職工福利費(fèi)問題研究

白文華

我國的職工福利費(fèi)主要是指:企事業(yè)單位為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) (年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，職工每年可以支付企業(yè)職工工資總額的14%職工福利費(fèi)。實(shí)際執(zhí)行中職工福利費(fèi)的政策經(jīng)常變動(dòng)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局還有國務(wù)院的其他權(quán)力部門經(jīng)常制定一些福利費(fèi)的政策，并且還有許多差異，致使企業(yè)以及行政事業(yè)單位在職工福利費(fèi)的處理上各不相同，出現(xiàn)了許多爭議。財(cái)企【2009】242第五項(xiàng)規(guī)定:國家出資電信、電力、供水、交通、熱力、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不能直接供職工其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。這說明企業(yè)給予職工實(shí)物補(bǔ)助是可以作為福利費(fèi)處理的。

一、職工工資上漲，職工福利費(fèi)是否應(yīng)該同時(shí)上漲

中央政府要求今年在工資改革中體現(xiàn)讓全體人民享受到改革開放帶來的福利，各單位都實(shí)行了技校工資改革，大幅度提高職工工資水平，各單位在提高職工工資時(shí)沒有考慮職工福利費(fèi)問題，使全國的工資改革沒有起到應(yīng)有的效果。今年我國許多單位進(jìn)行了工資改革，以事業(yè)單位為主導(dǎo)，大面積提高了職工的收入水平，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。但在改革中沒有重視職工福利費(fèi)改革的配套情況，職工的工資是上漲了，并且上漲的幅度還很大，但沒有充分提高職工的生活水平，因?yàn)橛糜诼毠じ＠M(fèi)的列支比以前還少。

我國規(guī)定職工福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)是工資總額的14%，只要不超過工資總額的14%都可以列支，但這是企業(yè)所得稅法規(guī)定的，對(duì)事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)以及非盈利組織是否有效?，F(xiàn)在有許多單位會(huì)計(jì)都沒有認(rèn)真執(zhí)行，特別是事業(yè)單位以及行政單位的會(huì)計(jì)，他們執(zhí)行的還是以前的福利費(fèi)政策，工資上漲，福利費(fèi)不變。要確定哪些福利開支應(yīng)計(jì)入職工薪酬以及非貨幣性福利費(fèi)應(yīng)否納入職工福利費(fèi)核算范圍。

二、發(fā)放職工福利費(fèi)的依據(jù)是什么，是否一定要有發(fā)票

根據(jù)我國企業(yè)所得稅發(fā)的補(bǔ)充規(guī)定 (國稅函 (2009.3)，我國職工福利費(fèi)主要列支以下三方面:1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用品;2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利;3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。在支付上述三項(xiàng)福利費(fèi)時(shí)，是否都要求有發(fā)票，稅法沒有明確說明，實(shí)際執(zhí)行中就有許多單位的會(huì)計(jì)嚴(yán)格要求憑借發(fā)票列支，在財(cái)務(wù)法規(guī)中是要求一定要有發(fā)票才能列支。第一條列支是沒有發(fā)票的，現(xiàn)在大部分都進(jìn)行了改革，因?yàn)檫@些內(nèi)設(shè)部門一般都不盈利或有少量的盈利，純粹是為了職工福利，企業(yè)再花大力氣來辦理這些方面的支出已經(jīng)沒有意義了。第二方面的支出就很模糊，國家稅務(wù)總局以及財(cái)政部都有不同的規(guī)定，稅法上要求計(jì)入職工福利費(fèi)，但財(cái)務(wù)上將衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等支出，要求計(jì)入工資總額。國家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)支出給職工的交通補(bǔ)貼、電話補(bǔ)貼等都做了具體的規(guī)定，但財(cái)政部又補(bǔ)充了一系列規(guī)定，與稅務(wù)總局的規(guī)定有較大的出入。在實(shí)際執(zhí)行中就會(huì)有不同的處理意見，企業(yè)單位與事業(yè)單位出現(xiàn)嚴(yán)重的不同，衛(wèi)生以及住房補(bǔ)貼同樣會(huì)出現(xiàn)較大的不同，事業(yè)單位會(huì)計(jì)在列支時(shí)也會(huì)有許多依據(jù)，很多會(huì)計(jì)是嚴(yán)格依照發(fā)票來列支的。第三方面的支出，其他職工福利就更難了。喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等，這些支出要取得發(fā)票根本不可能，企業(yè)單位只能用白條列支了。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)中出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理依據(jù)問題

職工福利費(fèi)的處理還有一條規(guī)定是關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，即企業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放給職工的職工福利費(fèi)，每到節(jié)假日來臨，都會(huì)發(fā)放一些實(shí)物資產(chǎn)給職工，作為職工福利費(fèi)列支。長期以來，我國會(huì)計(jì)部門對(duì)這些方面的處理都是比較寬松的，認(rèn)為企業(yè)單位在處理非貨幣資產(chǎn)交換方面是不容易產(chǎn)生一些腐敗行為的。但這是以前的處理規(guī)定，現(xiàn)在隨著人民生活水平的提高，非貨幣性資產(chǎn)交換也同樣可能出現(xiàn)腐敗情況，在會(huì)計(jì)處理上也同樣要求有合法的列支憑證，但并不是只有發(fā)票是唯一的憑證。

四、建議職工福利費(fèi)的改革以企業(yè)所得稅法為中心，進(jìn)行職工福利費(fèi)的全面改革

針對(duì)有些單位工資總額上漲，福利費(fèi)是否也應(yīng)該同時(shí)上漲的問題。本人認(rèn)為，職工福利費(fèi)是確保全體職工生活水平上漲的保證，能夠提高職工整體的生活水平。因?yàn)樵谝粋€(gè)單位里發(fā)放福利費(fèi)不會(huì)差別太大，不會(huì)像工資薪金那樣，體現(xiàn)按勞分配的原則。建議有關(guān)部門在按照中央精神上漲工資同時(shí)，適當(dāng)考慮福利費(fèi)的上漲，可以將工資上漲的部分截留在福利費(fèi)上，即將工資上漲的比例下降14%，補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)上，與企業(yè)發(fā)放的福利費(fèi)的規(guī)定保持一致。

至于福利費(fèi)的列支依據(jù)問題，建議企業(yè)、事業(yè)單位依據(jù)企業(yè)所得稅法的處理規(guī)定，盡量要求有發(fā)票做依據(jù)，但對(duì)一些實(shí)際無法取得發(fā)票的部分，允許白條列支，但要有很充分的證明，并且管理上一定要到位。比如，有些單位的食堂補(bǔ)貼，是不能按發(fā)票列支的，可以以食堂經(jīng)營者提供的主要單據(jù)來列支。還有，福利費(fèi)的列支項(xiàng)目有許多是針對(duì)個(gè)人的支出，取得發(fā)票都比較困難，會(huì)計(jì)在列支時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮。

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。但并不是唯一證明，單位會(huì)計(jì)在列支職工福利費(fèi)時(shí)就不要只考慮發(fā)票問題，其他一些有效的證明材料也是可以列支的。在企業(yè)所得稅法里已經(jīng)明確:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@里沒有強(qiáng)調(diào)一定是有發(fā)票的才可以稅前扣除。至于會(huì)計(jì)上是否一定要求有發(fā)票，我國企業(yè)會(huì)計(jì)也是有一條原則規(guī)定的，即“質(zhì)重于形式原則”。雖然我國有許多行政性規(guī)定在執(zhí)行，但企業(yè)所得稅法是我國的一項(xiàng)很重要的法律，與會(huì)計(jì)法具有相同的法律效應(yīng)，建議各單位的會(huì)計(jì)都要執(zhí)行，在執(zhí)行中與原會(huì)計(jì)有相沖突的地方，應(yīng)該以企業(yè)所得稅法為準(zhǔn)。

隨著工資逐步社會(huì)保障的發(fā)展，職工福利也應(yīng)隨著市場化而發(fā)展，根據(jù)十三五的規(guī)劃，在2020年全民生活水平將得到進(jìn)一步提高，筆者堅(jiān)信，在處理職工福利費(fèi)這項(xiàng)問題上，將有更完善、合理的制度執(zhí)行。

［1］李永霞《職工福利費(fèi)管理改革后職工薪酬核算及稅前扣除的爭議》財(cái)會(huì)月刊，2010－06－15

［2］張玉瓊《職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅收處理差異與分析》當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2010－11－23

［3］張紅燕《關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理》中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2012－11－15

［4］高允斌，劉軍《職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析.》財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) (綜合版)，2009，5.

［5］財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008.北京:人民出版社，2008.