利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建

趙春艷 毛臘梅

（銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244000）

利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建

趙春艷 毛臘梅

（銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244000）

集團(tuán)公司內(nèi)部控制是保障集團(tuán)公司健康、快速發(fā)展的重要制度安排，本文選取利益相關(guān)者視角對(duì)銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行現(xiàn)狀分析，并通過(guò)博弈論視角分析銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制研究微觀基礎(chǔ)、控制主體、控制目標(biāo)及控制機(jī)制，擬構(gòu)建利益相關(guān)者視角下的銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系框架。

利益相關(guān)者；銅化集團(tuán)；內(nèi)部控制；博弈

一、引言

隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部管理的強(qiáng)化，內(nèi)部控制得到不斷豐富和完善。國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果大致可分為三個(gè)方面：一是內(nèi)部控制的發(fā)展脈絡(luò)研究。二是內(nèi)部控制的邊界拓展研究。三是利益相關(guān)者導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究。從利益相關(guān)者理論視角切入，述評(píng)國(guó)內(nèi)外有關(guān)利益相關(guān)者和內(nèi)部控制的結(jié)合研究。黎文靖、張帆（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是約束剩余權(quán)力的契約，內(nèi)部控制分為治理控制與管理控制，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)以利益相關(guān)者為導(dǎo)向。Laurent Vilanova（2007）提出股東與利益相關(guān)者管理之外的第三種管理模式，即短期主導(dǎo)型利益相關(guān)者管理，指出公司是對(duì)獨(dú)特的利益相關(guān)者群體的利益進(jìn)行管理，管理者趨向于和最有力量的利益相關(guān)者串通共謀。王竹泉（2008)提出應(yīng)將控制主體拓展為企業(yè)的利益相關(guān)者，并重新表述企業(yè)內(nèi)部控制的概念。王海兵等（2011）提出了企業(yè)人本內(nèi)部控制就是以企業(yè)利益相關(guān)者為本的內(nèi)部控制。趙爽（2010）認(rèn)為應(yīng)根據(jù)企業(yè)利益相關(guān)者的不同而對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，從而構(gòu)建適合企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

利益相關(guān)者導(dǎo)向是指企業(yè)對(duì)各種利益相關(guān)者的利益集合關(guān)注的積極有序態(tài)度，并通過(guò)企業(yè)資源和能力的分配來(lái)滿(mǎn)足這些利益要求的一系列的管理行為。集團(tuán)公司利益相關(guān)者眾多，如何有效建立起利益相關(guān)者導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系研究具有重要意義。集團(tuán)公司可以是母子公司關(guān)系的整體；但狹義的集團(tuán)公司指集團(tuán)中處于控股地位的母公司。集團(tuán)公司具有布局分散化、規(guī)?；?、經(jīng)營(yíng)多元化和結(jié)構(gòu)層次化等特點(diǎn)，使得集團(tuán)公司內(nèi)部有：控制對(duì)象包括多個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)；控制的力度因下屬企業(yè)所處層次的不同而有所差異；內(nèi)部控制的核心是資本控制等特點(diǎn)。本文選取銅化集團(tuán)為案例公司，并站在母公司的角度來(lái)分析如何設(shè)計(jì)并建立集團(tuán)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，擬實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司價(jià)值最大化[1]。

二、銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

銅陵化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“銅化集團(tuán)”）成立于1991年，由原銅陵市新橋硫鐵礦、銅陵磷銨廠、銅陵市銅官山化工總廠和銅陵市有機(jī)化工廠等4家化工企業(yè)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合組建起來(lái)的國(guó)家大型化工企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)過(guò)20年的改革與發(fā)展，集團(tuán)公司現(xiàn)擁有資產(chǎn)總額120億元，在崗員工10000余人，擁有全資、控股子公司共34家，其中上市公司兩家，集團(tuán)公司是全國(guó)制造業(yè)500強(qiáng)、中國(guó)化工100強(qiáng)，排名2011安徽企業(yè)100強(qiáng)第32位。是全國(guó)重要的硫磷化工基地之一，也是安徽省化工產(chǎn)業(yè)和銅陵市地方經(jīng)濟(jì)的支柱企業(yè)。集團(tuán)公司以硫磷化工、精細(xì)化工為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，擁有“六國(guó)”牌磷酸二銨、“九華山”牌過(guò)磷酸鈣兩個(gè)“中國(guó)名牌”產(chǎn)品，“安納達(dá)”牌鈦白粉、“天井”牌苯酐兩個(gè)“安徽省名牌”產(chǎn)品?！傲鶉?guó)”商標(biāo)被認(rèn)定為中國(guó)馳名商標(biāo)。該集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)如圖1所示。

銅化集團(tuán)已與2009年1月份首先在兩家上市公司執(zhí)行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并先后制定實(shí)施了《工程項(xiàng)目及資金支付管理辦法》、《物資采購(gòu)管理暫行規(guī)定》、《工程建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》、《采購(gòu)資金支付管理暫行辦法》和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等一些列內(nèi)部資產(chǎn)管理辦法，對(duì)保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高集團(tuán)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)集團(tuán)公司整體發(fā)展，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，起到了積極重要的作用。但面對(duì)集團(tuán)規(guī)模較大、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜；經(jīng)營(yíng)及利益多元化；決策多層次化等現(xiàn)狀也分析出銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在：法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制度不健全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體思想不牢固，控制執(zhí)行力度不強(qiáng)；信息傳達(dá)不順暢，內(nèi)部監(jiān)督不力等問(wèn)題，本文擬以利益相關(guān)者視角對(duì)銅化集團(tuán)內(nèi)部控制的建立提出意見(jiàn)和建議。

圖1 銅化集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)

三、利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制博弈分析

內(nèi)部控制博弈中，參與人為內(nèi)部控制的實(shí)施者及監(jiān)督者(如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及其他利益相關(guān)者)，基于理性經(jīng)濟(jì)人及完全信息假設(shè)，銅化集體公司的純戰(zhàn)略選擇為(違規(guī)，合規(guī))，監(jiān)督者的純策略選擇為(嚴(yán)監(jiān)管，松監(jiān)管)，當(dāng)公司實(shí)施者按不同概率選擇違規(guī)與合規(guī)時(shí)，形成了集團(tuán)公司的混合策略，當(dāng)監(jiān)督者按不同的概率選擇戰(zhàn)略時(shí)，形成了監(jiān)管者的混合策略。

設(shè)監(jiān)督者發(fā)現(xiàn)銅化集團(tuán)公司違規(guī)操作的概率為P，嚴(yán)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)概率為Pl，松監(jiān)管發(fā)現(xiàn)概率為P2(0＜P2＜P1＜1)，Q為監(jiān)管成本，嚴(yán)監(jiān)管成本為Q1，松監(jiān)管成本為Q2（Q1＞Q2＞0），監(jiān)督者付出成本與所獲效果成正比，假定銅化集團(tuán)違規(guī)執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，得益為R；反之，收益為0，當(dāng)違規(guī)操作被查時(shí)，面臨罰款D，則公司違規(guī)時(shí)在嚴(yán)監(jiān)管和松監(jiān)管條件下的收益分別為(R-P1D)、(R-P2D)，故該博弈的純策略納什均衡為(松監(jiān)管，違規(guī))，均衡收益為(-Q2,R-P2D)，在均衡狀態(tài)下，博弈雙方若改變策略都會(huì)減小自己的收益，所以公司選擇合規(guī)策略，監(jiān)管者選擇松監(jiān)管，此博弈的戰(zhàn)略集合為(松監(jiān)管，合規(guī))；若公司選擇違規(guī)策略，實(shí)行嚴(yán)監(jiān)管要比松監(jiān)管多支付 (Q1-Q2)，故監(jiān)管者的最優(yōu)策略亦是松監(jiān)管。

上述分析為利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)提供了以下啟示:1.對(duì)違規(guī)集團(tuán)公司加大懲罰力度。加大D的數(shù)量，使R-PD減少，這方面更多的在于國(guó)家法律法規(guī)制度層面。2.引入激勵(lì)機(jī)制。監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司違規(guī)時(shí)，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，提高其積極性，從而減少集團(tuán)公內(nèi)部控制的違規(guī)，從而擴(kuò)展到激勵(lì)銅化集團(tuán)的所有利益相關(guān)者長(zhǎng)期合作，并加強(qiáng)集團(tuán)公司文化建設(shè)[2]。

四、利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

（一）銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建的微觀基礎(chǔ)

利益相關(guān)者視角下對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部控制的建立需要以利益相關(guān)者需求作為出發(fā)點(diǎn)。本文基于銅化集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇從公司治理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)視角進(jìn)一步劃分銅化集團(tuán)內(nèi)部利益相關(guān)者，形成以“物質(zhì)資本-人力資本-社會(huì)資本”為控制權(quán)資本的多方共享型集團(tuán)，也即擁有物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本的利益相關(guān)者經(jīng)過(guò)集體選擇最終成為銅化集團(tuán)的所有者。銅化集團(tuán)物質(zhì)資本控制權(quán)的利益相關(guān)者（即物質(zhì)資本所有者）可以是股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶(hù)中的任何一者；社會(huì)資本控制權(quán)的利益相關(guān)者（即社會(huì)資本的所有者）是政府；人力資本控制權(quán)的利益相關(guān)者可以是管理者或員工（即人力資本的所有者），上述所有者憑借各自的“關(guān)鍵資源”控制集團(tuán)公司。因此，銅化集團(tuán)公司集體選擇而確定的企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者是企業(yè)的物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者和社會(huì)資本所有者。下文基于此基礎(chǔ)設(shè)計(jì)銅化集團(tuán)內(nèi)部控制體系。

（二）銅化集團(tuán)公司所有者和目標(biāo)

銅化集團(tuán)作為物質(zhì)資本-人力資本-社會(huì)資本型企業(yè)，企業(yè)的所有者是物質(zhì)資本、人力資本及社會(huì)資本所有者。其中，銅化集團(tuán)股東是主要的物質(zhì)資本的提供者，而銀行機(jī)構(gòu)、地方政府可成為銅化集團(tuán)債權(quán)人也即物質(zhì)資本提供者。社會(huì)資本所有者是關(guān)系資本的提供者，主要包括銅化集團(tuán)的客戶(hù)、供應(yīng)商等。

企業(yè)目標(biāo)是由企業(yè)所有者的意愿決定的，銅化集團(tuán)公司目標(biāo)應(yīng)該包括其物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者和社會(huì)資本所有者各自都要實(shí)現(xiàn)其利益最大化，同時(shí)也要使他們之間的關(guān)系最優(yōu)化并使這三類(lèi)所有者與其他利益相關(guān)者關(guān)系最優(yōu)化。因此，銅化集團(tuán)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)以上述目標(biāo)為依據(jù)展開(kāi)對(duì)銅化集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)控制要素和文化控制要素進(jìn)行分析[3]。

（三）利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)控制要素構(gòu)建

1.控制環(huán)境

銅化集團(tuán)公司控制環(huán)境劃分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。首先，銅化集團(tuán)應(yīng)關(guān)注董事會(huì)地位。董事會(huì)對(duì)活動(dòng)參與和審察的程度及適當(dāng)性起著重要作用。對(duì)銅化集團(tuán)而言，董事會(huì)代替物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者和社會(huì)資本所有者對(duì)企業(yè)實(shí)施控制。因此，銅化集團(tuán)的董事會(huì)或類(lèi)似代理機(jī)構(gòu)，應(yīng)具有一定的管理、技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)及履行監(jiān)督職責(zé)所需要的思維方式，這對(duì)銅化集團(tuán)內(nèi)部控制體系中控制環(huán)境至關(guān)重要。其次，銅化集團(tuán)也要關(guān)注其所處的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對(duì)公司內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。除此之外，銅化集團(tuán)物質(zhì)資本-人力資本-社會(huì)資本所有者通過(guò)其優(yōu)勢(shì)的物質(zhì)資源、管理才能和關(guān)系資源能控制企業(yè)其他資源，維護(hù)好與其他利益相關(guān)者的關(guān)系是保證銅化集團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展的前提。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

銅化集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)在物質(zhì)資本-人力資本-社會(huì)資本型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期可能的結(jié)果和概率，結(jié)合物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益組合選擇。首先，分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的“可能性和影響”，此過(guò)程具有定量與定性相結(jié)合的特點(diǎn)。在戰(zhàn)略資源中，銅化集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵因素是人力資源、信息資源、技術(shù)資源、管理資源、物質(zhì)資產(chǎn)、市場(chǎng)資源和關(guān)系資源共七個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。在業(yè)務(wù)層面上，影響有關(guān)具體業(yè)績(jī)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)偏離的差距來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者在判斷與企業(yè)管理者合作的緊密度和順暢度一般通過(guò)定性分析來(lái)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)。其次設(shè)定基準(zhǔn)并設(shè)計(jì)模型，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)影響結(jié)果。再次，構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型?？梢罁?jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、情景分析法及專(zhuān)家調(diào)查等方法以確定銅化集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。

3.控制活動(dòng)

銅化集團(tuán)的控制活動(dòng)是確保其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的制度、政策和程序?？刂苹顒?dòng)要實(shí)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的對(duì)接，并與控制目標(biāo)相聯(lián)系。首先，銅化集團(tuán)控制活動(dòng)包括控制制度和控制程序。銅化集團(tuán)控制制度是對(duì)其公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步解釋和規(guī)范，控制程序是一個(gè)有治理結(jié)構(gòu)、權(quán)力、責(zé)任和信息構(gòu)成的有機(jī)整體，其既要符合集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理程序，也要遵循控制制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的規(guī)定。同樣，控制活動(dòng)要不違背或有利于銅化集團(tuán)公司目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，銅化集團(tuán)控制活動(dòng)的實(shí)施?？刂苹顒?dòng)包括公司層面的控制活動(dòng)、治理層面的控制活動(dòng)、管理層面的控制活動(dòng)和業(yè)務(wù)層面面的控制活動(dòng)。銅化集團(tuán)公司層面的控制活動(dòng)已經(jīng)通過(guò)按照控制權(quán)資本形態(tài)企業(yè)分類(lèi)實(shí)現(xiàn)。治理層面的控制活動(dòng)主要是針對(duì)銅化集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定的合理性進(jìn)行高層復(fù)核。管理層面的控制活動(dòng)包括直接職能和活動(dòng)管理的控制，以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的具體控制活動(dòng)。最后，銅化集團(tuán)控制活動(dòng)的技術(shù)方法。具體方法有：批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離等。

4.信息溝通及監(jiān)督

銅化集團(tuán)公司信息溝通是指物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者通過(guò)對(duì)信息技術(shù)管理、信息技術(shù)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、信息交流以及對(duì)數(shù)據(jù)獲取和處理的完整性、準(zhǔn)確性、授權(quán)和有效性等方面的控制。銅化集團(tuán)的業(yè)務(wù)量大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，故在信息的收集中需要形成有利于銅化集團(tuán)物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者作決策的信息。銅化集團(tuán)公司需要提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，一要建立集團(tuán)公司范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)管理程序，二要防止錯(cuò)誤進(jìn)入系統(tǒng)或者是在錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)予以察覺(jué)和矯正的相關(guān)措施。

物質(zhì)資本-人力資本-社會(huì)資本型集團(tuán)公司監(jiān)督是指要對(duì)公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的監(jiān)控，對(duì)各個(gè)控制要素執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)修正。銅化集團(tuán)公司監(jiān)督包括持續(xù)日常監(jiān)督和非正常情況下的個(gè)別評(píng)價(jià)。持續(xù)的監(jiān)控被實(shí)時(shí)執(zhí)行，動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)變化，是由經(jīng)營(yíng)管理人員來(lái)執(zhí)行，并對(duì)其所接收信息深入考慮。個(gè)別評(píng)價(jià)的發(fā)生取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及持續(xù)監(jiān)控程序是否有效。個(gè)別評(píng)價(jià)主要集中在那些優(yōu)先程度較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和戰(zhàn)略制定及重大活動(dòng)中，可以采用核對(duì)清單、調(diào)查問(wèn)卷等方法。并且非正常情況下的個(gè)別監(jiān)督是物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者監(jiān)督關(guān)注的重點(diǎn)[4]。

（四）利益相關(guān)者視角的銅化集團(tuán)公司文化控制要素構(gòu)建

1.利益相關(guān)者視角下的銅化集團(tuán)文化

文化控制要素是與結(jié)構(gòu)控制要素相對(duì)應(yīng)的“軟控制”。銅化集團(tuán)是由物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者共同構(gòu)成的控制主體，它兼有物質(zhì)資本、人力資本、社會(huì)資本型企業(yè)文化的特性。物質(zhì)資本型企業(yè)的核心價(jià)值觀是物質(zhì)資本所有者利益最大化。這種企業(yè)精神理念認(rèn)為企業(yè)與員工間是一種契約關(guān)系。人力資本型企業(yè)多數(shù)是高科技企業(yè)，該企業(yè)需要的是創(chuàng)新型文化，這種文化能激發(fā)員工的主動(dòng)性與積極性,使其吸取新的知識(shí)與觀念,促進(jìn)人員素質(zhì)提高。社會(huì)資本型企業(yè)的企業(yè)文化是在組織關(guān)系上建立起能夠提供合作者信任、誠(chéng)實(shí)與集體行動(dòng)的指南。因此，銅化集團(tuán)公司的文化應(yīng)是“以經(jīng)濟(jì)、人和誠(chéng)信合作”為導(dǎo)向的企業(yè)文化格局，企業(yè)文化控制要素具體包括企業(yè)的核心價(jià)值觀、企業(yè)精神、道德修養(yǎng)和心理契約。核心價(jià)值觀是企業(yè)文化的基礎(chǔ)，而核心價(jià)值觀和企業(yè)精神又指導(dǎo)著管理層的道德修養(yǎng)和個(gè)體層面的心理契約，四個(gè)具體要素相互影響、互相反饋。

2.利益相關(guān)者視角下銅化集團(tuán)公司文化控制要素構(gòu)建

物質(zhì)資本-人力資本-社會(huì)資本型企業(yè)的核心價(jià)值觀，是物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者對(duì)積極事物的一種認(rèn)知理念，能塑造并影響個(gè)人行為。企業(yè)的核心價(jià)值觀是員工的終極目標(biāo)、判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，也是他們的行動(dòng)指南。銅化集團(tuán)的核心價(jià)值觀是控制主體利益最大化以及他們之間關(guān)系最優(yōu)化。銅化集團(tuán)的一切活動(dòng)都應(yīng)圍繞著企業(yè)目標(biāo)展開(kāi)，而銅化集團(tuán)的核心價(jià)值觀與公司目標(biāo)具有內(nèi)在一致性。企業(yè)精神以企業(yè)核心價(jià)值觀為基礎(chǔ)，以?xún)r(jià)值目標(biāo)為動(dòng)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、道德風(fēng)尚和企業(yè)形象起決定作用。銅化集團(tuán)的企業(yè)精神應(yīng)體現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者的管理理念以及三類(lèi)所有者的風(fēng)險(xiǎn)偏好，這三類(lèi)所有者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好程度決定了銅化集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)容量，對(duì)其內(nèi)部控制體系產(chǎn)生影響。銅化集團(tuán)的道德修養(yǎng)主要體現(xiàn)在管理層對(duì)自我道德人格和敬業(yè)精神的培養(yǎng)，對(duì)員工行為的道德激勵(lì)以及對(duì)企業(yè)道德形象的塑造，其中，愛(ài)崗敬業(yè)是道德修養(yǎng)的基礎(chǔ)。管理層道德修養(yǎng)的培養(yǎng)有助于增強(qiáng)銅化集團(tuán)控制主體之間的合作以及控制主體與其他利益相關(guān)者的合作，使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)控制主體利益最大化的同時(shí)，也能滿(mǎn)足其他利益相關(guān)者的利益要求，優(yōu)化物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本所有者與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。心理契約是指企業(yè)員工與企業(yè)之間形成的物質(zhì)獎(jiǎng)賞、精神激勵(lì)和愿望期待。心理契約的恰當(dāng)能使企業(yè)與員工之間感到滿(mǎn)意和信任，這種信任和滿(mǎn)意能提高組織業(yè)績(jī)和增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了使員工心理形成積極的心理契約，銅化集團(tuán)應(yīng)做到：提高員工的滿(mǎn)意度；使員工之間相處融洽、溝通暢達(dá)、團(tuán)結(jié)高效；發(fā)揮員工的能動(dòng)性，提供良好的制度保證、有效的管理機(jī)制、寬松的氛圍等。

綜上所述，利益相關(guān)者視角的銅化集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系要素是由結(jié)構(gòu)控制要素和文化控制要素構(gòu)成的，它們之間相輔相成、互相影響。由于銅化集團(tuán)公司利益相關(guān)者是多形態(tài)的關(guān)系，故其內(nèi)部控制體系需要滿(mǎn)足不同利益控制主體的需要，并使各利益相關(guān)者關(guān)系最優(yōu)化[4][5]。

[1]吳韜.東勝公司內(nèi)部控制體系研究[D].上海：同濟(jì)大學(xué).2008.

[2]楊景.K公司內(nèi)部控制體系研究[D].大連：大連理工大學(xué).2011.

[3]劉新民.試談集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì).2010,(6).

[4]趙爽.利益相關(guān)者視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[D].大連：中國(guó)海洋大學(xué).2013.

[5]傅振邦.內(nèi)部控制體系建設(shè)需關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2014,(1).

Stakeholder P erspective C onstruction Tonghua G roup C om pany I nternal C ontrol S ystem

Zhao Chun-yan,Mao La-mei
（Tongling University，Tongling Anhui 244000,China）

G roup company internal control is the guarantee of health,fast development of the important system arrangement,this article selects the stakeholders perspective and analysises Tonghua group company internal control system present situation,and through the game theory,the article analysises Tonghua group company internal controlmicro basis,the control subject,control objectives and the controlmechanism,building stakeholder perspective of Tonghua group company internal control system framework.

stakeholders；Tonghua group company；The internal control；group game

F272.9

A

1672-0547（2015）01-0049-04

2015-01-05

趙春艷（1987-），女，安徽旌德人，銅陵學(xué)院集團(tuán)公司內(nèi)部控制協(xié)同創(chuàng)新中心助教，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論、社會(huì)責(zé)任研究；

毛臘梅（1968-），女，安徽合肥人，銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，研究生，研究方向：會(huì)計(jì)技能。

安徽省省級(jí)質(zhì)量工程重點(diǎn)研究項(xiàng)目“基于會(huì)計(jì)技能?chē)?guó)賽標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)優(yōu)化研究”（2010JYXM679）。