淺談如何提高企業(yè)往來賬款管理水平

李力肖

【摘 要】往來賬款是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的組成部分，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。它主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)間以債權(quán)、債務(wù)形式出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益增多，往來賬款即與經(jīng)營(yíng)成果、成本費(fèi)用有關(guān)，又與虛盈、潛虧相連，同時(shí)也隱藏有各類管理問題，成為內(nèi)外審計(jì)和相關(guān)部門檢查的重點(diǎn)，因此加強(qiáng)往來賬款的管理也就變得越加重要。本文著重從往來賬款管理中業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及管理層管理意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作不規(guī)范，崗位責(zé)任不落實(shí)、監(jiān)察部門監(jiān)督管理不到位的問題展開分析，并相應(yīng)提出加強(qiáng)信用評(píng)估體系建設(shè)、提高全體員工對(duì)往來賬款管理的重視度、采取交叉培訓(xùn)，提高相關(guān)人員工作能力、加強(qiáng)對(duì)往來賬款的核算工作、加強(qiáng)事前管理，落實(shí)崗位責(zé)任制、充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)察部門的監(jiān)督作用。

【關(guān)鍵詞】 往來賬款；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；管理意識(shí)；監(jiān)督管理；核算管理；財(cái)務(wù)監(jiān)控

一、企業(yè)往來賬款管理中存在的問題分析

1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前企業(yè)中普遍存在往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，相關(guān)業(yè)務(wù)部門在銷售或采購(gòu)過程中，沒有對(duì)客戶或供應(yīng)商的信用資料進(jìn)行及時(shí)、全面的搜集，難以對(duì)商業(yè)信用做出準(zhǔn)確的評(píng)估，在發(fā)生賒銷或預(yù)付采購(gòu)貨款時(shí)，不能科學(xué)、準(zhǔn)確地估量客戶或供應(yīng)商償還貨款的能力，使貨款追收困難，造成企業(yè)資金被對(duì)方無償占用，降低了資金的周轉(zhuǎn)率，增加了資金的使用成本，提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有些企業(yè)通常只注重對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的清理，而忽視對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的清理，如到期應(yīng)付的款項(xiàng)，不能及時(shí)支付時(shí)，應(yīng)與對(duì)方積極協(xié)商，說明原因，爭(zhēng)的對(duì)方的諒解，采取相應(yīng)措施進(jìn)行解決，否則可能會(huì)給企業(yè)帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)，損傷企業(yè)信用；如應(yīng)付款項(xiàng)不及時(shí)清理，形成潛盈，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)有延遲或逃避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.管理意識(shí)淡薄

部分企業(yè)往來賬款管理辦法和往來款項(xiàng)內(nèi)部控制制度建立不健全，或雖健全，但企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，有章不循，造成往來賬款管理失控。隨著往來賬款賬齡的逐年增長(zhǎng)，使企業(yè)資金不能有效的回籠，處于非正常流動(dòng)狀態(tài)，甚至發(fā)生壞賬，造成資金流失，或者只滿足在資金收回未流失的程度上，未考慮到資金時(shí)間價(jià)值，給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本。

3.監(jiān)督管理不到位

監(jiān)察部門沒能充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，對(duì)各部門及工作人員履行本部門職責(zé)及內(nèi)部控制制度落實(shí)執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，使相關(guān)業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門對(duì)往來賬款制度落實(shí)執(zhí)行不到位。

4.核算管理不規(guī)范

（1）記賬方法不規(guī)范

在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，不僅要保證賬務(wù)處理的規(guī)范性，還應(yīng)保證往來科目選擇的聯(lián)系性、正確性。往來科目按業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置一級(jí)科目，也叫總分類科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目，也叫明細(xì)分類科目。部分企業(yè)往來賬款使用一級(jí)科目核算時(shí)缺乏有機(jī)的聯(lián)系：如企業(yè)普遍存在多種經(jīng)營(yíng)行為，同一往來單位或個(gè)人會(huì)同時(shí)成為客戶和供應(yīng)商，對(duì)其所涉及到的銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)等，財(cái)務(wù)記賬時(shí)會(huì)因會(huì)計(jì)工作水平或工作習(xí)慣的影響，分別在“應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款”科目下核算，造成該往來單位或個(gè)人一戶多賬，不能清晰的反映最終應(yīng)收或應(yīng)付的金額。有的是在二級(jí)科目記賬時(shí)存在不規(guī)范的現(xiàn)象：如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記入應(yīng)付賬款下應(yīng)付材料款二級(jí)科目進(jìn)行核算，收取或支付時(shí)又記入應(yīng)付賬款下應(yīng)付修理費(fèi)二級(jí)科目進(jìn)行核算，科目使用混亂，給日后對(duì)賬工作增加了難度。還有一種現(xiàn)象是：部分企業(yè)與同一往來單位發(fā)生了多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在往來記賬時(shí)選擇了同一往來科目，但在記賬過程中未在摘要上詳細(xì)注明每筆經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容，這對(duì)日后核對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)合同的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)度及到票情況帶來了難度，給日后索要賬款或發(fā)票造成了困難。

（2）利用往來賬戶攤銷待攤費(fèi)用

按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中核算，取消了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目。對(duì)于那些一次性發(fā)生金額較大，嚴(yán)重影響當(dāng)期損益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如支付的租金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等，企業(yè)為使發(fā)生的費(fèi)用與受益期相匹配，真實(shí)體現(xiàn)每月利潤(rùn)，一般是通過往來科目進(jìn)行暫時(shí)掛賬處理，這就給日常管理帶來了困難，一是費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)票附在了首次入賬的會(huì)計(jì)憑證后，日后往來科目攤銷，只能依據(jù)臺(tái)賬進(jìn)行賬務(wù)處理；二是這部分費(fèi)用由于往來雙方在實(shí)際發(fā)生時(shí)處理方式的不同，如對(duì)方單位沒有進(jìn)行攤銷，而是按新準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期發(fā)生時(shí)一次性記入當(dāng)期損益，造成往來對(duì)賬時(shí)出現(xiàn)差異。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際業(yè)務(wù)往來科目未分開管理

日常實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，發(fā)票尚未收到需要會(huì)計(jì)估計(jì)的業(yè)務(wù)。一般是通過往來科目暫時(shí)掛賬，實(shí)際收到發(fā)票后再進(jìn)行沖銷，如果暫時(shí)掛賬與實(shí)際到票核算的明細(xì)科目不分開核算，很可能導(dǎo)致賬目混亂，給對(duì)賬帶來不便。

（4）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

如一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不好，但領(lǐng)導(dǎo)為了突出政績(jī)，會(huì)通過虛開發(fā)票的手段，利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⒊杀举M(fèi)用不進(jìn)行賬務(wù)處理，而是通過“預(yù)付賬款”賬戶虛減成本，人為調(diào)增利潤(rùn)。又如一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好，但為了少交稅，或平衡收支，或?yàn)橄乱荒炅簟翱诖?，?duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不做賬務(wù)處理，而是通過“預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”賬戶隱藏收入，或通過“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”賬戶虛列成本費(fèi)用，人為調(diào)減利潤(rùn)。

5.內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不完善

財(cái)務(wù)的職能是核算和監(jiān)督，目前一些企業(yè)側(cè)重資金和成本的核算，沒能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，對(duì)往來賬款進(jìn)行跟蹤管理。即使進(jìn)行監(jiān)督管理，也因力度不夠或者管理方法落后，使催收工作不能得到有效的開展。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理脫節(jié)，沒有明晰各財(cái)務(wù)人員間崗位職責(zé) ，沒有落實(shí)責(zé)任到人，獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制也不健全，使得相關(guān)人員缺乏對(duì)往來賬款清理的積極性及責(zé)任心，沒能有效與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行銜接，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（1）對(duì)賬不及時(shí)

“往來賬”的余額會(huì)逐年滾動(dòng)累計(jì)，越長(zhǎng)會(huì)越對(duì)不清，如果企業(yè)不按往來賬款管理辦法的規(guī)定，定期或不定期的對(duì)賬，就會(huì)造成往來賬款賬目不清。即使有些企業(yè)已對(duì)賬，但沒有形成連續(xù)性，合法的、完整有效的對(duì)賬憑證，給以后的核查、催收、清理工作增加了難度。還有些企業(yè)重債權(quán)、輕債務(wù)，在日常工作中，對(duì)于債權(quán)的核對(duì)，往往非常積極；對(duì)于欠款企業(yè)，往往對(duì)對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，沒能有效利用往來單位的函證，造成往來賬款存在差異。

（2）往來賬款不能得到有效地監(jiān)控及清理

企業(yè)在實(shí)施往來賬款的管理過程中，未能對(duì)每一往來單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行賬齡分析，從而不能及時(shí)的了解、撐握每一往來單位不同業(yè)務(wù)款項(xiàng)的有效期限等具體情況，對(duì)形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)性也就無法預(yù)測(cè)，不能采取相應(yīng)的措施。對(duì)往來單位不作賬齡分析，就不易發(fā)現(xiàn)那些債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷已掛賬多年的應(yīng)付賬款，形成潛盈，或債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷及現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證明收回的可能性很小掛賬多年的應(yīng)收及預(yù)付賬款，形成潛虧，這些都極易造成往來科目的混亂，嚴(yán)重?cái)_亂了往來賬款的規(guī)范管理。

二、加強(qiáng)企業(yè)往來賬款管理的措施

1.加強(qiáng)往來賬款的信用評(píng)估體系建設(shè)

建立科學(xué)的信用分析評(píng)估體系，以制定合理的賒銷信用政策，分類管理。由企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)收集整理客戶資料，在此基礎(chǔ)上建設(shè)客戶信息檔案，并定期予以更新或補(bǔ)充，同時(shí)還要定期與財(cái)務(wù)部門溝通，相互反饋客戶的相關(guān)信息，以便科學(xué)、準(zhǔn)確地估量客戶的償還能力，避免發(fā)生壞賬損失。

企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，資金會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)的缺乏，此時(shí)商業(yè)信用就成為了一項(xiàng)內(nèi)在的資金來源，但過長(zhǎng)的推遲付款的時(shí)間，結(jié)果是企業(yè)信譽(yù)惡化導(dǎo)致信用度嚴(yán)重下降，因此應(yīng)合理評(píng)估付款期限，避免長(zhǎng)期拖欠賬款。

2.重視對(duì)往來賬款的管理

企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都要充分重視往來賬款的管理。企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到壞賬如果不損失，那就是企業(yè)的利潤(rùn)；如果發(fā)生了損失將不是賬面上的損失額。例如，企業(yè)與一個(gè)客戶交易時(shí)發(fā)生了500萬元的壞賬，企業(yè)首先要按照17%的稅率開具增值稅發(fā)票，還要交納25%的企業(yè)所得稅，無論這500萬元的壞賬是否收回，企業(yè)要派人追回壞賬，需要支付差旅費(fèi)；如果打官司，還要支付訴訟費(fèi)這些都會(huì)給企業(yè)帶來損失。因此不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為500萬元的壞賬就是500萬元的損失，實(shí)際上，壞賬給企業(yè)帶來的損失比賬面金額損失的多得多，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、監(jiān)察審計(jì)等有關(guān)規(guī)定，使往來賬款管理制度立體化，應(yīng)包括信用控制、業(yè)務(wù)管理、賬務(wù)核算和監(jiān)督、清收清欠、獎(jiǎng)懲考核等方面。制度的健全非一朝一夕之功能夠完成的，這是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要調(diào)動(dòng)企業(yè)各方面的力量來加以完善，更需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視、率先垂范、以身作則，并積極支持和保障相關(guān)部門依照制度履行職責(zé)，確保在事前、事中參與往來賬款的管理，而不單純是事后監(jiān)督，這樣才能做好工作的相互銜接，才能營(yíng)造一個(gè)良好的管理環(huán)境。

3.采取交叉培訓(xùn)，提高相關(guān)人員工作能力

各部門不僅要做好專業(yè)范圍內(nèi)培訓(xùn)，還應(yīng)對(duì)往來賬款相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行交叉培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)人員了解相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)、規(guī)章制度、報(bào)銷流程；讓財(cái)務(wù)人員了解相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)規(guī)定、業(yè)務(wù)流程。使多方能夠在互相理解整體業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，相互配合。在做到不相容崗位分離，加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，盡量避免溝通不暢給企業(yè)帶來不必要的損失。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范往來款項(xiàng)核算

根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)正確使用會(huì)計(jì)科目，并按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置二級(jí)科目，按往來單位或個(gè)人進(jìn)行輔助核算，做到往來單位明確、記賬清楚、余額準(zhǔn)確，賬表相符。在記賬時(shí)，對(duì)那些既是企業(yè)客戶又是供應(yīng)商的往來單位，在 “往來賬”核算時(shí)，不能根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別通過應(yīng)收和應(yīng)付兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算，而應(yīng)將客戶與供應(yīng)商的雙重身份作一個(gè)有機(jī)的結(jié)合，在應(yīng)收或應(yīng)付往來科目下進(jìn)行反映，一是可清晰的反映該往來單位最終應(yīng)付或應(yīng)收的金額；二是在進(jìn)行往來對(duì)賬時(shí)，如往來金額不是用最后相互抵消的余額反映，不管是給對(duì)方提供應(yīng)收或應(yīng)付數(shù)據(jù)，都會(huì)出現(xiàn)因記賬方法不同，賬目核對(duì)不符的現(xiàn)象。另一方面對(duì)同一往來單位發(fā)生的不同往來業(yè)務(wù)，記賬時(shí)按所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容或合同編號(hào)在摘要中填寫清楚，主要是為了對(duì)核對(duì)往來賬款時(shí)，出現(xiàn)賬目不符情況后進(jìn)行明細(xì)對(duì)賬或?yàn)橄肓私獯送鶃韱挝恢心骋粯I(yè)務(wù)的具體情況提供方便。

5.加強(qiáng)事前管理，落實(shí)崗位責(zé)任制

（1）加強(qiáng)合同管理規(guī)定

合同管理可作為往來賬款的事前管理，在合同管理中應(yīng)明確，為避免發(fā)生多付或不必要的預(yù)付款，造成企業(yè)資金被債務(wù)人無償占用，提高企業(yè)財(cái)務(wù)成本，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)事項(xiàng)，除會(huì)影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)外，在合同簽訂時(shí)一律不采用預(yù)付賬款形式；對(duì)于投資性、決策性的事項(xiàng)，在合同簽訂前要做好充分論證，以減少損失。在預(yù)付賬款發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)審核人員應(yīng)嚴(yán)格按照合同管理規(guī)定進(jìn)行審核。

（2）落實(shí)崗位責(zé)任制，提高對(duì)賬效果

企業(yè)要想明確往來賬款就要找到往來賬款相關(guān)的責(zé)任人，首先，完善內(nèi)部控制制度，因?yàn)閮?nèi)部控制制度不是一種單一制度，而是能體現(xiàn)出各種規(guī)章制度中的各種控制措施方法。如對(duì)往來賬款管理中不相容崗位相分離，做到職責(zé)分工，崗位責(zé)任明確，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采取“誰經(jīng)辦，誰負(fù)責(zé)催收”，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)采取“誰經(jīng)辦，誰負(fù)責(zé)申請(qǐng)付款”，在財(cái)務(wù)監(jiān)督上采對(duì)“誰審核，誰負(fù)責(zé)監(jiān)控”，以明確相關(guān)責(zé)任人。

其次，財(cái)務(wù)審核人員應(yīng)對(duì)每一往來單位按業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分賬齡，以月度為單位編制往來賬款賬齡分析表，此表一是可以作為崗位工作完成情況表和獎(jiǎng)懲的依據(jù)，以監(jiān)督崗位責(zé)任完成情況，提高責(zé)任意識(shí)。也可作為崗位交接單，移交下任財(cái)務(wù)人員，幫助其知曉所接手往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。二是根據(jù)賬齡分析表可以明確比照合同和公司給予的客戶信用期逐個(gè)對(duì)客戶欠款狀況進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)超過信用期而付款的客戶進(jìn)行詳細(xì)分析，報(bào)送給相關(guān)業(yè)務(wù)人員及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)提供該客戶近期的營(yíng)業(yè)情況，以供公司綜合判斷該客戶是由于個(gè)別原因造成臨時(shí)性違約，還是惡意欠款，以便于公司采取適當(dāng)?shù)拇胧瑴p少損失。

最后，整理對(duì)賬結(jié)果，對(duì)已催收回的應(yīng)收款項(xiàng)要及時(shí)入賬、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)安排資金支付；對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要查明原因并及時(shí)收集相關(guān)證據(jù)，按內(nèi)部控制審批流程審后，作賬務(wù)核銷處理。

6.充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)察部門的監(jiān)督作用

制度是靠人來執(zhí)行的，有制度不代表制度就能夠被有效貫徹執(zhí)行，如果不對(duì)各部門及工作人員，落實(shí)執(zhí)行往來賬款管理制度及內(nèi)部控制制度，進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，企業(yè)提高資金使用效率，減少壞賬損失的目標(biāo)就可能異化。通常重點(diǎn)監(jiān)督往來賬款清理及結(jié)算資金指標(biāo)是否作為績(jī)效考核的關(guān)鍵指標(biāo)，是否與相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。以督促相關(guān)業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格認(rèn)真履行職責(zé)，調(diào)動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門管理的協(xié)調(diào)性及相關(guān)人員的責(zé)任感和積極性。

三、結(jié)論

企業(yè)要根據(jù)自身的狀況進(jìn)行往來賬款的管理，對(duì)存在的問題，在解決對(duì)策上要具體問題具體分析。完善往來賬款管理是企業(yè)亟待解決的問題，對(duì)降低資金成本，提高資金使用效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于創(chuàng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。

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