基于多種財務(wù)關(guān)系的會計政策選擇行為的研究

康曉鵬 陳金杰

【摘要】隨著由會計準(zhǔn)則和會計法律法規(guī)組成的會計規(guī)范體系的建立和健全，企業(yè)可以依據(jù)自身特點自主選擇會計政策以如實反映其經(jīng)營狀況，但從不同的財務(wù)關(guān)系角度考量，企業(yè)可能存在不同的會計政策選擇傾向。為保障企業(yè)不同財務(wù)相關(guān)者的權(quán)益，應(yīng)該從企業(yè)的內(nèi)部和外部兩個方面思考得出優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的途徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)關(guān)系 會計政策 會計政策選擇優(yōu)化

一、企業(yè)財務(wù)關(guān)系和會計政策選擇的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)的財務(wù)關(guān)系

企業(yè)財務(wù)關(guān)系，指企業(yè)在組織財務(wù)活動過程中與相關(guān)各方面發(fā)生的經(jīng)濟利益關(guān)系。企業(yè)資金運動的每個過程都無可避免地與企業(yè)內(nèi)外的方方面面發(fā)生廣泛聯(lián)系。從企業(yè)的內(nèi)、外兩個部分和與企業(yè)會計政策選擇有較大關(guān)系兩個方面，分籌資、經(jīng)營、獲利及其分配等多角度可以概括得到以下幾個企業(yè)財務(wù)關(guān)系：

1.企業(yè)與其股東的關(guān)系。

2.企業(yè)與其債權(quán)人的關(guān)系。

3.企業(yè)與政府相關(guān)部門的關(guān)系。

4.企業(yè)與其內(nèi)部管理人員的關(guān)系。

（二）企業(yè)的會計政策選擇

會計政策，是企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。在新會計準(zhǔn)則下，針對相同經(jīng)濟活動企業(yè)可以選擇不同的會計處理方法，也正是這一規(guī)定賦予了企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。而企業(yè)的會計政策選擇也必須保持一定的穩(wěn)定性從而保證會計信息的縱向可比，企業(yè)所形成的穩(wěn)定的會計政策也將成為其會計制度的重要組成部分。

（三）多種財務(wù)關(guān)系下企業(yè)會計政策選擇的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)股東作為資財提供者對企業(yè)財產(chǎn)擁有要求權(quán)，享有企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益。股東等權(quán)益所有者為了實現(xiàn)其投入資本的保值和增值及實現(xiàn)更大的留存收益，更加傾向于有利于其資本保全的會計政策。處在委托—代理關(guān)系另一方的企業(yè)管理層以及企業(yè)的普通職工則希望通過增加當(dāng)期利潤而最大限度地參與利潤分成。為了調(diào)和這一矛盾，企業(yè)管理層應(yīng)統(tǒng)籌考慮，最大限度地消除信息的不對稱問題，選擇有利于使雙方目標(biāo)趨同的會計政策。

2.債務(wù)融資是可供企業(yè)選擇的的眾多籌資手段之一。企業(yè)的債權(quán)人與企業(yè)所有者和經(jīng)營者存在利益分歧。債權(quán)人為了保障自身利益，往往通過合同的禁止條款限制債務(wù)人的會計政策選擇而規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營者為了避免付出違約代價也更傾向于選擇可降低債務(wù)違約風(fēng)險的會計政策。

3.財政、稅務(wù)和工商等政府部門也是企業(yè)財務(wù)活動的指向?qū)ο?。從立法和?zhí)法角度看，政府財政、工商和稅務(wù)等相關(guān)部門是會計準(zhǔn)則的制定者和執(zhí)法檢查者。從稅收征繳角度看，政府也通過稅收這一途徑分享企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。政府想更多地分享企業(yè)利益，因而傾向于更加激進的會計政策，這與企業(yè)為留存更多收益用于擴大再生產(chǎn)和改善員工福利而傾向于選用更為保守的會計政策之間存在矛盾。

4.會計的核算過程是財會人員以貨幣計量為手段，采取專門方法，對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的計算和反映過程。其中，財會人員基于上級授意和從業(yè)經(jīng)驗一定程度上摻雜了一些主觀判斷，從而對同一業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同認知和會計處理。同時主客觀因素限制造成一些財會人員對會計政策理解淺薄，甚至濫用會計政策導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、對優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的幾點建議

對會計政策的研究旨在引導(dǎo)企業(yè)做出正確的政策選擇，把因?qū)嬚叩牟町愡x擇而對會計報表信息真實性的影響程度降到最低。以下是從會計準(zhǔn)則制定者和企業(yè)自身兩個角度對改進企業(yè)會計政策選擇現(xiàn)狀提出的幾點建議：

（一）對會計準(zhǔn)則制定和修改者的建議

1.廣泛調(diào)研，審慎科學(xué)地制定和修改準(zhǔn)則。經(jīng)濟全球化是大勢所趨，會計準(zhǔn)則的制定必然要與國際會計準(zhǔn)則接軌。但由于我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的完善程度相較于西方發(fā)達的經(jīng)濟體仍有較大差距，在制定和完善企業(yè)會計準(zhǔn)則時，既要借鑒西方先進的會計實務(wù)處理方法，又要立足于我國特殊國情，廣泛調(diào)研企業(yè)普遍存在的會計政策選擇現(xiàn)狀及其問題，從我國政治經(jīng)濟環(huán)境的實際情況出發(fā)以我為主、為我所用。

2.加強監(jiān)管力度，加大處罰力度。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度依然薄弱和不可信賴，企業(yè)內(nèi)部人員過度保護企業(yè)自身經(jīng)濟利益，主客觀錯選會計政策行為時有發(fā)生，這屬于嚴(yán)重的會計造假行為。但這些不良行為沒有受到應(yīng)有處罰，甚至一定程度上被縱容，導(dǎo)致企業(yè)選擇只有利于自己而會損害利益相關(guān)者利益的會計政策。

3.強化注冊會計師的審計監(jiān)督，健全外部約束機制。注冊會計師作為獨立的社會第三方審計力量，其審計意見和建議有較大可信度。所以來自獨立的注冊會計師的審計監(jiān)督應(yīng)該成為促使企業(yè)恰當(dāng)選擇會計政策的外在規(guī)范力量。所以增加注冊會計師所出具的審計意見和建議的權(quán)威和法律效用不失為健全企業(yè)外部約束制度的可行途徑。

（二）對企業(yè)管理當(dāng)局的建議

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機制。企業(yè)股東大會（及其董事會）、監(jiān)事會和高級管理人員三者之間的平衡與協(xié)調(diào)可以促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)會計政策的選擇和變更必須知會各財務(wù)關(guān)系方，并應(yīng)受董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督。各利益相關(guān)方有權(quán)要求企業(yè)就其所選會計政策做出解釋和予以必要調(diào)整。

2.制定合理的獎酬計劃。人力資源管理這一“管人”的科學(xué)的核心命題之一就是如何科學(xué)制定員工薪酬。出于經(jīng)濟人假設(shè)，企業(yè)管理層希望在達到股東權(quán)益最大化的同時能為自己謀求更多的利益（如提高薪酬、增加休閑時間和公款消費等），那么制定科學(xué)的激勵計劃就成為必然。企業(yè)可以采用績效股方法來運用一定的業(yè)績評價管理層的表現(xiàn)，根據(jù)其業(yè)績好壞發(fā)放數(shù)量不等的股票增強其作為企業(yè)主人翁的自覺心態(tài)主動選擇有利于企業(yè)整體利益的會計政策。同時企業(yè)可以實施管理層股票期權(quán)計劃，允許其在未來某一時間段內(nèi)以事先商定的價格對企業(yè)股票進行認購，提高其歸屬感和主人翁意識。

3.提高會計實務(wù)質(zhì)量，如實反映企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展情況。企業(yè)對會計政策的選擇不夠靈活與隨意使用甚至濫用兩種不合理現(xiàn)象并存，這不僅影響到企業(yè)自身的信譽，同時該現(xiàn)象的泛濫也會影響到我國的整體投資環(huán)境。因此要整肅會計工作環(huán)境，提高財會人員的從業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)操守。同時企業(yè)應(yīng)增強誠信意識，因為根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營現(xiàn)狀恰當(dāng)選擇會計政策并向利益相關(guān)方報告真實的會計信息是企業(yè)的義務(wù)之一。會計信息是企業(yè)經(jīng)營的終端產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)保證其合法性和公允性，以取信企業(yè)眾多財務(wù)關(guān)系人，增強自身競爭力。

參考文獻

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[3]童立華.企業(yè)會計政策選擇及其發(fā)展趨勢探討[J].統(tǒng)計與決策.2011.（12）.

作者簡介：康曉鵬（1992-），男，河北石家莊人，漢，大學(xué)本科學(xué)歷，就職于江蘇科技大學(xué)；陳金杰（1994-），男，江蘇南通人，漢，大學(xué)本科學(xué)歷，就職于江蘇科技大學(xué)。