我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅問(wèn)題探析

胡楊

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅問(wèn)題探析

胡楊

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

目前，我國(guó)的空氣污染十分嚴(yán)重，環(huán)境壓力越來(lái)越大，已成為亟待解決的重大問(wèn)題。廢氣排污費(fèi)制度作為主要管制廢氣排放的經(jīng)濟(jì)手段，其征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，缺乏強(qiáng)有力的法律保障，已經(jīng)難以適應(yīng)大氣污染防治緊迫性的客觀需求。盡管我國(guó)有許多不同種類的廢氣排污收費(fèi)項(xiàng)目，但由于其征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于治理污染的成本，因此在現(xiàn)實(shí)中難以有效發(fā)揮降低污染、籌集治污資金的作用。鑒于此，在分析我國(guó)廢氣排污制度實(shí)施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出其存在的問(wèn)題并對(duì)廢氣排污費(fèi)改稅的可行性進(jìn)行探析，并提出我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅的實(shí)施建議。

排污費(fèi)；費(fèi)改稅；大氣污染稅中

排污收費(fèi)制度是指向環(huán)境排放污染物或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的排污者，依照國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)交納費(fèi)用的制度。到目前為止，我國(guó)已經(jīng)建立了以《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》為基礎(chǔ)，以《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》為導(dǎo)向的較為完善的廢氣排污費(fèi)制度體系。[1]

一、我國(guó)廢氣排污費(fèi)制度的現(xiàn)狀

表1 廢氣中主要污染物排放量、排污費(fèi)收入及其增長(zhǎng)率

從創(chuàng)建到現(xiàn)在，我國(guó)排污收費(fèi)制度已經(jīng)有三十多年，雖然經(jīng)過(guò)不斷的改進(jìn)，已經(jīng)形成了比較完善的制度體系，同時(shí)也積累了很多經(jīng)驗(yàn)，但其實(shí)施的效果卻并不是太理想。排污收費(fèi)制度的建立是為了籌集防治環(huán)境污染的資金，減少污染排放，改善環(huán)境。但在執(zhí)行過(guò)程中，它并沒(méi)有有效發(fā)揮籌集治污資金、降低污染的作用。

二、我國(guó)廢氣排污費(fèi)制度存在的問(wèn)題

（一）排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低

雖然我國(guó)有許多不同類型的廢氣排污收費(fèi)項(xiàng)目，但其征收標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于治理污染的成本，有的甚至不到治污成本的一半。以氮氧化物為例，氮氧化物的污染當(dāng)量值為0.95／千克，按照每一污染當(dāng)量征收標(biāo)準(zhǔn)為0.6元來(lái)計(jì)算，折算下來(lái)每噸氮氧化物的排污費(fèi)為570元。而根據(jù)相關(guān)部門(mén)專家的測(cè)算，平均處理1噸氮氧化物需要花費(fèi)1100元。[2]由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度很難起到籌集治污資金，減少污染排放的作用。由于治理污染是一項(xiàng)投資大、見(jiàn)效慢的工程，企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，會(huì)將治污成本和應(yīng)繳排污費(fèi)對(duì)比，最終選擇花費(fèi)較少的方案。排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低是排污收費(fèi)制度的嚴(yán)重弊端，它導(dǎo)致政策目標(biāo)與結(jié)果相違背。

（二）排污費(fèi)征收缺乏公正透明

根據(jù)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，排污費(fèi)必須納入財(cái)政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，應(yīng)該主要用于重點(diǎn)污染源防治、區(qū)域性污染防治、新工藝的開(kāi)發(fā)、污染防治新技術(shù)、示范和應(yīng)用等項(xiàng)目的撥款補(bǔ)助或者貸款貼息①。然而，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)政府部門(mén)擠占挪用排污費(fèi)的現(xiàn)象。與西方國(guó)家的制度不同，中國(guó)的收費(fèi)是由設(shè)立費(fèi)的部門(mén)來(lái)征收的。我國(guó)排污收費(fèi)的具體設(shè)置是基于創(chuàng)立者的想法而確定的，比較容易修改，缺乏公平公正的聽(tīng)證程序。[3]在現(xiàn)實(shí)中，由于政府的工作缺乏透明度，對(duì)排污費(fèi)的使用途徑并不公開(kāi)，這使得征收的排污費(fèi)用在一定程度上變相成為政府部門(mén)的一種收入來(lái)源，這種現(xiàn)象使得排污費(fèi)的作用大打折扣。

（三）排污費(fèi)征收缺乏法律依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行的排污費(fèi)制度，對(duì)排污者未按照規(guī)定繳納排污費(fèi)的，由縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期繳納；逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，并報(bào)經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓②。首先，責(zé)令逾期不繳納排污費(fèi)的排污者停產(chǎn)停業(yè)整頓可能與《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等相抵觸；其次，這些法只是對(duì)逾期未完成治理任務(wù)的單位，規(guī)定可以責(zé)令其停業(yè)、關(guān)閉，而并不包含對(duì)沒(méi)有按照規(guī)定繳納排污費(fèi)的單位或個(gè)人給予停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰，況且如何“責(zé)令”限期繳納和停產(chǎn)停業(yè)整頓，也缺乏有效的法律規(guī)范。由于廢氣排污費(fèi)法律地位較低，這就很容易導(dǎo)致征管障礙。一方面是對(duì)企業(yè)缺乏強(qiáng)制性。由于企業(yè)數(shù)量多，污染物種類復(fù)雜，而相關(guān)監(jiān)管部門(mén)力量不足，這使得在實(shí)際征收過(guò)程中容易形成征管漏洞。另一方面是對(duì)地方財(cái)政和環(huán)保部門(mén)缺乏約束力。排污費(fèi)制度較低的法律地位導(dǎo)致其在征收時(shí)缺乏剛性，實(shí)際執(zhí)行中有很大的隨意性。

三、我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅的可行性分析

（一）現(xiàn)行排污收費(fèi)管理和稅收征管體系為廢氣排污費(fèi)改稅夯實(shí)了基礎(chǔ)

將廢氣排污費(fèi)改為廢氣排污稅，可以大大提高立法層次，加快其制度化和標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，使收費(fèi)更加更加透明、規(guī)范。一方面，經(jīng)過(guò)三十多年的實(shí)施和改革，我國(guó)對(duì)絕大多數(shù)廢氣排放的污染物基本都實(shí)行了收費(fèi)制度，我國(guó)的排污收費(fèi)制度也已經(jīng)形成了一套包括征收對(duì)象、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的比較完善的征管體系，這為排污稅的開(kāi)征提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，奠定了夯實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，排污費(fèi)在征收實(shí)施過(guò)程中所顯現(xiàn)出的問(wèn)題和缺陷，也為排污稅的征收設(shè)計(jì)提供了指導(dǎo)性的參考和借鑒。

摘 要：教師在數(shù)學(xué)教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中，有效地利用數(shù)字化的學(xué)習(xí)資源，能夠促使學(xué)生發(fā)現(xiàn)數(shù)學(xué)學(xué)科的魅力，開(kāi)展有效的教學(xué)活動(dòng)，同時(shí)能夠促使學(xué)生在接受知識(shí)的過(guò)程中，培養(yǎng)自身的分析、思考、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，豐富自身的數(shù)學(xué)知識(shí)系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)學(xué)知識(shí)的吸收理解。教師利用數(shù)字化的學(xué)習(xí)資源能夠打破傳統(tǒng)教學(xué)理念的束縛，真正地進(jìn)行素質(zhì)教育，從而達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

（二）社會(huì)環(huán)保意識(shí)的普遍提高為排污費(fèi)改稅提供了良好的社會(huì)基礎(chǔ)和輿論氛圍

隨著環(huán)境問(wèn)題不斷被提及，人們的環(huán)保意識(shí)也逐漸增強(qiáng)，傳統(tǒng)的環(huán)境管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足公眾對(duì)環(huán)境的需求，這就促使政府出臺(tái)更高效的管理手段來(lái)滿足他們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的需求。在這種情況下，近年來(lái)關(guān)于開(kāi)征環(huán)境稅的研究成果不斷涌現(xiàn)，開(kāi)征環(huán)境稅的呼聲也越來(lái)越高。同時(shí)，在日益嚴(yán)格的環(huán)境評(píng)估和管理系統(tǒng)下，企業(yè)開(kāi)始努力嘗試樹(shù)立環(huán)保形象，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)知，承擔(dān)污染治理的意愿逐步提高，對(duì)于國(guó)家環(huán)境經(jīng)濟(jì)的政策也越來(lái)越容易接受。[4]普遍提高的社會(huì)環(huán)保意識(shí)促使社會(huì)公眾和企業(yè)逐漸接受排污稅的開(kāi)征，這為廢氣排污費(fèi)改稅的實(shí)施提供了良好的社會(huì)基礎(chǔ)和輿論氛圍。

（三）國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了有益的參考和借鑒

在良好的社會(huì)基礎(chǔ)上，如果有值得借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，那么排污稅的開(kāi)征才更易于被公眾所接受。環(huán)保意識(shí)的提高、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球化進(jìn)程推動(dòng)了發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅收制度的發(fā)展。如1972年美國(guó)開(kāi)始對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。挪威、荷蘭、日本、德國(guó)等國(guó)家也陸續(xù)開(kāi)征了二氧化硫稅。[5］目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)形成了包括產(chǎn)品稅、污染稅和資源稅等多個(gè)稅種在內(nèi)的比較完善的環(huán)境稅制，這不僅有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，還對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了重要作用。由于發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)在排污費(fèi)改稅的道路探索中取得了相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因此越來(lái)越多的學(xué)者、專家指出，發(fā)展中國(guó)家也應(yīng)該對(duì)環(huán)境的破環(huán)征收環(huán)境稅。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅制改革的成功表明，我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅具有很強(qiáng)的可行性。而且，不管是從稅制內(nèi)容還是從征收管理方面，國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都能夠?yàn)槲覈?guó)環(huán)境稅制度的改革創(chuàng)新提供有益的參考和借鑒。

四、我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅的實(shí)施建議

通過(guò)對(duì)我國(guó)實(shí)際情況的分析，我國(guó)現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度由于存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，缺乏法律依據(jù)，執(zhí)行缺乏公正透明等缺陷，在現(xiàn)實(shí)中難以有效發(fā)揮其降低污染、籌集治污資金、保護(hù)環(huán)境的作用。因此，廢氣排污費(fèi)改稅勢(shì)在必行。

（一）加強(qiáng)排污稅的相關(guān)立法工作

首先要報(bào)請(qǐng)人大立法，排污稅涉及許多與現(xiàn)行環(huán)保法律相銜接的問(wèn)題，根據(jù)試點(diǎn)工作情況，適時(shí)開(kāi)啟征收排污稅的有關(guān)立法程序；其次是對(duì)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修訂，包括《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》以及《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》等法律中有關(guān)排放廢氣污染物征收排污費(fèi)的規(guī)定

（二）開(kāi)征用于環(huán)境保護(hù)的新稅種

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，廢氣排污費(fèi)應(yīng)該由大氣污染稅取代，主要包括二氧化硫稅和碳稅。二氧化硫稅可選擇兼為直接、間接環(huán)境稅這種形式，對(duì)大排放源按排放量確定稅率，稅率應(yīng)高于平均治理成本，對(duì)小排放源直接根據(jù)燃料的含硫量設(shè)計(jì)稅率，含硫量越高稅率越高。[6]同時(shí)對(duì)采用節(jié)能、清潔技術(shù)將二氧化硫排放量減少到排放標(biāo)準(zhǔn)以下，按照污染量的削減程度給予稅收返還。碳稅可以通過(guò)對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。

（三）強(qiáng)化稅收優(yōu)惠與環(huán)境保護(hù)的銜接

目前，我國(guó)有很多稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護(hù)的方針缺乏緊密的連接，也沒(méi)有與國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展有效的結(jié)合起來(lái)。因此，在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該對(duì)與環(huán)境保護(hù)相違背的地方及時(shí)更改，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠與環(huán)境保護(hù)的銜接，逐步建立全面、有效的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。一方面，對(duì)于那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所使用的、用來(lái)降低污染的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)推廣實(shí)行加速投資折舊政策，這樣不僅可以從源頭減輕污染，同時(shí)還可以刺激企業(yè)積極研發(fā)先進(jìn)技術(shù)，加快生產(chǎn)設(shè)備的更新。[7]另一方面，應(yīng)將事前扶持逐漸變?yōu)槎愂諆?yōu)惠的關(guān)鍵，加速推進(jìn)稅收支出對(duì)污染治理領(lǐng)域的科技開(kāi)發(fā)與研究。

（四）設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的廢氣排污稅征收管理制度

我國(guó)現(xiàn)有的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)普遍較低，執(zhí)行力度不強(qiáng)，刺激減排的效果不明顯。經(jīng)過(guò)三十多年的探索和發(fā)展，排污收費(fèi)制度已然形成了一套相對(duì)完整的征收管理體系，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的廢氣排污稅收征管制度，是我國(guó)廢氣排污費(fèi)改稅的關(guān)鍵性進(jìn)展。首先，將廢氣排放企業(yè)按機(jī)構(gòu)所在地劃分，把廢氣排污稅的征管責(zé)任分派給地方稅務(wù)局。其次要加強(qiáng)稅務(wù)、環(huán)保等部門(mén)間的交流與合作，對(duì)廢氣排污稅實(shí)行專款專用，確保稅款及時(shí)、足額繳入專門(mén)賬戶。再次，對(duì)稅款使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。稅款使用部門(mén)要及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提供準(zhǔn)確的信息資料，同時(shí)各稅款使用部門(mén)間要協(xié)調(diào)運(yùn)作，做到信息共享。

注：①《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第十八條

②《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二十一條

［1］楊志勇，何代欣.公共政策視角下的環(huán)境稅［J］.稅務(wù)研究，2011，（7）.

［2］司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究［M］.北京：光明日?qǐng)?bào)出版，2009.4

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［4］浙江省財(cái)政學(xué)會(huì).發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅政策研究［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

［5］王萌.我國(guó)排污費(fèi)制度的局限性及其改革［J］.稅務(wù)研究，2009.（7）.

［6］楊朝飛.積極探討“費(fèi)改稅”穩(wěn)妥推進(jìn)排污收費(fèi)制度的革命性變革（下）［J］.環(huán)境保護(hù)，2010，（21）.

［7］靳東升.排污費(fèi)改稅的歷史必然性及其方案選擇［J］.地方財(cái)政研究，2010，（9）.

Analysis on I ssues R elated to the T ax R eform of E xhaust S ewage C harges in China

Hu Yang
（Anhui University of Finance and Conomics,Ben g bu Anhui 233000,China）

At present，air pollution in China has been rather serious and environmental pressure ismore and more large which has been a very urgent problem.As an economic instrumentwhich ismainly used for controling exhaust emission，emissions fee system on exhaust gas has a low levy standard and lack a strong legal protection which has been difficult to adapt to the objective demand of air pollution prevention.Although there aremany different kinds of effluent charging items in China，since its levy standard is way below the cost of cutting pollution，it is of little use in reducing the pollution and raising the funds for pollution treatment.Given this，on the basis of analysing the current situation of exhaust emission system in China，this paper points out the present problems and makes exploration on tax reform of exhaust sewage charges，and finally，puts forward some construction suggestions about the tax reform of exhaust sewage charges.

sewage charges；fee into tax；air pollution tax

F810.42

A

1672-0547（2015）01-0037-02

2014-10-25

胡 楊（1990-），男，山東濟(jì)寧人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院碩士研究生。

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)研究生科研創(chuàng)新基金（2014tlxylhy011）。