企業(yè)集團內(nèi)部轉移價格研究

王宇

一、內(nèi)部轉移價格的概念

內(nèi)部轉移價格，也稱內(nèi)部結算價格,劃撥價格，轉讓價格。是指采取分權化經(jīng)營的集團內(nèi)部進行商品，勞務等交易所選擇的價格標準。正是由于內(nèi)部轉移價格是在企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間發(fā)生的，所以，內(nèi)部轉移價格往往伴隨著關聯(lián)交易的發(fā)生而發(fā)生。轉移價格發(fā)生的載體大概分為五種：1.有形商品的交易；2.無形資產(chǎn)的交易；3.資金的拆借；4.勞務服務交易；5.租賃業(yè)務。

二、內(nèi)部轉移價格的動機與目的

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以聯(lián)營，合營等模式經(jīng)營的企業(yè)越來越多，企業(yè)規(guī)模越來越大，集團化企業(yè)的出現(xiàn)促進了內(nèi)部轉移價格的產(chǎn)生。運用內(nèi)部轉移價格達到合理避稅，實現(xiàn)利潤最大化是集團公司轉移價格策略的主要目的。許多研究都是以此為切入點的。同時，恰當?shù)倪\用轉移價格具有避免政府反傾銷的指控，減緩員工的加薪要求等一系列作用。

三、內(nèi)部轉移價格制定的原則

第一，全局性原則。在交易雙方為了自身的利益而產(chǎn)生矛盾時，要遵守全局性原則，以企業(yè)集團整體利益最大化為目標。

第二，公平性原則。集團內(nèi)部轉移價格的制定應該公平合理的進行，防止某些部門獲得超額利潤。合理的內(nèi)部轉移價格是保障企業(yè)生產(chǎn)正常進行，提高生產(chǎn)積極性的重要前提。

第三，自主性原則?？偛繎摫M量避免干預各部門內(nèi)部轉移價格的制定，使得在考慮整體利益最大化的前提下，讓各部門擁有一定的自主權。

第四，重要性原則。由于企業(yè)集團擁有很多經(jīng)營主體，不同的經(jīng)營主體之間的具體交易情況是不相同的，所以應該制定與之相對應的轉移價格。但這又是不現(xiàn)實的，因為這樣做的話會使企業(yè)產(chǎn)生巨大的成本費用。所以我們應該根據(jù)重要性原則，對那些量大，總額高的內(nèi)部交易進行轉移價格的嚴格制定，而對于那些價低量小的內(nèi)部交易，價格從簡計算。

四、內(nèi)部轉移價格的選擇及具體方法

內(nèi)部轉移價格的制定牽涉到企業(yè)集團內(nèi)部各部分或者各公司的經(jīng)濟利益，所以轉移價格的制定也可以看成是一個內(nèi)部的博弈過程。內(nèi)部轉移定價大致分為以下幾種類型：

（一）以市場為基礎的內(nèi)部轉移價格

當中間產(chǎn)品存在完全競爭的外部市場時，市場價格為最優(yōu)的內(nèi)部轉移價格。國外企業(yè)最常采用市價法。以市場為基礎進行定價的優(yōu)點在于：它使各部門都有利可圖，激勵其降低成本，擴大利潤，優(yōu)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。而且還有利于各部門的業(yè)績評價，使各部門都擁有不會受總部干預的自主權。市場法很好的解決了交易雙方的矛盾問題。以市場為基礎進行定價的缺點在于：很多情況下是不存在完全競爭的市場的。而且有些中間產(chǎn)品甚至并不存在外部市場，這樣也就無處尋找市場價格。

（二）以成本為基礎的內(nèi)部轉移價格

以成本為基礎制定的內(nèi)部轉移價格多種多樣。有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利潤成本法，標準成本法，邊際成本法，機會成本法等等。國內(nèi)企業(yè)最常采用成本法。下面簡單介紹一下三種成本定價法。

1.制造成本法

影視字幕因時間短，空間有限兩方面的原因，字幕每行字數(shù)不可以太多，行數(shù)最多也不能大于兩行。而觀眾觀看字幕的時間一般只有短短的2-3秒，所以字幕和對白必須時刻同步。因此，字幕必須保持簡潔明了，易理解，這樣才能發(fā)揮好字幕的輔助作用，這就要求在翻譯譯文的時候，對源信息必須做一些適當?shù)目s減與句式上的調(diào)整。

這種定價方法有利于促進生產(chǎn)者降低生產(chǎn)成本，因為內(nèi)部轉移價格等于制造成本，生產(chǎn)者要想獲得利潤只得想方設法減少成本。在這種情況下，銷售者的成本就是企業(yè)的真實成本，這會有助于銷售者判斷是否該進行某一筆交易，是否有利可圖，從而促進企業(yè)整體利潤最大化。但是這種方法會破壞生產(chǎn)者的內(nèi)部交易積極性，它們?yōu)榱颂岣咦陨砝麧檿e極尋找外部交易機會，這需要管理者進行監(jiān)管。

2.成本加成法

制造成本法最重要的缺點是破壞了生產(chǎn)者的內(nèi)部交易積極性。為了解決這個問題，我們提出來成本加成法，就是在成本的基礎上，以投資額為參考標準，加上一定的利潤。但是這種方法雖然解決了生產(chǎn)者的對內(nèi)銷售積極性問題，卻又帶來了銷售者的對外銷售積極性問題。因為在這種情況下，生產(chǎn)者承擔了很小的經(jīng)營風險，而將風險轉移給了銷售者。生產(chǎn)者無論成本高低與否，都可以將產(chǎn)品賣給對外銷售者從而獲得一定的利潤，而對外銷售者卻無法決定自己成本的高低，只能被動接受，另一方面還得面對市場價格波動的風險。極端的情況是，市場價格小于內(nèi)部轉移價格，銷售者只要對外銷售就會產(chǎn)生虧損，這會導致銷售者根本不愿意進行對外銷售。

3.成本加利潤分成法

成本加利潤分成法是將生產(chǎn)者的成本與銷售者的售價之間的差額，即利潤總額，按一定的比例在雙方之間進行分配，這種兩者都能夠獲得利潤，并且生產(chǎn)者努力降低成本，銷售者努力擴大銷量，提高售價所帶來的利潤增加會使雙方都能夠受益。這種方法乍看之下很合理，會使雙方都滿意，但是卻存在一個致命性的問題，就是利潤按什么樣的比例進行分配。這其中含有多大的主觀成分，兩方管理者能否認同這一比例都會使我們面臨巨大的難題。

(三)協(xié)商定價

當中間產(chǎn)品存在不完全競爭的外部市場時，可以采用協(xié)商法進行內(nèi)部轉移定價。在實務中，我們可以以市價為基礎，在這個基礎上進行協(xié)商調(diào)整，然后找到令雙方都可以接受的轉移價格。這個價格由于是雙方自己通過協(xié)商達成共識的，是在公平的環(huán)境下進行的，所以使雙方都滿意，有效地解決了內(nèi)部矛盾。但是這種方法也存在很大的缺點。第一，很多情況下，不完全競爭的外部市場并不存在：第二，通過協(xié)商進行定價是一個極其耗費人力，物力，時間的過程，產(chǎn)生極大的交易成本。第三，協(xié)商的結果很可能會取決于一方的談判技巧及其對商業(yè)信息的掌握程度，而忽略了真實的交易及合理的利潤分配。這樣對另外一方是很不公平的。

（四）雙重定價法

雙重定價法是指企業(yè)采用雙重標準進行內(nèi)部轉移定價。生產(chǎn)分部采用以市場為基礎的定價方法，而銷售分部則以邊際成本為基礎轉移產(chǎn)品。優(yōu)點是鼓勵各部門加大產(chǎn)品的內(nèi)部交易，減少向外銷售的交易成本，同時保證各部門擁有不受總部干預的自主權，提高生產(chǎn)積極性。但是這種方法之所以在實務中很少被采用的原因在于：第一，分部經(jīng)理會因為雙重定價法所帶來的好處而忽略自身生產(chǎn)能力，節(jié)約成本能力的提高，疏于深入探究外部市場，不利于企業(yè)的發(fā)展。第二，也是最重要的一點，雙重定價法由于利潤的雙重計算會導致企業(yè)的總體利潤小于分部利潤之和，造成利潤虛增。第三，雙重定價法會加重會計核算的負擔，增加企業(yè)管理成本。

五、內(nèi)部轉移價格作用

（一）明確落實各個企業(yè)的經(jīng)濟責任

必須在集團內(nèi)部將整體的經(jīng)營目標進行分解，將具體責任落實到各個子公司。如果集團內(nèi)部生產(chǎn)的一些商品，提供的一些勞務或者其他服務，缺乏市場競爭而具有一定的壟斷性，那么采用市場化的交易方式，則會不利于購買方的利益。因此，合理的轉移價格能夠有效地調(diào)節(jié)雙方的利益，使兩方都滿意。這同樣有利于內(nèi)部的績效考核。

（二）進行公司內(nèi)部的資金調(diào)度

（三）有利于企業(yè)減少稅收

合理地制定內(nèi)部轉移價格，可以將企業(yè)利潤從所在地稅率高的子公司轉移到所在地稅率低的子公司，從而合法的進行避稅，增加企業(yè)集團的利潤。

（四）有利于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)

集團母公司可以通過轉移價格的合理制定，將資金集中到在企業(yè)的戰(zhàn)略中需要發(fā)展的項目上，從而實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。

六、結論

綜上所述，內(nèi)部轉移價格的決策對企業(yè)來說至關重要，內(nèi)部轉移價格決策的過程也是一個博弈的過程。通過研究本文發(fā)現(xiàn)了以下幾點：

（一）內(nèi)部轉移價格并非一成不變

隨著產(chǎn)品市場價格，稅率，市場競爭情況等因素的變化，企業(yè)也應該通過調(diào)整轉移價格來適應這種轉變，同時，不同的經(jīng)營主體之間交易的情況不盡相同，企業(yè)應該根據(jù)具體的情況來制定不同的轉移價格以適應需要。

（二）以整體利益最大化為原則

內(nèi)部結算價格涉及到買賣雙方，買方希望降低價格，賣方希望提高價格，兩者都希望能夠增加自身的利潤，這也就引發(fā)了矛盾。這時候應該著重考慮企業(yè)的整體利益，以整體利益最大化為指導原則。

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