基于完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的分析

陳波

【摘 要】本文通過對(duì)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的作用進(jìn)行分析，并總結(jié)出完善會(huì)計(jì)管理技術(shù)的措施，進(jìn)而提出現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)管理技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；會(huì)計(jì)控制；財(cái)務(wù)管理；問題分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，致使企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日趨多元化，只有不斷完善會(huì)計(jì)管理工作，促使會(huì)計(jì)工作步入制度化、規(guī)范化的軌道，才能為企業(yè)集團(tuán)正常運(yùn)營(yíng)提供有力保障。目前許多企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。所以說當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化具有重要的作用意義。

一、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度度量界。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度度量界定一直以來都是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的難點(diǎn)，在實(shí)施企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度時(shí)，合理授權(quán)是保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行的重要手段。

2.不相容崗位相互分離控制。實(shí)施不相容崗位相互分離是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)要求。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)控時(shí)必須要堅(jiān)持執(zhí)行不相容崗位相分離的原則，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)容合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，然后根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控的需要明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成相互制衡機(jī)制。

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容。在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)辦人員在工作過程中也必須在授權(quán)內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的手段，企業(yè)集團(tuán)可以充分利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)須掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從而可以及時(shí)地進(jìn)行修正、自查，確保企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)控制手段的貫徹實(shí)施。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用

1.企業(yè)集團(tuán)通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠保護(hù)企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以防止和減少企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)中造成的財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕貪污、浪費(fèi)、挪用、盜竊和經(jīng)營(yíng)管理中不合理使用等問題的發(fā)生。

2.企業(yè)集團(tuán)通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠提高企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)資料管理的正確性和可靠性。企業(yè)集團(tuán)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理人員進(jìn)行科學(xué)地職責(zé)分工，可以使企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)在管理中相互牽制，最大限度的防范企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理過程錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，從而保證企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)資料的可靠性和正確性。

3.企業(yè)集團(tuán)通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以強(qiáng)化國(guó)家對(duì)企業(yè)集團(tuán)宏觀控制作用。通過建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，按照國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)在管理過程中可以進(jìn)行自我約束。

三、影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。企業(yè)集團(tuán)推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在應(yīng)用中控制規(guī)模一般必須要與控制目標(biāo)相適應(yīng)，如果企業(yè)集團(tuán)控制的目標(biāo)定的不高，實(shí)施控制只是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，在實(shí)際操作中如果控制應(yīng)用規(guī)模大大超出目標(biāo)，就會(huì)存在一些多余的控制，那么在操作中就應(yīng)該加以避免。反之，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制如果定的目標(biāo)較高，那么控制規(guī)模太小就不能保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，那么就會(huì)致使企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制嚴(yán)重不足。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)受企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的制約。一般情況下小企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職務(wù)分工都不是太細(xì)致，在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中都沒有足夠的管理人員。但對(duì)于足夠規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完成有條件，而且在內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格和廣泛的內(nèi)部控制不僅可行也十分的有必要。

3.企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般主要在兩方面體現(xiàn)，一是通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)直接帶來的效益；另一個(gè)是通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，計(jì)算某一工序單位產(chǎn)品原材料成本，然后科學(xué)制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，促使企業(yè)集團(tuán)達(dá)到控制和降低成本的目的。

四、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施會(huì)計(jì)控制存在的不足

1.目前大部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理上存在意識(shí)淡薄、責(zé)任不明確、獎(jiǎng)懲不配套等問題。部分企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行方面，缺乏明確有力的檢查、考核激勵(lì)和約束機(jī)制，使企業(yè)集團(tuán)職工在認(rèn)知和執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，自覺性和警覺性大幅度減弱。

2.大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不是太高，特別是企業(yè)集團(tuán)的主管會(huì)計(jì)大多數(shù)不能滿足企業(yè)集團(tuán)投資者及企業(yè)集團(tuán)發(fā)展需要，目前我國(guó)的存在眾多私企，這些私企在管理中企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益，在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行上態(tài)度松懈，企業(yè)集團(tuán)管理中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，許多企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)在工作中不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。甚至的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，在工作中為了個(gè)人利益，不惜損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益為自己謀利益，在工作常常出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象。

3.由于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)是私企，雖然為了應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的要求也建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，制度制定的并不科學(xué)規(guī)范，更多的是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)要求而定，在日常管理中缺乏必要的科學(xué)性與連貫性，企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)也不夠健全，制定的很多規(guī)章制度也都比較零散，條理上也不夠清楚，內(nèi)容上還不能達(dá)到縱橫交錯(cuò)，點(diǎn)面結(jié)合要求，其結(jié)果必然會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，使企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中比較隨意放任。

4.部門企業(yè)集團(tuán)在制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，忽視了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用，制定的內(nèi)控制度內(nèi)部稽核不規(guī)范，沒有形成科學(xué)規(guī)范的制度，特別是在外部監(jiān)督方面，缺乏必要的企業(yè)集團(tuán)外部監(jiān)督體系，不能形成有效的合力進(jìn)行監(jiān)督。

五、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體要求及建議

1.切實(shí)健全完善企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，要嚴(yán)格對(duì)照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，緊密結(jié)合企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的特點(diǎn)，修訂和淘汰企業(yè)集團(tuán)已過時(shí)的會(huì)計(jì)管理制度辦法和操作規(guī)程，在企業(yè)集團(tuán)原有的會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度和操作規(guī)程的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸集梳理，科學(xué)地制定一整套對(duì)企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)管理行之有效的規(guī)章制度，以及具體詳實(shí)的實(shí)施細(xì)則和操作程序，為企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制的運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)的制度支持。

2.實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要緊密結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的控制環(huán)境實(shí)際，在實(shí)施企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)要針對(duì)企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式，以及企業(yè)集團(tuán)員工的素質(zhì)，企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)和管理階層的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的人事政策，企業(yè)集團(tuán)行業(yè)特性、企業(yè)集團(tuán)所處的發(fā)展階段等現(xiàn)狀及趨勢(shì)，然后有針對(duì)性進(jìn)行制定和完善企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

3.設(shè)立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制目標(biāo)要明確。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求確定控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)在在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)要能夠確保在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，能夠獨(dú)立的強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，并能夠真正的充分發(fā)揮在企業(yè)集團(tuán)管理中的審計(jì)監(jiān)督作用。

4.在企業(yè)集團(tuán)賬務(wù)管理過程中要真正的強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，在企業(yè)集團(tuán)中強(qiáng)化以人為本的會(huì)計(jì)管理理念，全方位的提升企業(yè)集團(tuán)管理層及企業(yè)集團(tuán)員工對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，促使他們?cè)谌粘９ぷ髡J(rèn)真的執(zhí)行。

六、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)科學(xué)管理制度中的核心組成部分，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)應(yīng)把握會(huì)計(jì)管理技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷完善會(huì)計(jì)管理技術(shù)，從而促使會(huì)計(jì)管理職能發(fā)揮出最大的作用，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)管理水平的提高。

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