分析預(yù)算管理的逆反性及其控制策略

肖立張

【摘 要】在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，預(yù)算管理人員一般都是對(duì)預(yù)算的編制工作、執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的管理與控制，并未將企業(yè)預(yù)算管理真正納入到企業(yè)的內(nèi)部管理中。這就使得企業(yè)預(yù)算無法站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)來看企業(yè)的問題，最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算出現(xiàn)逆反現(xiàn)象，從而無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效地全面預(yù)算管理。本文將就如何對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中存在的逆反現(xiàn)象進(jìn)行分析，并找出具體的控制策略。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；逆反性；控制；策略

預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理核心內(nèi)容之一，是有效的促進(jìn)企業(yè)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、幫助企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)履行其職責(zé)的重要手段與方式，預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)決策的具體化，是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的重要依據(jù)。但是，隨著信息時(shí)代的到來與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化為企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)帶來了激烈的競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理中存在的企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)逐漸開始顯現(xiàn)出來，已經(jīng)成為制約企業(yè)靈活性管理的關(guān)鍵問題。傳統(tǒng)的預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制與對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況的控制，而并未將預(yù)算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)的契合，也從未站在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展的高度來進(jìn)行預(yù)算的規(guī)劃。預(yù)算管理逆反性的出現(xiàn)嚴(yán)重影響了現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的有效性、科學(xué)性。在傳統(tǒng)的預(yù)算工作中，企業(yè)的預(yù)算人員會(huì)以貨幣的形式對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行編制，并及時(shí)了解企業(yè)在未來一定的時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況、資源配置的情況。預(yù)算管理則是從企業(yè)的預(yù)算編制開始，對(duì)預(yù)算的實(shí)施、控制、評(píng)價(jià)等一系列的管理活動(dòng)。隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化，預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最為有效的管理方法之一而得到廣泛應(yīng)用。

一、預(yù)算管理逆反現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因

預(yù)算管理的實(shí)施與發(fā)展主要是為了使現(xiàn)代企業(yè)的現(xiàn)金流量達(dá)到平衡的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)的預(yù)算工作中，預(yù)算管理工作人員要認(rèn)真思考企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制管理、預(yù)算執(zhí)行管理。從而幫助企業(yè)盡量避免在經(jīng)營(yíng)中存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。目前，我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)開始不同程度的使用預(yù)算管理，并將其運(yùn)用到企業(yè)管理中，但是，由于存在這樣或那樣的原因，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)逆反性，這對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展極為不利。

1.現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理人員的技術(shù)能力不足導(dǎo)致逆反性的出現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算是一項(xiàng)要求極為精準(zhǔn)的工作，特別是在預(yù)算的編制過程中，對(duì)預(yù)算的技術(shù)要求更高。在實(shí)際工作中，如果預(yù)算編制的技術(shù)存在問題必然會(huì)使得預(yù)算管理出現(xiàn)逆反現(xiàn)象。上世紀(jì)中期，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)了明顯的分權(quán)化問題，企業(yè)管理層的權(quán)利被不斷擴(kuò)大，并開始對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出具體的決策。由于企業(yè)內(nèi)部不同部門的管理層之間存在著信息不對(duì)稱問題，使得預(yù)算編制出現(xiàn)明顯的尋機(jī)現(xiàn)象，這與我國(guó)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)變化是密切相關(guān)的。在進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理層總是希望企業(yè)內(nèi)部各職能部門能夠?qū)⒈静块T的真實(shí)的預(yù)算基數(shù)填報(bào)上來，并以此為契機(jī)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工工作積極性的調(diào)動(dòng)。但是，殊不知，由于存在著信息不對(duì)稱的現(xiàn)想，導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與各不同職能部門之間在確定預(yù)算基數(shù)的問題上互相扯皮、討價(jià)還價(jià)。其實(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門，他們是最有發(fā)言權(quán)的，他們也是最了解本部門的具體情況的，也最清楚本部門每年究竟能夠完成多少預(yù)算目標(biāo)。但是，很多企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門都在刻意隱瞞這一真實(shí)信息，希望在與上級(jí)部門關(guān)于預(yù)算基數(shù)指定的討價(jià)還價(jià)中盡量壓低基數(shù)，從而幫助本部門獲得更多的超額獎(jiǎng)勵(lì)。例如：預(yù)算的執(zhí)行者總是在在編制預(yù)算基數(shù)時(shí)總是對(duì)成本基數(shù)高估，低估收入基數(shù)、低估產(chǎn)品的銷量、低估產(chǎn)品的銷售價(jià)格、對(duì)完成預(yù)算中存在的困難肆意夸大，對(duì)本部門產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行低估；再例如：有的企業(yè)為了爭(zhēng)取到新的投資項(xiàng)目，在申報(bào)項(xiàng)目時(shí)盡量壓低支出的預(yù)算數(shù)額，而一旦項(xiàng)目批準(zhǔn)下來，又不斷地?cái)U(kuò)大投資的規(guī)模來為自身發(fā)展謀求利益?？梢?，如何從技術(shù)上提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性、科學(xué)性，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)經(jīng)營(yíng)者對(duì)預(yù)算控制的積極性，已經(jīng)成為目前現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理中的重頭戲。

2.落后的思想觀念導(dǎo)致預(yù)算管理逆反性發(fā)生

在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，由于企業(yè)的管理者缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，只是將企業(yè)發(fā)展的目光集中在短期目標(biāo)和利潤(rùn)的獲取上，雖然在某一時(shí)刻這種管理方式產(chǎn)生了一定的效果，也對(duì)財(cái)務(wù)管理起到了控制作用，但是很容易引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者走向誤區(qū)。簡(jiǎn)單的說，就是在企業(yè)的實(shí)踐中，很快會(huì)形成一種預(yù)算無用論的錯(cuò)誤思想。例如：很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為預(yù)算管理的編制與執(zhí)行預(yù)期而言是一種束縛，并不利于他們對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)管理進(jìn)行研究與創(chuàng)造，很可能會(huì)由此而是企業(yè)失去了發(fā)展的良機(jī)；再例如：由于企業(yè)的預(yù)算工作人員的疏忽造成預(yù)算報(bào)表的不準(zhǔn)確，最終導(dǎo)致在實(shí)際工作中預(yù)算管理成本過高。這些都不利于企業(yè)的健康、長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。預(yù)算管理中這種錯(cuò)誤思想認(rèn)識(shí)主要是由預(yù)算環(huán)節(jié)控制的滯后性、企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的缺失造成的。因此，企業(yè)預(yù)算管理的制定與實(shí)施一定要注意預(yù)算的可操作性、科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性，一定要努力降低預(yù)算編制與執(zhí)行的成本、有效的對(duì)其進(jìn)行控制，在提高控制效率的同時(shí)重視企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、有效進(jìn)行預(yù)算逆反性的控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升

現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算的編制主要是為了能夠及時(shí)反映企業(yè)未來的發(fā)展情況，在對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)的同時(shí)，充分發(fā)揮其功能，以此來保證預(yù)算管理科學(xué)的、合理的、可操作的執(zhí)行，盡量避免預(yù)算逆反現(xiàn)象的發(fā)生。

1.各職能部門積極參與預(yù)算，準(zhǔn)確核定預(yù)算基數(shù)

第一，全員參與預(yù)算的編制。這就要求現(xiàn)代企業(yè)不同職能部門的員工共同參與到預(yù)算的制定中來?；鶎拥念I(lǐng)導(dǎo)者、工作人員是最了解本部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的，也是預(yù)算基數(shù)準(zhǔn)確核定中最有發(fā)言權(quán)的。實(shí)踐證明，企業(yè)管理者的高度重視、普通員工的積極、主動(dòng)參與比傳統(tǒng)的上級(jí)分配下達(dá)預(yù)算指標(biāo)更具有效率性。在各職能部門的共同參與下，減少了企業(yè)組織內(nèi)部信息不對(duì)稱的問題，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各職能部門的積極性，有效的對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了教育和培訓(xùn)。第二，要在預(yù)算基數(shù)的制定中引入激勵(lì)約束機(jī)制，誘導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部不同職能部門的人員在制定預(yù)算基數(shù)時(shí)向著企業(yè)的管理者預(yù)期目標(biāo)基數(shù)制定，實(shí)現(xiàn)二者之間的博弈均衡。

2.有效進(jìn)行管理上的控制，構(gòu)建預(yù)算管理的前饋機(jī)制

目前很多企業(yè)的預(yù)算管理仍停留在事后反饋、事后控制上，為了進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制，就必須將對(duì)預(yù)算管理的事后反饋或控制轉(zhuǎn)移到事前的反饋、控制上，進(jìn)行全方位、全過程的管理。在進(jìn)行預(yù)算編制階段，必須認(rèn)真圍繞預(yù)算編制的方針反復(fù)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行修正；在將預(yù)算編制轉(zhuǎn)化為預(yù)算階段，作為控制的基數(shù)將并非實(shí)績(jī)的實(shí)績(jī)預(yù)測(cè)作為控制的對(duì)象。這種事前對(duì)預(yù)算與實(shí)績(jī)潛在差異加以把握“并采取預(yù)防措施的過程”可以理解為是一種基于前饋控制構(gòu)造的做法。例如：現(xiàn)代企業(yè)之間的并購是一項(xiàng)具有較強(qiáng)的復(fù)雜性、技術(shù)性、專業(yè)性質(zhì)的投資活動(dòng)，究其本質(zhì)就是在企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生變化的過程中，各權(quán)利主體依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行安排的一種權(quán)利的讓渡行為。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的并購在數(shù)量、規(guī)模等方面都得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，它在加強(qiáng)行業(yè)的集中度、全方位提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)與創(chuàng)新等方面具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，企業(yè)之間的并購活動(dòng)主要來源于并購買方企業(yè)對(duì)更有是財(cái)務(wù)表現(xiàn)的一種追求。而由于并購為買方企業(yè)帶來的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、提高市場(chǎng)控制力效應(yīng)、企業(yè)發(fā)展多元化效應(yīng)、企業(yè)資源分配優(yōu)化效應(yīng)等都可以直接優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。要想真正實(shí)現(xiàn)并購后企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，就必須先對(duì)并購的目標(biāo)進(jìn)行挑選，這是實(shí)現(xiàn)并購與其績(jī)效，成功并購的基本前提。企業(yè)先根據(jù)本企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃再一次明確并購戰(zhàn)略發(fā)生的動(dòng)因；然后在本行業(yè)內(nèi)或市場(chǎng)上進(jìn)行縝密的調(diào)研來尋找真正適合本企業(yè)并購的對(duì)象；最后，在對(duì)選定的并購目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與分析后在對(duì)是否并購做出決策。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，現(xiàn)代企業(yè)這種從部分預(yù)算到綜合預(yù)算，再到戰(zhàn)略性預(yù)算的發(fā)展思路，基本從根本上已經(jīng)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算管理功能中存在的缺陷，很好的克服了預(yù)算管理的逆反性，提高了現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性、有效性、合理性、規(guī)范性，為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供了保障。

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