從預(yù)算考核談企業(yè)運營預(yù)算編制的改進

王冬

【摘 要】企業(yè)總預(yù)算由運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算構(gòu)成，本文從預(yù)算考核角度出發(fā)，在不考慮戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定合理與否的情況下，僅對運營預(yù)算編制的技術(shù)手段進行探討，試圖通過細化運營預(yù)算編制的預(yù)測條件，改變現(xiàn)行預(yù)算指標(biāo)單一線性結(jié)構(gòu)，提高運營預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，增強預(yù)算各執(zhí)行層對運營預(yù)算指標(biāo)體系的認(rèn)可度，減少預(yù)算執(zhí)行過程中的人為內(nèi)耗，達到推動預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的目的。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算考核；運營預(yù)算；編制；改進

一、引言

預(yù)算考核作為企業(yè)績效考核的重要組成部分，一方面督促預(yù)算的執(zhí)行，推動企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和長期戰(zhàn)略的落地；一方面直接影響到預(yù)算管理各層級的個體利益。預(yù)算執(zhí)行歸根結(jié)底是人的行為，如果能實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行各層級的個體利益與預(yù)算目標(biāo)的一致，預(yù)算考核就能夠發(fā)揮其對預(yù)算執(zhí)行保駕護航的作用，鞭策、激勵預(yù)算執(zhí)行的各層級按既定路線推進目標(biāo)的實現(xiàn)，充分調(diào)動個體能動性，形成上下一致的合力，這也是預(yù)算考核的價值所在。

預(yù)算執(zhí)行各層級的個體利益與預(yù)算目標(biāo)能否達成一致的關(guān)鍵因素指向了預(yù)算編制工作。預(yù)算編制工作的成果——預(yù)算指標(biāo)體系，既是預(yù)算目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，同時也是預(yù)算考核的參照系，因此，預(yù)算編制對預(yù)算考核價值的發(fā)揮具有決定性意義。

二、企業(yè)運營預(yù)算編制的問題及后果分析

企業(yè)總預(yù)算由運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算構(gòu)成，運營預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，因此應(yīng)將運營預(yù)算作為預(yù)算編制的關(guān)注點和著眼點。在企業(yè)實際運營和預(yù)算管理實務(wù)中，會出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)體系中關(guān)鍵要素與實際生產(chǎn)運營產(chǎn)生較大偏差，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)體系整體上偏離實際，使預(yù)算喪失了其對生產(chǎn)運營的引領(lǐng)作用。通常情況下，管理層會采取預(yù)算調(diào)整的手段，對期初指標(biāo)進行或頻繁或大幅度的調(diào)整，來進行后續(xù)的修正，而這種先天偏差和后天的指標(biāo)調(diào)整會通過預(yù)算考核直接傳遞給各預(yù)算執(zhí)行層級，出于個體利益角度考慮，預(yù)算執(zhí)行各層級對這種偏差具有普遍的敏感性，容易造成以下后果：

首先，預(yù)算指標(biāo)體系得不到執(zhí)行人的認(rèn)可，否定其對生產(chǎn)運行的指導(dǎo)作用，在執(zhí)行控制中因執(zhí)行人產(chǎn)生抵觸情緒而打折扣，嚴(yán)重者會產(chǎn)生自下而上的全盤否定預(yù)算指標(biāo)體系的情況?；蛞蛟谠趫?zhí)行中得到嚴(yán)格落實，反而造成結(jié)果與目標(biāo)背道而馳。

其次，對期初指標(biāo)進行或頻繁或大幅的度調(diào)整，會使期初指標(biāo)體系得不到各執(zhí)行層重視，預(yù)算執(zhí)行中控制措施不積極，因為預(yù)算調(diào)整很可能使得現(xiàn)在的努力方向與最終預(yù)算目標(biāo)不一致，造成對預(yù)算指標(biāo)體系期初漠視、期末重視的頭輕腳重現(xiàn)象，導(dǎo)致喪失采取控制措施的最佳時機。

再次，作為預(yù)算考核參照系的失真，導(dǎo)致各層級因資源、利益分配不合理而產(chǎn)生矛盾，造成環(huán)節(jié)間、部門間、個人間人為內(nèi)耗，導(dǎo)致內(nèi)部資源浪費。

最后，在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，執(zhí)行層會過多的強調(diào)預(yù)算外因素的存在對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響，從而要求修訂考核結(jié)果，使預(yù)算考核流于形式，失去真正意義，其實質(zhì)是造成執(zhí)行層與管理層的利益博弈。

如果不考慮戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定合理性，僅就預(yù)算編制技術(shù)而言，問題根源在于現(xiàn)有預(yù)算多為單一線性指標(biāo)體系，所謂單一線性指標(biāo)體系是指各預(yù)算指標(biāo)變量間通過預(yù)先設(shè)定好的比率關(guān)系所建立的呈線性關(guān)系的指標(biāo)體系，這種指標(biāo)體系只產(chǎn)生唯一的結(jié)果，無法反映出關(guān)鍵指標(biāo)影響因素波動對指標(biāo)體系的帶來的變動影響，包括單一指標(biāo)波動和相關(guān)指標(biāo)間比率關(guān)系的變動。企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營管理中，這樣的波動和變動在預(yù)算期內(nèi)可能是無法避免的，如企業(yè)受外部市場環(huán)境變化直接導(dǎo)致的以及受外部市場環(huán)境變化引起的內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整間接導(dǎo)致的收入、成本、主要經(jīng)營費用中某單項指標(biāo)發(fā)生的波動和收入、成本、主要經(jīng)營費用間比率關(guān)系發(fā)生的變動。如果這種波動、變動幅度較大，預(yù)算指標(biāo)系的整體偏離就成為必然結(jié)果，企業(yè)在實際預(yù)算管理體系運行過程中只能通過大幅度、大范圍預(yù)算調(diào)整來糾偏，如果市場變化復(fù)雜，造成多個主要變量偏差較大而對其調(diào)整，就會看到預(yù)算期結(jié)束時，調(diào)整后的指標(biāo)體系與期初相比已是大相徑庭。

三、改進企業(yè)預(yù)算編制的方法和步驟

為避免上述情況的發(fā)生，可探討預(yù)算指標(biāo)體系變單一線性為復(fù)合線性，將預(yù)測到的關(guān)鍵指標(biāo)可能發(fā)生的波動和指標(biāo)間比率關(guān)系變化反映到預(yù)算指標(biāo)體系中，在充分分析、預(yù)測、評估外部環(huán)境發(fā)展變化和與之相對應(yīng)的內(nèi)部資源配置轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，確定關(guān)鍵變量和關(guān)鍵變量的臨界值與臨界均值，與之對應(yīng)產(chǎn)生多個子指標(biāo)體系，當(dāng)預(yù)測條件波動引發(fā)關(guān)鍵變量的變化改變其所在的臨界值區(qū)間，則關(guān)鍵變量取數(shù)改為對應(yīng)臨界值區(qū)間的臨界均值，預(yù)算指標(biāo)體系調(diào)整為相應(yīng)的子指標(biāo)體系。

具體操作如下：

1.確定關(guān)鍵變量

通過歷史數(shù)據(jù)分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在各項經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)中篩選出對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重大影響的指標(biāo)作為關(guān)鍵變量，如企業(yè)若為生產(chǎn)型企業(yè)，關(guān)鍵變量可確定為各類產(chǎn)品產(chǎn)量占比關(guān)系，生產(chǎn)成本中某主要原材料的采購價格等。又如商品流通企業(yè)中，可將占比重要的商品的購銷量、購銷差價作為關(guān)鍵變量。費用方面，可將占比突出的費用項目的費率作為關(guān)鍵變量，如企業(yè)運輸費用占比較大，可將運費費率作為關(guān)鍵變量。

2.篩選預(yù)算期內(nèi)有可能產(chǎn)生顯著波動的關(guān)鍵變量

在預(yù)算編制時，要分析外部宏觀、微觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部要素變化會對哪一種或幾種關(guān)鍵變量產(chǎn)生顯著影響，有可能導(dǎo)致其產(chǎn)生明顯的波動，將這類關(guān)鍵變量篩選出來，作為下一步重點分析對象。如產(chǎn)品銷量、毛利是否存在大幅波動的可能，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否存在顯著調(diào)整的可能，主要費用構(gòu)成及費率是否存在變化的可能等等。

3.設(shè)定關(guān)鍵變量的臨界值

首先，確定不同條件下，篩選出的關(guān)鍵變量指標(biāo)的不同波動范圍，設(shè)定不同波動范圍的臨界值，波動范圍及臨界值的設(shè)定應(yīng)綜合考慮外部市場因素、政策因素和企業(yè)自身目標(biāo)經(jīng)營成果和承受能力，以及對應(yīng)的可行性差異化措施，即應(yīng)合理反映客觀因素變化，又能激發(fā)全員主觀能動性，對經(jīng)營業(yè)績起到導(dǎo)向作用。

4.確定臨界值區(qū)間的均值

各相鄰臨界值所構(gòu)成的臨界值區(qū)間的算術(shù)平均值即為臨界值區(qū)間的均值，也既是該預(yù)算指標(biāo)所對應(yīng)的取值。

如此完成關(guān)鍵變量彈性預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定，相應(yīng)得出的指標(biāo)體系不再是唯一的，而是分別對應(yīng)不同預(yù)測影響因素的復(fù)合性多個子指標(biāo)體系。

四、改進預(yù)算編制應(yīng)注意的問題

1.關(guān)鍵變量篩選環(huán)節(jié)

一是關(guān)鍵變量會對預(yù)算體系產(chǎn)生決定性影響，一般多為產(chǎn)銷量、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及主要經(jīng)營費用中的某要素；二是預(yù)期關(guān)鍵變量會在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生較大幅度波動，如預(yù)期在預(yù)算期內(nèi)較為平穩(wěn)，則沒有必要投入過多精力給予關(guān)注；三是關(guān)鍵變量選定的數(shù)量不宜過多，以免造成主次不分，指標(biāo)體系過于繁雜，不利于預(yù)算執(zhí)行，增加預(yù)算管理成本。

2.波動區(qū)間臨界值的劃分

臨界值的設(shè)定應(yīng)直接反應(yīng)到經(jīng)營業(yè)績上，按照管理層預(yù)期的經(jīng)營業(yè)績和對經(jīng)營業(yè)績的容忍度將臨界值的設(shè)定分別對應(yīng)經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)秀、良好、一般、預(yù)警等定性評價的量化業(yè)績區(qū)間，確保關(guān)鍵指標(biāo)與經(jīng)營業(yè)績間的有效傳導(dǎo)。

通過以上預(yù)算編制環(huán)節(jié)的操作，我們期望產(chǎn)生如下效果：

一是預(yù)算指標(biāo)體系更趨合理，預(yù)測的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)境更貼近實際，對實際生產(chǎn)、經(jīng)營活動的指導(dǎo)意義更強，從而得到各預(yù)算執(zhí)行層的認(rèn)可。

二是在預(yù)算執(zhí)行、控制環(huán)節(jié)，執(zhí)行層目標(biāo)更清晰，當(dāng)預(yù)算設(shè)定的關(guān)鍵因素發(fā)生變化時，管理層和執(zhí)行層會參照相應(yīng)的子指標(biāo)體系，去尋找和采取相應(yīng)的對策與措施，預(yù)算管理行為將會更加有效。

三是預(yù)算考核環(huán)節(jié)將減少調(diào)整頻次和幅度，增加了預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，使預(yù)算考核結(jié)果更具權(quán)威性。

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