)控制復(fù)烤加工的成本費(fèi)用，達(dá)到降低成本費(fèi)用，提高管理效率的目的。

[1]王英：煙葉復(fù)烤行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與對(duì)策研究[D].中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)，2005.

[2]謝志勇：準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)在煙草復(fù)烤企業(yè)的應(yīng)用研究[D].貴州大學(xué)，2006.

[3]何勇：基于信息化平臺(tái)的復(fù)烤企業(yè)煙葉業(yè)務(wù)協(xié)同能力提升研究[D].廈門大學(xué)，2013.