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    探究我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題

    2015-07-13 03:03:16劉小奇
    財經(jīng)界·下旬刊 2015年15期
    關(guān)鍵詞:組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠

    劉小奇

    摘要:隨著我國社會整體的不斷發(fā)展進步,我國的非營利性機構(gòu)的發(fā)展規(guī)模也在逐步擴大,但是由于我國非營利性組織起步較晚,因此其的發(fā)展程度與國外發(fā)達國家相比還存在一定的差距,另外,由于非營利性組織機構(gòu)的制度建設(shè)尚不完善,這在一定程度上也阻礙著我國非營利性機構(gòu)的進一步發(fā)展,稅收優(yōu)惠制度就是其中的一項。本文將結(jié)合我國非營利性機構(gòu)的實際發(fā)展情況,對我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題進行具體探討。

    關(guān)鍵詞:非營利性 組織機構(gòu) 稅收優(yōu)惠

    非營利性機構(gòu)作為我國社會組織結(jié)構(gòu)中的重要組成部分,其的穩(wěn)定發(fā)展對我國社會整體的健康發(fā)展起著積極的促進作用。自從我國實行市場經(jīng)濟以來,政府對市場經(jīng)濟的發(fā)展失去了直接地控制,非營利性組織的出現(xiàn)在一定程度上幫助政府更好地實現(xiàn)了對社會資源的合理配置,其漸漸在我國社會的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制的不斷優(yōu)化改革,近幾年來我國非營利性組織機構(gòu)的發(fā)展速度有了很大的提升,但是其的發(fā)展程度始終與發(fā)達國家存在差距,除了我國自身經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的局限性以外,制約我國非營利性組織機構(gòu)發(fā)展的另一重要因素是稅收優(yōu)惠制度。我國非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度在實際的施行過程中存在很多問題,本文將對這些問題進行全面分析。

    一、我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度存在的問題

    (一)營利和非營利的界限不明

    國外對非營利性組織機構(gòu)的界定是依據(jù)組織從事活動的類型、范圍以及活動收入的非營利性等來劃分的,并且對其范圍的劃分一般有法律制度對其進行嚴格地界定。但是在我國現(xiàn)行的非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度中對于非營利性組織機構(gòu)的劃分界限比較模糊,沒有對營利和非營利的劃分制定出標準的規(guī)范,導(dǎo)致一些實際符合免稅條件的非營利組織機構(gòu)沒有納入優(yōu)惠政策的范圍,部分不符合免稅條件的組織機構(gòu)卻享受著稅收優(yōu)惠政策,這在一定程度上打擊了非營利性組織發(fā)展的積極性,不利于我國社會的長久發(fā)展。

    (二)稅收優(yōu)惠權(quán)利執(zhí)行主體不明確

    由于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的限制,我國非營利性組織的發(fā)展制度缺乏完善,在現(xiàn)行的非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度立法的執(zhí)行上,通常會出現(xiàn)各個部門管理的現(xiàn)象,且這些部門的執(zhí)行權(quán)利相互受到牽制,使這項制度發(fā)揮實際作用顯得困難重重[3]。在非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度的實際執(zhí)行過程中,由于缺乏確定的權(quán)利執(zhí)行主體,導(dǎo)致很多非營利性組織雖然具備免稅的條件,卻享受不到實際的稅收優(yōu)惠,這在一定程度上阻礙了我國非營利性機構(gòu)的發(fā)展。

    (三)稅收優(yōu)惠法律系統(tǒng)不完善

    由于我國對非營利性組織機構(gòu)的界定比較模糊,導(dǎo)致我國在建立非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度時缺乏標準的主體依據(jù),致使稅收優(yōu)惠政策在建立的過程中漏洞百出,實際上在我國現(xiàn)行的法律中,《組織法》是第一部涉及到非營利性組織的法律,其只對組織結(jié)構(gòu)的登記管理程序做出了規(guī)定,并沒有對非營利性組織本身的權(quán)利以及地位做出界定,在后續(xù)頒布的各項法律中,對于非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度的具體規(guī)定始終缺乏一定的完善度,這就使各級部門在實施這項制度時缺乏標準科學(xué)的法律依據(jù)。

    二、完善我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度的措施

    (一)完善立法體系

    我國對非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度制定不完善,導(dǎo)致政府對非營利性機構(gòu)施行所得稅優(yōu)惠政策時無法可依,政府在施行這項措施時由于缺乏確定的規(guī)章制度約束,其的行為也在一定程度上表現(xiàn)出權(quán)利的擴充,曲解了優(yōu)惠政策的實際效用。上述問題使非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠政度的實際作用發(fā)揮受到限制,針對這種情況,我國立法機構(gòu)應(yīng)該以法律形式對這項制度做出基礎(chǔ)性的規(guī)定,以保證非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度具有其本身的嚴肅性。立法機構(gòu)在建立優(yōu)惠政策基本法的過程當中,要嚴格按照《立法法》的規(guī)定,及時舉辦立法聽證會,并讓專家參與立法,從全面范圍內(nèi)保證優(yōu)惠政策基本法的科學(xué)性和完善性。

    (二)整理現(xiàn)行法規(guī),明確權(quán)利主體

    社會的高速發(fā)展使法律的更新速度在一定程度上有了增加,因此立法機構(gòu)在對非營利性組織機構(gòu)所得稅優(yōu)惠制度制定新的法律法規(guī)時,一定要同國家財政部門以及國家稅務(wù)總局合作,對之前頒布的相關(guān)法律法規(guī)進行厘清,結(jié)合社會的實際發(fā)展情況,將不符合社會發(fā)展實際的法律條款進行及時廢除,對于法律條款中的矛盾以及漏洞要進行及時調(diào)整和修補。

    由于非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度有著靈活多變的特點,因此立法機構(gòu)在對其進行基本保障法的建立時,一定要從不同方面對制度的實效性加以保障,立法機構(gòu)應(yīng)該充分綜合我國非營利性組織機構(gòu)的實際發(fā)展情況,對地方政府以及行政機關(guān)授予一定的稅收優(yōu)惠立法權(quán),以保證我國非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度全面符合我國非營利性組織機構(gòu)的發(fā)展。另外,由于我國現(xiàn)行立法不同體系之間存在著影響,為了有效防止中央與地方以及不同部門之間出現(xiàn)權(quán)利競爭,避免優(yōu)惠制度落不到實處,立法機構(gòu)在制定基本法的時候,要明確出具體管理這一事項的某個部門,其余部門雖有行使這項法律的權(quán)利,但是其的行為只能給具體實施的部門起到協(xié)助作用。

    (三)明確界定非營利組織范圍

    相關(guān)機構(gòu)在制定非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度之前,要對非營利性組織機構(gòu)范圍進行明確的界定,具體的界定內(nèi)容包括非營利性組織機構(gòu)的類型、成立條件、運轉(zhuǎn)流程等等[6]。之前我國政府在對非營利性組織機構(gòu)進行界定時,通常會根據(jù)組織機構(gòu)的背景將非營利性組織機構(gòu)分成不同的層次,這種劃分方式已經(jīng)明顯不符合我國社會的發(fā)展現(xiàn)狀,現(xiàn)代化劃分非營利性組織機構(gòu)的方法,應(yīng)該積極體現(xiàn)出我國立法的包容性,將一些非營利性的社會團體以及事業(yè)單位都應(yīng)該劃分到非營利性組織機構(gòu)旗下,并對其的社會地位進行統(tǒng)一的規(guī)定,在嚴格劃分非營利性組織機構(gòu)的基礎(chǔ)上,立法機構(gòu)可以針對不同性質(zhì)的組織實行不同的稅收優(yōu)惠政策,對那些為公眾利益服務(wù)的組織實行最優(yōu)惠的稅收制度。

    (四)規(guī)范非營利組織自身的稅收優(yōu)惠

    我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅實施條例》中有明確規(guī)定,對于非營利性組織機構(gòu)從事營利活動所取得的收入,免稅部分由稅務(wù)主管部門和國務(wù)院財政決定。對非營利性組織機構(gòu)實施所得稅優(yōu)惠政策,主要體現(xiàn)在給其制定的具體優(yōu)惠政策的制度上,從不同的角度對優(yōu)惠制度的建立有不同的詮釋,因此,對于非營利性組織機構(gòu)從事營利活動所獲取的收益,稅收主管機關(guān)要對其進行嚴格的區(qū)分,對其中符合法律規(guī)定的部分收入要免除稅收的征收。在對非營利性組織機構(gòu)建立稅收優(yōu)惠制度時,要嚴格貫徹公平正義的原則,在此原則的指導(dǎo)下盡可能對其實行合理的稅收政策,這樣才能促使我國非營利性機構(gòu)的良好發(fā)展。

    (五)完善非營利性組織的監(jiān)管制度

    非營利性組織機構(gòu)稅收優(yōu)惠制度要想在促進我國社會非營利性機構(gòu)的發(fā)展中發(fā)揮實質(zhì)的作用,就要將這項制度在實際的運轉(zhuǎn)過程中進行積極落實,而加強監(jiān)管體系的執(zhí)法力度,能夠有效保障稅收優(yōu)惠政策的有效實施。相關(guān)制度建設(shè)人員必須根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的實際施行情況,對這項政策建立一定的監(jiān)管保障措施,目前我國社會上的非營利性組織機構(gòu)數(shù)量比較龐大,其中有不少人以非營利組織為幌子利用稅收優(yōu)惠政策逃稅漏稅,針對這一問題,相關(guān)部門要對享受稅收優(yōu)惠政策的非營利性組織機構(gòu)進行嚴格的審查,如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的情況,相關(guān)人員必須對其予以嚴厲的懲處。

    綜上所述,非營利性組織機構(gòu)的發(fā)展在一定程度上決定著我國社會整體的和諧發(fā)展,因此政府要重視非營利性組織機構(gòu)在我國社會發(fā)展中的作用,對其建立科學(xué)完善的法律制度體系,使其的運行發(fā)展有法可依。雖然我國在很多年前就對非營利性組織機構(gòu)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度,但是其的實際效果一直沒能得到充分地發(fā)揮,這個問題也因此一直限制著我國非營利性組織機構(gòu)的進一步發(fā)展,因此,本文結(jié)合我國非營利性機構(gòu)的實際發(fā)展情況,對我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題進行具體地探討是具有實際意義的。

    參考文獻:

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